發布時間：2023-03-15 15:00:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的職工管理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
長期以來，電力系統職工教培管理工作一直停留在書面分散層次，存在著落實難、檢查難、統計分析難諸多問題，許多數據都是臨時拼湊的，大大失去了原始數據的真實性與準確性，給管理者決策造成了一定程度上的信息誤導，基層部門自己也難以理清頭緒。同時，電力企業同業要求的統計數據日益復雜，包括月報、季報、年報等，諸如：所有員工當前培訓學時數、各部門員工培訓率等統計結果，對于幾萬人次的培訓結果，用傳統的手工紙質作業方式根本不可能完成這樣的大數動態據量統計分析，培訓管理部門無法掌握基層實際培訓情況，進一步導致培訓計劃的落實以及檢查監督無法到位。河南商丘供電公司為了解決“三級培訓”、外培工作難以動態監督以及同業對標數據難以及時統計的實際問題，實現公司人力資源培訓管理以及同業對標指標的自動生成，使得該項工作管理的科學化、規范化、信息化，我公司教培管理人員與信息管理人員自發組織進行了該項目的研發工作，并得到了公司領導的大力支持。經過半年多時間的不懈努力，2005年8月份開發完成了網絡版《職工教培管理系統（B/S版）》。隨著河南省電力公司人力資源同業對標工作的開展，2006年初該系統又補充了一些人力資源同業對標培訓的一些重要報表，包括月報、季報、年報，如：《員工參加教育培訓學時統計表》、《員工培訓考核登記表》、《人力資源同業對標指標月報表和季報》，《高級技能人才比例月報表》，《網省公司年度人力資源同業對標指標數據報送表》等，又更名為《人力資源同業對標指標生成及培訓管理系統》。
《人力資源同業對標指標生成及培訓管理系統》是一套針對電力企業多部們、大量人員需要培訓、大量對標數據需要統計的實際情況進行設計的，其特點是改變傳統的人員培訓管理手段，將培訓記錄的手工填寫變為網上填寫，通過網絡數據共享，實現足不出戶，就可以隨時調閱各部門最新的培訓進展情況以及培訓率等統計數據，隨時將以前幾天才能完成的同業對標數據統計報表在幾分鐘內完成。該系統在功能上設計了六大模塊：員工信息模塊、培訓計劃管理模塊、培訓記錄管理模塊、統計報表管理模塊、系統管理模塊、打印模塊。這六大功能模塊涵蓋了人力資源培訓管理和同業對標指標生成的各個方面，通過編寫程序將它們的內部關聯進行有機組合，使之形成協調一致整體，并能夠根據管理的需要，查詢、錄入、統計相關數據。《人力資源同業對標指標生成及培訓管理系統》在參考河南省電力公司人力資源部2005年下達《河南省電力公司勞動工資統計定期報表制度》中的人員基本信息庫代碼表標準的基礎上建立，不僅方便了本系統的數據導入工作，而且使之在河南省電力系統范圍內具備良好的數據接口適應性。系統采用ASP編程工具進行開發，在充分考慮系統的直觀性、可操作性、易維護性以及與原有管理制度、作業方式的兼容基礎上，以小巧程序、高速響應、低耗內存、功能完善、思路先進等特點，用最新的計算機技術從多個視角出發完成了系統功能和人機界面的設計。數據庫服務器運行在DigitalUnix上，數據庫采用Oracle9i。客戶端：Windows98、Windows2000等微軟系列操作系統，瀏覽器在IE6.0以上即可。
一、人力資源同業對標指標生成及培訓管理系統的特點
1.信息全面、功能齊全該系統包括了三級培訓及外培管理所需要的所有基礎數據，包括：員工基本信息、年度季度培訓計劃、外出培訓班、公司級培訓、部門培訓的錄入查詢、各類常用報表的統計生成以及靈活的組合查詢等。
2.專業結合緊密、針對性強系統在充分分析培訓管理的實際需求基礎上，由長期直接從事教培管理工作人員和計算機編程人員共同參與設計，發揮各自的專業優勢，從多個視角出發進行系統功能和人機界面的設計。
3.可操作性強、用戶界面友好操作界面簡潔流暢、直觀易學、錯誤率極低，符合非計算機專業人員使用習慣，充分支持鼠標選擇輸入操作，模糊查詢，組合查詢，操作方便、易學易用。4.權限劃分嚴格由于該系統支持各類用戶的登錄，所以系統對登錄用戶將進行嚴格的權限管理，使軟件系統和業務數據的安全保密性得以保證。“權限管理”中可以設定用戶級別及對系統的操作權限，用戶分為三級，分別為“瀏覽者”、“各部門培訓員”、“系統維護員”，其中“瀏覽者”只能瀏覽本系統的信息，不具有對系統數據的增刪改查等功能；“部門培訓員”可以對系統中本部門數據進行增刪改查以及瀏覽等操作；“系統維護員”不但可以對系統數據進行增刪改查以及瀏覽等操作，還可以對系統的各類人員進行操作權限設置。
二、系統具備的特色技術
1.全面采用組件技術開發而成，起點更高、適應面更廣，用戶界面一致，友好、直觀、易學，錯誤率極低所謂組件技術就是基于軟件工程的方法，將各模塊業務相同或類似的處理程序封裝成多個獨立的組件，一次編寫，多處調用。本系統將全面采用這一技術，首先開發出一系列組件，并進行全面測試，各軟件模塊由這些組件按搭積木的方式組裝而成，只要各組件不出錯，軟件出錯的可能性就小。利用組件技術，有效地保證了軟件質量，大幅度地提高開發速度，統一了界面的風格，同時大大降低了用戶的學習難度，學會一個界面的操作，其他界面的操作基本上不學就會。
2.針對該業務隨即統計不同數據的特點，設計了靈活的組合查詢功能軟件在查詢設計上是“開放式”的，大量的查詢條件可以由用戶自行組合定制，而不是由程序固定死，軟件的處理可以做到：用戶只需作出簡單的選擇操作，其他的操作由計算機優化完成。本系統靈活性非常強，管理人員關心的一些數據類型，均可以快速統計到最新的結果。
3.全自主開發，擁有全部知識產權及便利的升級維護條件本系統設計、實施、開發等整個過程全部是由我公司業務人員、計算機開發人員、使用人員等自主進行，具有全部知識產權及便利的升級維護條件，不依賴于任何外部廠家，解決了該業務數據報表經常變動導致的程序維護問題，系統故障及升級完全自主進行。
4.提供多種數據導入方式，方便了用戶對管理業務現有數據的利用使用本軟件提供的數據導入功能，可方便地將Excel、TXT、Word等格式文件上傳到服務器數據庫，適應了數據批量導入或大規模數據變動情況下的自我解決問題。
三、系統功能該系統
將教培管理及人力資源同業對標指標分析需要的各類信息高度集成到一個系統中，按照管理的需要設計了六大功能模塊，通過程序將各模塊進行有機的組合，使之能夠協調一致的工作，這六大功能模塊為：第一，員工信息模塊。該模塊包括員工基本信息，企業所有正式員工的基本信息，如：姓名、性別、職工編號、職務、職稱、工種(崗位)、技能鑒定（日期、證書編號）等等，教培專責可以對這些信息進行維護管理。基礎代碼維護，包括工種、文化程度、行政級別、職稱等級、技能等級、人員類別、崗位類別、部門類別、崗位工種等信息維護；自定義人員組，為方便集體培訓記錄輸入而定義的常用人員分組，如全體中層干部、全體支部書記等。第二，培訓計劃管理模塊。該模塊對各類培訓計劃進行了管理，包括公司年度培訓計劃、部門年度培訓計劃、部門月培訓計劃。由相關錄入人員按照權限劃分進行各自范圍內的數據操作維護。管理部門可以直接在網上對各部門的培訓計劃進行檢查指導。第三，培訓記錄管理模塊。該模塊針對部門的培訓情況進行了管理，相當于以前的部門培訓記錄，記錄了各部門每次培訓的時間、地點、內容以及人員參與情況，含概外培和公司級培訓兩種培訓記錄的信息登記管理，包括培訓主題、時間、地點、主辦單位、參加人數以及每個人的培訓結果等信息。該信息將納入職工培訓登記表中。由各部門培訓員負責錄入。該信息也將納入職工培訓登記表中。網絡化的管理，使得該記錄的檢查直接可以在網上進行，解決了以前人工檢查的繁瑣工作和較低的工作效率。第四，統計報表管理模塊。該模塊中一些公司級整體人力資源統計概況以及人力資源同業對標中省公司要求定期上報的一些重要報表，包括月報、季報、年報，如：《人力資源整體情況統計表》、《部門年度培訓學時統計表》、《人力資源同業對標指標月報表和季報》、《高級技能人才比例月報表》、《網省公司年度人力資源同業對標指標數據報送表》等。這些數據的自動生成大大提高了人力資源培訓數據的統計匯總速度和準確性。該系統在員工信息、培訓班登記、員工培訓表、統計匯總等模塊，均進行了具有針對性的、靈活的組合查詢方面的人性化設計，該設計大大方便了使用人員的快速查詢和模糊查詢，能夠方便地對員工信息按照學歷、職稱等級、技能等級等分類進行統計分析，對培訓信息按照內培、外培、培訓率等進行自動統計分析。第五，系統管理模塊。該模塊對整個系統可進行管理、基礎代碼維護、人員權限設置等廣泛的系統維護功能。第六，打印管理模塊。超級秘書網
四、系統的推廣應用
2005年12月《人力資源同業對標指標生成及培訓管理系統》榮獲河南省電力企業教育培訓創新成果一等獎，被河南省電力公司指定為科技成果推廣項目在供電企業推廣應用。2005～2007年，先后有濮陽、駐馬店、信陽、安陽、登封等多家兄弟單位前來參觀學習，一致認為該系統有效解決了目前人力資源同業對標培訓管理方面的問題，具有較強的應用價值。該系統在商丘供電公司得到了全面應用，具有近4年的運行經驗，我們計劃在河南省電力系統內推廣，首先選定具有代表性的比較感興趣的市縣級供電公司推廣應用，廣泛收集反饋意見和建議，進行進一步的修改和完善，在得到全省系統內同行的認可和應用之后，在河南省電力系統內全面推廣。
參考文獻：
[1]河南省電力公司創一流同業對標工作相關制度和規定.
1.人才培養定位偏高。工商管理專業人才培養目標是培養能夠掌握工商管理理論知識和專業實踐技能，具有較高人文素養，能夠在企業運營過程中發現問題、分析問題和解決問題的高素質的管理人才。然而隨高等教育的普及，社會對高端人才的需求呈現層次性和階梯性的特征，對高端人才的需求朝碩士或博士生轉變，高職院校處于較低的層次，人才培養定位應與社會行業實際需求相吻合。
2.教學內容，與社會需求脫節。從課程設置來看，大部分是理論教學。目前，大多數院校在教學安排上以理論教學為主，教學實踐環節很少。國內很多的現行管理方面的教材都是從國外引進過來，然而，外國的教材引進國內需要花費相當長的時間，國內院校的部分教材還是國外很陳舊的知識，當代國外最新的管理理論知識，并未及時傳播到國內。因此，在課堂教學的這些理論知識，是難以適應社會經濟的發展。
3.校企合作流于形式。工商管理專業是一個實踐性極強的專業。學校與企業合作，可以完善理論教學的不足。但與院校合作的企業，基于經濟角度的考慮，責任大于回報，導致合作的積極性普遍不高。大多數校企合作屬于短期的，不規范，靠人脈資源維系較低層次的合作。學生去企業實習，只是僅僅了解企業的工作形式，未能真正深入了解企業的全面工作運作流程，導致學生在企業未能得到有效地鍛煉，畢業后，難以適應工作崗位的需求。
4.專業設置毫無自身特色。工商管理專業不同學歷層次間的培養目標設置沒有明顯區別，從而導致培養人才的特點不夠鮮明，沒有層次性，缺乏自身的特色。從高校工商管理專業課程設置上看，范圍很廣但不集中。一般高校工商管理專業都要學習：公司理財、生產運營管理、市場營銷、人力資源管理、企業戰略等等，即什么都要學，但什么都學不精，缺乏知識的縱向深入。很多學生求職非常迷茫，感覺什么都懂一點點，但具體到某一工作崗位，往往無所適從。因此，專業設置沒有自身的特色，這樣培養的人才也毫無特色可言。
二、完善現有培養模式的若干建議
當我們的高等教育從精英化走向大眾化，由包分配轉變成自主擇業時，如何培養符合職業發展需要的高職管理類人才，筆者從以下四個方面，對傳統的人才培養模式進行了創新。
1.界定高職類層次人才培養的基本要求。近幾年來，隨著高校的擴招，大學畢業生的素質也在明顯下降。高職學生是高招最后批次錄取的，分數較低，文化基礎比較薄弱，所以在人才培養模式上應該有區分，把曾經培養目標為高素質的高端管理類人才，轉變為與實際的生源，學生的實際能力和素質相適應的人才培養目標，以此來適應整個高職教育發展的現狀，即高職培養目標應界定為在工商企業或行政事業單位從事相關的生產管理、銷售管理、連鎖經營、人力資源、行政管理及管理咨詢等中基層市場或銷售類崗位。這樣培養目標，能夠為高職管理類畢業生指明了就業方向，同時能夠更好的與本科教育及本科以上層次教育區分開來。此外，這樣的人才培養目標具體詳細，使高校的人才培養方案與企業的實際用人要求相符合，從而使我們高職院校培養人才具有自身鮮明的特點和培養出適應社會需要的人才。只有更切合社會實際的人才培養模式，才能把高職教育對社會的貢獻體現出來。
2.教學方法的創新。創新教學方法，使學生樂于接受，是提高教學效果的必然選擇。在教學改革實施過程中，要針對工商管理專業不同課程，交叉運用多種教學方法。具體來說，應從以下三個層面入手：第一層面是課堂教學層面，教師在組織教學的過程中，綜合運用多種教學方法，例如，案例分析、多媒體演示、角色演練、專題式研討、演講、辯論、情景設置等方式，為學生提供一個開放式學習環境，突出在課堂上以學生為主角，強化學生與教師的交流與互動。第二層面，課外教學層面，把專業課教學延伸到課堂外，將課堂教學與校園活動、社會實踐相結合，潛移默化影響學生，提高學生實踐能力。例如，在《生產與運作管理實務》專業課程第二章選址與設施布置教學中，有課外實踐訓練模塊。假定你所在學校的旁邊有一家小餐廳需要改進它的布置（自己觀察并選擇一家），請收集相關數據以幫助這家小餐廳出謀劃策。實訓的目的：通過參觀小餐廳的服務狀況，來規劃小餐廳的整體布置，以達到增加收益的目的。我們鼓勵學生利用課余和周末的時間，做這項實踐活動。通過在小餐廳，對其客戶資源、服務狀況進行客觀調查，然后畫出一張布置圖，完成之后，將布置圖放在課堂討論。學生通過這項實踐活動，加深對書本理論知識的理解，學生參與積極性很高，提高學生的學習主動性和解決企業實際問題的能力。此外，通過這些實踐活動，學生能夠更好地了解不同行業，不同類型的企業，不同的崗位，為將來求職打下堅實的基礎。同時，教師還可以利用教學信息平臺、手機短信、電子郵件、QQ、微信等媒介與學生建立互動橋梁，加強師生之間的課外交流，并隨時指導學生開展各種課外實踐活動。第三個層面，打破傳統課程各自為政的格局，加強各個專業課程的良性互動，使管理類學生能更好掌握整個企業運營管理的過程。
3.進一步深化課程考核評價標準。工商管理類專業課程考核，應改變以往傳統的應試考試模式，突出體現本專業實踐性的特征，必須建立一套科學合理、操作性強的考試和評價體系。首先，評價主體應多元化，改變以往以教師評價為重點的模式。將教師評價、學生評價、小組評價和班級評價有機結合起來，以體現評價的公平性、動態性、過程性。評定的指標盡量做到細化又具有可操作性。其次，評價的內容應體現綜合性和專業性，盡量避免考“死知識點”，既要考核學生對教材理論知識的掌握程度，又要考核學生運用課本知識解決實際問題的能力，突出學生素質和能力測試。再次，考核評價方法的多樣性，開卷和閉卷結合，筆試和口試結合，平時作業和期末測試結合的綜合性考評體系。此外，要改變學生單一的考核評價體系，應結合具體專業課程，學科性質和高職學生自身狀況，有針對性的進行考核，使專業課程與企業實際運營有機結合起來。
這一抽象命題在全球化、市場化和分權化背景下的展開，則是作為國際社會科學前沿話語的治理理論與實踐問題。前沿孕育著未來。本文立足于政治科學知識體系的變革，說明這樣一個觀點：作為公共管理的治理理論，她是民主政治的一份科學研究綱領，是現代政治學本來就應該是的樣子。
一
從上述事實性知識或判斷性知識來審理治理理論，這一理論興起的直接原因來自于公共權力結構和政府管理的破碎、僵化并出現危機，反映在治理話語中，則集中體現在三個論點上。其一是面對越來越復雜的社會，國家已經喪失應有的行為能力，也難于預測自己的行為后果，甚至難于避免產生有害的決策；并受落后的思想束縛，不時頒布不適宜的或無必要的合法性迫使各種群體接受。其二是社會結構急劇變化，地位危機、社會一致性分裂和文化分裂，公眾對公共權力的效能和未來越來越不抱幻想，公眾的心靈世界碎片化，行為邊緣化日趨嚴重。其三是作為社會一致性中樞的公共行政體系能力衰減，并進一步成為公眾的負擔，中央集權、分等論級的控制不再有效；科層系統陷入了的怪圈，公共政策無力承受大量社會需求，無法對太多和太矛盾的公共問題做出裁決，超優政策真正的仲裁者是國際市場。對于這一總體性的危機，治理話語走向了積極的知識重建：在文化上返古希臘之本，在政治上重開自由主義之源，在實踐出路上擇定新制度經濟學，在技術上親和于管理主義，從而推出具有建設意義的政治學理論和分析方法。
從知識論的角度來看，治理理論是人類在尋求解決社會一致和有效性問題上做出的一次深刻的認識轉折與制度突破，在一定意義上，包括近代以來在內的一切政治學知識都在這一框架下實現了新的整合，無論是在事實上還是在判斷上，政治學知識體系都在悄悄地脫離統治這一核心而轉向個人對公共事物的關心這一主題，由此導致現代政治類型在三個維度上發生重大轉向：
第一，從高級政治向低級政治變遷。一般而言，高級政治首先是指那些在國際關系中意義重大、影響非凡的決策活動，如討論一國是戰爭還是結盟等等。其次高級政治是指在共同體層次上、有關民族國家問題的重大決定和政策制定，如號召種族或集團一體化，或是與產權制度有關的政治關系的變革，如私人產業國有化，或者對政府的體制和形式進行根本性變革等等。所謂低級政治也是一種政治類型，這類決策不涉及對國家或國際社會中社會、政治和經濟結構的變革，它涉及次要性的決策，如將大型社會系統保持在某種均衡狀態。低級政治通常由官員和管理者們在公共行政領域中實行，一般屬于官僚政治行為，功能是在不干擾社會政治經濟現狀的條件下為貫徹高級政治決策所進行的活動。在國內層次上，低級政治包括通過有關防止環境污染的法規；決定提高最低工資和社會福利標準；對外貿易、旅游和投資往來的促進等等。現在應當已經到了把上述思維方式顛倒過來的時候了。
第二，從暴力政治向規勸政治變遷。戰爭或以戰爭相威脅，革命及各種規模的國內騷亂等等是暴力政治形式。個體或國家之所以發動戰爭或以戰爭相威脅，其目的總是在于改變或控制對手的行為。雖然只要暴力或暴力威脅仍被人們用于實現政治目的，那么人們就不能否認暴力在政治中的地位，但是這種地位應當是有限的。相反，規勸政治應該是公共政治活動中的基本形式。規勸政治一般是指倫理的、道德的、合作的和相互依存的和交易性的政治，比如談判、協商、立法、集體討價還價，經濟、社會、文化和科學合作或激烈的競爭。當然，前提是這種競爭是普遍接受的，并且在預先規定其法則的基礎上進行。
第三，從等級政治向復合政治變遷。等級政治是權力和權能的增殖以金子塔結構為前提的，由等級政治所決定的政治關系表現為下級單位從屬于上級單位，每個等級社會當中的頂峰都是最高權威，但這一權威并不一定總是合法的，權威的下屬是各級權力層次，每一下屬權力層次又控制著更多的下級次層次，這一系統最后通到普通公民，最后為塔基部分決大多數的人民無所抗辯地承認。與之相反，復合政治是指平等或接等的行為者們之間的政治關系，在這種關系當中，社會由信息暢通的、積極的和自治的政治單位組成，這些政治單位對維護自身的獨立和幸福往往采取十分戒備的態度，然而它們也承認相互合作和秩序井然的共存既對自身利益有利，同時也是整個社會的利益所在。復合政治只有在具備充分的商品和服務以滿足其成員需求的社會中才能付諸實踐。進一步推斷，復合政治應有一套自由的和競爭性的教育和信息系統，該系統無需依賴于對大眾傳媒介實行壟斷性控制，而等級政治的目的是通過發動具有強烈傾向性的宣傳運動來造成一種虛假的社會一致感。
政治學知識要具有真理性，她就必須客觀地、全面地、深刻地反映政治生活的本質與規律，但這是一件不太容易做到的事。因為它需要政治生活的充分的展開，真正成為符合人的本性的而不是同人相異化的日常生活。政治學知識的發展與人類思維的進步是聯系在一起的，只有當人類的思維已經進展到能夠充分把握自身生活的程度時，政治生活的神秘性、彼岸性才會消失。低級政治、規勸政治和復合政治的形成，使得政治學知識發生重大轉變，并為治理型政治學代替統治型政治學提供了基本概念。興起于現實公共政治生活危機中的治理理論，它之所以能引起政治學知識的轉向，根本原因就在于它以新的思維回應了當代人類生活的變革。從近代從統治—解放的政治到治理—生活的政治的變遷，體現了公共權力運動發展的內在規律，當公民權利真正成為公共權力唯一合法性源泉時，治理—生活的政治才真正有利于市場秩序，政府制度才會內生于市場秩序。應該說這才是民主政治本來應該有的樣子，換言之，主流民主政治學長期以來都未能到位。所以治理理論更體現了現代政治文明精神。
二
從治理型政治學的應用或其實踐戰略來看，新公共管理的實踐是其必然的邏輯展開，是治理型政治學在現實中的具體表現形態。如果把治理型政治學看成是一種新的政治科學研究綱領，那么按照拉卡托思科學研究綱領方法論中有關硬核和保護帶的理論，治理和新公共管理之間的關系恰恰體現了科學研究綱領中硬核和保護帶的關系。因此，割裂這兩者之間的關系，不僅容易降低新公共管理的政治學科的性質，減弱治理理論在回應現實問題時的力度，而且也使治理理論在學術論戰中失去有效的保護帶。國外有些學者認為，新公共管理之所以和治理理論有關，是因為“掌舵”是分析公共管理的核心，而“掌舵”是治理的代名詞，簡略分析一下新公共管理的原則框架，將有助于我們認識這一點。
作為新公共管理內容的主體，它有兩個基本學術支持：管理主義和新制度經濟學。管理主義在這里的應用是把私人部門的管理手段引入公共部門，強調直接的職業管理、明確的績效標準和評估標準、根據結果進行管理，以及更晚些時候所提出的接近消費者——公民的觀念。新制度經濟學則是把交易成本分析和激勵結構引入公共服務中，通過新的激勵制度安排削減官僚機構，通過承包和準市場的運作方式實現更有效的競爭以及消費者選擇。而關鍵也最具有質感的口號是用企業家精神的政府來代替受統治結構羈旁的官僚政府，以企業家精神的政府推動服務提供者之間的競爭，其基本的理論框架大致如下：(1)把控制權從官僚手中轉到社群手中授予公民；(2)推崇市場機制而不是官僚機制；(3)驅動政府管理者前進的是自己的目標——部門和角色的使命，而不是文本的規則和規定；(4)公共管理者重新把自己的公眾定義為消費者，并且為它們提供選擇的機會；(5)把問題解決在萌芽狀態而不是簡單地提供事后服務；(6)把精力放在贏利而不是簡單地支付財政撥款上；(7)實行分權制度，主張參與式管理；(8)；公民評估自己的者的績效時，關注的不是投入而是結果。
三
在一個全球化和不確定性日益增加的大變革時代，各個發達國家和發展中國家都在尋找一種更好地適應環境的新的治理形式，以便在經濟的競爭中贏得優勢并讓社會獲得有質量的增長，治理理論正成為回應這一變革的強勢政治理論話語，支持這一話語體系的價值觀和以之相一致的知識文本，修正了主流政治學的統治理論，并在全球范圍引起政治家、學者以及官員、實業家的共識。立于中國公共管理實踐理解治理理論時，我們深感這對重構中國民主政治知識體系，尋求善治的制度平臺和有質量、有效率的公共政策制定模式，擺脫市場化進程中公共管理的低效甚至多方面的失敗，在新的合法性基礎上重建社會信仰，均是十分重要的理論資源。從社會或區域之間競爭的可持續性來看，治理理論資源合法充足的利用，應當是十分重要的社會資本的一種提升途徑。中國正在發展公共管理制度，開始研究公共管理的知識，以便為有效地治理中國提供基礎性條件，這一努力要趨于最后的成功，可能需要在以下三點達成共識：
首先要對政治學的知識類型的實行轉換，尤其在人為秩序與自然秩序、辯證理性與有限理性、意識形態與實證主義方法、形式主義運作和效率至上原則之間作出整合性選擇，從而使得政治科學知識在現代社會中的擔負真正來自于公民社會而不是意識形態。因為治理模式的選擇和善治目標的達成有一定的路徑依賴，而一個社會知識的狀況或稱之為存量結構總是形成發展與變革路徑的根本，知識狀況已成為制度學派分析社會問題時的一個重要變量。而不能掌握社會變革所需要的知識，其結果就會形成社會的創傷。因此當代社會發展的競爭在一定意義上就是知識存量的長期性競爭。
1.1監管層面
基于工程管理制度、和方法的使用上不夠靈活，具體實施時存在困難，管理的不嚴格造成市場環境無法達到理想中的公平、公正、公開。市場秩序不夠規范不夠嚴格，工程也就無法按計劃中保質保量的完成，監管工作也就失去了存在的意義。在具體實施管理過程中，常有些單位采取不正當手段來干擾管理的進行，更有些管理者不能恪守原則，造成監管不正規，監管層秩序散亂，監管人員態度敷衍，監管部門形同虛設。甚至出現建設部門與管理部門職能混淆的現象，致使監管人員與建設人員互相推卸責任，讓管理工作拖拉延后，效果不盡如人意；由于監理工作影響著整個工程的實施，監管松散就會造成工程起步階段，重要階段，重要步驟，重要部分的工作完成質量差強人意。
1.2監管制度層面
以往“，雙重領導”制曾風靡一時，受不少建設工程單位所喜愛，隨著工程結構的復雜化，這種機制已難以達到人們的要求。鑒于管理的需要，常需在管理的下層設分站輔助管理，這些分站工作熱情不高，怠于發現問題，它們的作用也就有限。
1.3其他層面
設計圖紙質量達不到標準，設計事項漏洞比比皆是，施工方案計劃不完美，計劃與實際偏差較大，在工程進行中需頻繁的修改。這樣必然會影響工程的效率，更給建設工程管理人員帶來很多不必要的麻煩。真實的工程質量常有低老壞現象，例如：焊接縫隙連接不嚴、混凝土尺寸偏薄、廢屑難以清除、管線護層不牢固等。
2增加化工項目建設質量監管方法
企業應根據國家關于工程項目建設監理的相關規范，和國家工程項目監理改革的限制，對工程監管制度來進行改進，監管部門進行調整，監管職業進行劃分，監管范圍進行擴張，監管思想進行革新，財政制度進行豐富。通過不懈的努力筑成一個擁有完整體制，法規齊全的工程項目監理制度。
2.1注重企業基層管理工作
企業的各環節都不容忽視，比如企業的檢驗設計、工作、監管、測試、監查等。通過對基礎的重視使工程管理工作更標準，更規范，更加嚴格，只要我們每一個環節都認真踐行，管理工作就會日漸完美。
2.2鑄造完善的工程監管體制
為使各部門都各盡其責，防止各部門工作互相推諉，就應使管理部門與其他部門分開來進行工作。具體來講，可以改變項目管理部門的屬性，把其歸類建設成為行政執法部門，并向相應機關申請成為正規的管理社會事項的執法管理部門，使自身成為具有真正地位的法律授權部門，其各方面職能都要漸漸的獨立進行例如部門、分工、費用、編制等。要確保化工工程質量，就要使質量監督部門相對獨立。具體的來說，包括部門、制度、費用編制等。消除國家企事業單位的“工程質量監督”權力，實施屬地管轄制，讓工程建設與管理條塊并存、總分共現；同時，加大對組織部門的改革力度，將管理權集中起開，讓各可實施管理的分站受管理總部的直接管制。
2.3加強人才力量培養
對于任何一個企業來講，要想使工作質量提高上來，人才是最關鍵的力量，只有培養出一支具有高水平的團隊，計劃中的各項工作才能穩定的完成，完成的程度才會越好。在培養高水平的管理團隊過程中，首先應注重多給予基層工作人員機會，在招收員工過程中綜合各方面考慮，包括工作態度、思想品質文化水平、工作效率和人際交往能力等。與此同時，要定期組織工作人員進行培訓，通過全方位通過綜合性多角度的培養增強工作團隊成員的各方面水平和業務掌握情況。所有員工都應認真對待培訓的過程，切不可敷衍了事，要把這個良機提高自身能力，另外，隨著人才培養工作的深入，人才培訓制度也跟著不斷完善，要注重制度的創新和方法的靈活逐漸形成長期可用的體系。巧妙的運用獎懲機制來增強員工工作的熱情，表現優異的給予口頭表揚的同時給予物質獎勵。通過對工程監理專業團隊的建設，提供出大批工程監管和建設方面的后備力量。
2.4提高對安全的監管力度
安全第一是任何企業都秉承的第一原則，對于化工建設項目也如此。不能守住安全關、質量關后續的工作也就無從談起。有關部門應從學習質量管理規范開始，逐步提高工作人員的質量第一安全第一的思想，再者就是從提高員工綜合素質角度來提高質量保證水平。為確保化工工程質量，必須建立輔助的質監體系。質量是化工單位的核心保障，因此所有工作人員都應該有這種保證質量的責任意識，在工作中嚴于律己，一絲不茍。企業的相關領導更應從思想意識培養到員工各額方面素質進行全方位培訓，讓企業的收益達到最大化，對社會的回饋達到最大化。
2.5建立化工工程質監新制度
相關監管部門要嚴格執法，在遵守法律規章的基礎之上，還要從思想上徹底改變員工態度，形成監督融于服務，指導融于監督，執法融于指導之中的管理機制。對于不符合規范的現象，先給予預先警告、在中途抽檢、最后給予相應懲戒。提高企業誠信環境，利用輿論來制約違法行為。對于不同企業應根據實際情況適當調節監管方法，而不是一成不變的模式。對于個別部門的嚴重問題可以集合多方力量重點突破，不同情況不同對待。監管總部在總控全局的基礎上，還應努力掌控大檢修，項目的安全監管制度、器材制做這三方面的工作；另外，應做好預防措施，及時排查質量安全隱患，消除不必要的麻煩，使服務和執法完美融合。
3結束語
近幾年來，我國施工單位也對其加強了關注和管理，但是施工質量還是得不到明顯的提高和改善，我認為以下幾個方面是我國水利工程質量控制的主要現狀：第一，施工管理人員不夠充足穩定。目前，我國水利工程的施工管理人員不斷及其缺乏，而且存在極大的不穩定性，這就導致了施工過程中管理不到位、秩序混亂等問題的出現。一支足夠強大和完整的施工隊伍對施工質量起著不可估量的作用，而我國水利水電施工管理人員由于不夠充足穩定，導致了施工效率低下。第二，質量意識淡薄。施工單位中存在一部分施工人員單純地、盲目地追求施工進度，他們最為關心的是工期，唯恐耽誤了工期，卻置施工質量于不顧。第三，施工單位因為經費緊張，質量控制把關不嚴格。我國的一些水利工程常常存在壓制施工單位經費的情況，而施工單位由于經費不足，就會盲目地轉包工程，工程經過一層又一層的轉包與分包，自然而然地導致施工質量不能引起施工單位的高度重視。最后一級包工程的隊伍會渾水摸魚，唯一的目標就是交付工程，在這其中伴隨著劣質施工材料的使用，低下的施工技術的運用，并不管施工質量的高低，質量控制把關不嚴直接導致了施工質量的低下。
2如何提高對于水利工程建設項目施工質量的控制
2.1加強對于施工人員的控制
人是施工工程中最為活躍的因素，人在施工過程中是主導因素，所以要想提高施工質量，首先就要提高相關人員的科學文化素養和思想道德素質，要增強社會責任感，提升職業道德，增強實踐能力，積累實踐經驗，還要提升專業技能，補充專業知識，以雄厚的專業知識作為施工的強大后盾。
2.2加強對于建設施工材料的控制
建筑施工材料作為施工的基礎成分，是影響施工質量最為關鍵的因素，所以在材料進入施工場地之前，要提前對材料進行嚴格的檢查，采取抽樣調查的方法檢測其質量的高低，提高建筑材料的準入門檻，當施工材料進入后，要進行質量的復查，發揮材料的最大功效，做好回收利用，這樣一來，既能節省成本，又達到了提高施工質量的目的。材料質量的的高低可以說對整體工程的質量起著決定性作用，所以在選擇材料的時候要選擇質量有保證的生產廠家，實行嚴格的材料準入制度，在材料進入工地之前實行嚴格的檢查，直到其質量符合標準要求為止。最后，提升相關人員的道德修養和文化素質，樹立社會責任心，增強業務能力和專業知識與技能，從而建立一支高水平、合作能力強、有責任感的施工隊伍，提升施工質量。
2.3機械設備的控制
需要保證施工設備的質量和規格符合施工要求，既要保證施工機械設備跟得上施工進度，不耽誤工期，又能保證施工質量符合相關規定和標準要求。
2.4切實落實好對工序質量的控制，嚴把質量大關
我國的一些水利工程常常存在壓制施工單位經費的情況，而施工單位由于經費不足，就會盲目地轉包工程，工程經過一層又一層的轉包與分包，自然而然地導致施工質量不能引起施工單位的高度重視。最后一級包工程的隊伍會渾水摸魚，唯一的目標就是交付工程，在這其中伴隨著劣質施工材料的使用，低下的施工技術的運用，并不管施工質量的高低，質量控制把關不嚴直接導致了施工質量的低下。鑒于此，應該控制分包和轉包的層次，提高質量門檻，從根本上保證質量。
2.5運用正確的施工方法：
施工技術的高低施工方法的正確與否基本上代表了施工質量的高低。所以，施工方法是極有講究的，在把施工環境、經濟基礎、技術含量等各種因考慮在內的基礎上采取恰當合理的施工方法，達到提高水利工程施工質量的最終目的。
2.6加強對于工程建設環境影響因素的控制
現在，無論是做什么，都講究一個因地制宜，水利工程建設也不例外，加之實水利建設處在及其復雜的環境之下進行，影響其質量的因素有很多，所以，施工的時候要考慮到各方面的因素，考慮全面，盡可能使得施工方法和措施、程序等適應周圍的環境，不要試圖改變自然規律，為工人們創造一個適合的、安全的施工環境對提升他們的生產積極性、提高施工質量，加快施工進度方面發揮著極其重要的作用。
3結束語
摘要:結合陜西安川高速公路監理工作及公路工程施工監理規范,對施工階段工程質量管理工作進行總結。
abstract: this paper combined with the supervision work of shaani anchuan freeway and highway construction supervision standard summarized the quality management in the phase of construction.
關鍵詞:高速公路;質量監理
key words: freeway;quality supervision
引言
安康至毛壩至陜川界高速公路是國家高速公路網包(頭)茂(名)線的重要組成部分,路線位于秦嶺以南的大巴山腹地,為秦嶺造山帶南部和大巴山構造區,沿線山大溝深,橫坡陡峻,多懸崖峭壁,所經區域地質斷裂構造發育,巖性復雜,多滑坡、崩塌、泥石流等不良地質路段,項目橋隧比例高達78%,施工場地狹小、道路運輸條件極為艱巨,對施工監理工作提出了更高的要求。
1施工準備階段監理
根據項目特點,建立安川總監辦負責全線監理管理工作,駐地辦具體負責現場監理執行工作兩級監理管理機構,明確各級監理機構的職、權、責,做到政令暢通、運轉高效、分級負責、控制有力。在開工履約檢查后,集中全線監理人員針對項目特點進行培訓、考核,根據考核結果對業務水平差的監理人員予以清退、更換,從總體上保證全線監理人員的業務水平和工作責任心。
2施工階段工程質量管理措施的運用
2.1根據質量目標目標強化監督檢查根據把“安川高速公路建設成為內在質量可靠、工程形象優良、生態環境優美、生產施工安全、路與自然和諧”的目標,每月開展以主要檢查工程實體質量、進度、內部管理、安全生產和環境保護五大責任目標完成情況,結合日常抽查,以工程質量為主要權值進行總結評比,獎優罰劣,保證項目整體質量管理水平。
2.2推行監理工作標準化管理根據項目特點編制安川高速公路監理實施細則,制訂監理程序和管理辦法,推行監理工作規范化、標準化、程序化、科學化管理。細化各分項工程管理程序框圖及監理工作流程圖,統一監理抽檢和施工單位檢查記錄用表及監理日志、施工表格填寫要求,規范監理人員的管理行為。
2.3重視監理員工隊伍管理和業務學習培訓對深水基礎、特長隧道等難點工程、關鍵工序就監理質量控制、施工技術要點、關鍵工藝、監理管理程序等內容邀請專家組織培訓、學習,提高監理人員、施工技術人員的業務素質和管理能力。
2.4落實工程質量責任終身制明確總監辦、駐地辦兩級監理機構是工程質量管理的第一責任人,逐級分項建立、落實工程質量責任卡。對關鍵工程均明確施工、監理管理直接責任人,做到各分項工程的每道工序和所用材料誰檢查、誰簽認、誰就負終生責任,實施責任追究,將質量責任真正落實到人。
2.5保證“施工自檢、監理驗收簽認”質量保證體系有效運轉堅持開展監理工作必須先抓自檢,堅決糾正施工自檢流于形式的狀況,督促各施工單位建立了能夠有效運轉、控制有力的自檢體系,保證“施工自檢、監理驗收簽認”質量保證體系有效運轉。
2.6強化施工過程質量管理始終把工作重點放在現場質量管理上,嚴格把好“開工關、工序檢查驗收關、中間交工驗收關”,特別是對7.9km米溪梁隧道、170米主跨的漢江連續剛
構特大橋難點工程的施工方案從技術、經濟、安全及進度方面進行全面的分析論證,把好開工第一關。
2.7加強施工巡視檢查總監辦成立了以路段劃分的質量巡查組,各駐地辦成立以高級駐地為組長的駐地辦質量巡查組,堅持深入工地檢查指導。一是檢查自檢體系的運轉情況,二是檢查現場監理人員的工作到位情況,三是及時發現并解決現場質量問題。
2.8推行首件工程認可制推行首件工程認可制度。在每項工程開工前,要求施工單位、駐地辦層層對圖紙認真進行審查,核對無誤后,進行技術交底。對所有工序首件工程均根據工程完成情況明確施工工藝及質量驗收標準,以確保工程實體施工一次達優。通過首件工程的示范作用,帶動、推進和保障后續工程的質量。
2.9對重要原材料實行準入制度對重要原材料(主要是水泥、鋼材、鋼絞線、橡膠支座、錨具、防水材料等)實行準入制度,從源頭上保證材料質量。
2.10推廣使用新的檢測技術積極推廣執行新的檢測技術,全線實行隧道初支、二襯地質雷達檢測,樁基全部采用超聲波無破損檢測,對特長隧道實行地質超前預報,采用錨桿測長儀判定錨桿長度及錨固質量,連續剛構橋梁委托第三方監控,對c40及以上標號砼采用砼強度回彈儀判定實體工程強度,用砼保護層厚度測定儀測定保護層厚度等。通過采用科學的檢測手段對工程質量進行實時有效監督。
2.11及時安排專項整治檢查活動和積極組織開展技術交流對易出現工程質量通病的部位和施工環節制定相應預防措施,及時下發質量管理文件明確質量要求、控制要點和注意事項,對重點工序、關鍵環節施工進行嚴格控制。組織進行技術交流,借鑒經驗,相互學習,取長補短,提升工程質量管理水平。
2.12落實安全責任總監辦、駐地辦均設立專職安全工程師,堅持對項目安全、環保實施情況進行全面檢查,對發現的安全隱患及時糾正,對安全生產實施一票否決制。
3施工階段質量監理措施的運用
重視質保體系的建設工作。強調工程質量主題責任最終仍取決于施工單位的施工水平,質量管理以督促承包人建立起完善、高效的質保體系為重點。特別是要建立起嚴密、高效的自檢、抽檢、報驗程序。使質保體系真正有效動作起來。
4事后質量控制
事后質量控制是質量監理應盡量少用的質量控制手段,事后監理手段運用的多寡,體現出質量監理水平的高低。根據問題產生的后果不同,一般分為質量缺陷和質量事故,質量監理的重要工作就是減少質量缺陷,杜絕質量事故的發生。不論是發生了質量缺陷或是質量事故均應按照:原因不查清不放過、責任者得不到處理不放過、整改措施不落實不放過、教訓不吸取不放過的原則進行處理。
5結語
近年來，集團公司的管理制度數量逐年增多。以集團公司總部為例，2005年制定規章制度25項，之后的2006年、2007年、2008年、2009年、2010年的制度數量分別為24項、35項、38項、60項和82項。不完全統計，到2010年底，集團公司各級單位的規章制度達8054項。隨著規章制度數量的不斷增加，公司制度體系存在的問題也不斷顯現出來。在內容體系方面：第一，制度體系還不夠全面，有不少“盲點”和“死區”，一些重點管控制度陳舊、缺失；第二，制度體系不夠系統，缺乏層級和結構性，單體制度之間沒有形成較強的關聯和支撐；第三，體例不規范、內容不嚴謹、責任主體不明確等。在管理體系方面：一是分層次組織保障體系尚未建立；二是缺乏對制度體系建設工作的統一規劃和管理。在制度執行情況方面，由于責任追究不明晰、制度數目繁雜、更新和修訂拖延、內容不完善等原因導致公司的制度執行環境欠佳。為建立起一套全面系統、科學規范、持續改進、可操作性強的制度體系，公司于2011年11月正式啟動制度體系建設。
二、主要做法
（一）對集團公司的重點業務管理流程進行梳理
對陜西地電供電單元的業務領域進行了總結和分析后發現，集團公司的重點業務主要集中在市場營銷、財務、人力資源管理、計劃基建及生產技術五大職能模塊。在此基礎上，對五大業務領域的職能循環、關鍵控制點進行了明確劃分。
（二）構建集團公司制度框架體系
按照分層、分類、分屬性的原則進行構建起新的制度框架體系。分層是指按照集團的組織層級劃分制度，分為總部、市級公司（直屬子公司）、縣級公司、站所四個層級。以“制度樹”理論為依據，將規章制度按照分類標準的重要性和管理便捷性，進行邏輯排列和展現，制度樹的“根”在集團公司總部，根據不同的管控模式，“干“”枝“”葉”向下延伸到供電單元市分公司、縣分公司、各站所以及發電、輔業、多經單元的各子公司。分類是指按照集團公司的業務領域、職能領域劃分制度，使制度能覆蓋各領域。將集團公司的業務領域分為供電、發電、輔業、多經四個單元；而將職能領域劃分為營銷、支撐、保障、監督四個職系。分屬性是指按照集團公司規章制度的內容屬性進行劃分，確保單體制度結構的完整。將所有單體制度的內容屬性劃分為組織、管理、技術、監督四種屬性。
（三）建立集團公司制度目錄體系
制度目錄體系的建立是通過職能分解和制度命名來實現的。制度分解是以“波特價值鏈”理論為依據，從價值創造的角度出發，將集團公司的價值鏈分為營銷、支撐、保障、監督四個大的環節，并對應到各部門，將各部門的職能分解為一級職能和二級職能。集團公司總部各部門最終確定的一級職能有77項，二級職能有78項。在此基礎上，根據各部門的職能和業務領域設計相應的制度目錄，制度命名按照制度的邏輯體系，分類命名為章程、規則、規定、辦法和細則五種類型。以市場營銷部為例，其職能分解為市場營銷、客戶服務、供電服務、計量管理、電價執行等五項一級職能，市場營銷又分解為市場開拓、市場分析與預測兩項二級職能，電力市場開拓職能有《電力市場開拓管理規定》《電力市場開拓獎勵辦法》兩項制度，市場分析與預測職能有《電力市場分析與預測管理辦法》《電力需求側管理辦法》兩項制度。與此類似，其他二級職能也對應不同的規章制度。通過職能分解和制度命名，最終確定了集團公司制度目錄體系。公司總部、供電單元市、縣分公司、輔業單元、多經單元和直屬中心分別有238項、99項、191項、98項、61項、101項規章制度，集團公司共計788項。通過這種方式建立起來的制度體系，具有全面性、系統性特點，確保了橫向各部門、縱向各層級的制度之間協調統一、銜接配套，完整反映業務流程和價值鏈，使制度形成有機整體，有效避免了制度之間的沖突、交叉及缺失問題。
（四）開展制度修編，建立起新的制度體系
公司各部門及分、子公司成立了制度修編小組。首先，制定了制度編寫標準化模板及制度修編指導書。其次，組織各單位制度修編人員舉行了制度修編培訓。再次，培訓結束后，各部門及分、子公司的制度修編小組對現行的規章制度進行修改，并根據制度目錄起草了新增制度。制度修編完成后、集團公司各層級單位對新增、修訂制度進行，對需要廢止的制度進行廢止。通過新增、修訂的管理制度，清理需要廢止的制度，集團公司新的管理制度體系構建起來。
三、主要成效
（一）加強了集團管控能力
通過管理制度體系的構建與實施，初步建立起一套“角色定位清晰、權責明確”的制度體系，公司的集團化管控模式得到進一步強化。集團公司根據業務特性和集分權程度的不同要求，對各業務單元采取不同的管控模式，使集團的管控意志在制度中得以體現和貫徹，實現了對各業務單元的有效管控和協同管理。
（二）提高了企業管理水平
管理制度體系建設的構建與實施，促進了集團公司由“人治”向“法治”、由“經驗管理”向“職業化管理”的轉變。通過新增重要制度，及時修改、清理了一些不適應當前形勢的規章制度，使得集團公司的各項工作有了明確的制度依據，大大加強了集團公司經營管理的規范化水平。
（三）提升了企業經濟效益
我國于2006年2月頒布的新準則引發了學術界廣泛的關注和討論，國內許多學者從理論上就新準則對盈余管理的影響進行了預測和分析。趙治綱（2007）提出，新會計準則中包括投資性房地產、非貨幣易、債務重組等9個具體準則很有可能被上市公司用來作為盈余管理的手段，必須引起有關監管機構和投資者的重點關注。劉泉軍、張政偉（2006）認為，新準則對公允價值的引入持謹慎態度，在運用時有較多的條件限制，因此公允價值的適度應用不會成為操縱利潤的工具，債務重組不會被濫用，同時新準則下，利用減值準備調節利潤的空間將越來越小。沈烈和張西萍（2007）則認為，新準則體系下，盈余管理可借用的空間有消有長，并且對于不同類型、不同行業、不同地域的企業影響并不均衡。可以看出，就新準則對盈余管理程度的影響，理論界尚未有統一的觀點，有待進一步的實證檢驗。公允價值計量對盈余管理影響方面，由于公允價值在我國運用的時間不長，相關的實證研究文獻比較有限。徐經長、曾雪云（2010）以2007年、2008年持有公允價值變動損益的A股上市公司為樣本，分析了公允價值收益、公允價值損失與管理層薪酬之間的敏感系數，發現上市公司存在著對公允價值變動損益的“重獎輕罰”現象，表明公允價值對管理層薪酬契約有明顯影響，而薪酬契約是盈余管理的一個重要動機，因此公允價值很有可能對盈余管理產生影響。有部分學者從金融資產、債務重組等角度研究新準則體系下，公允價值對盈余管理的影響（張涵，2008；路國光，2008；馬超逸2009），但所用數據區間跨度較短，且結論不盡相同。綜上，對于新準則實施以及公允價值應用對我國上市公司盈余管理影響的考察，需要進一步的實證研究作為證據。新準則實施至今，財務數據比較充足，目前是檢驗新準則實施后果的一個較為恰當的時機。本文將首先比較新準則實施前后，我國A股上市公司的盈余管理程度，其次，將從交易性金融資產、投資性房地產、債務重組、非貨幣易以及資產減值損失的角度檢驗新準則下公允價值計量對盈余管理程度的影響。
二、研究設計
（一）研究假設2006年2月頒布的新會計準則，在舊準則的基礎上加上了20多項準則及指南。從對盈余管理影響的角度分析，一方面，新準則禁止了長期資產減值轉回這一傳統的盈余管理重要途徑，能夠在一定程度上遏制通過資產減值損失進行的盈余管理；但另一方面，新準則在固定資產折舊、無形資產攤銷等方面賦予管理者更多選擇和判斷的空間（趙治綱，2007），例如，新準則下固定資產折舊年限、折舊方法以及預計凈殘值的改變，都采用未來適用法，不用追溯調整；無形資產的攤銷年限不再被限制，并且攤銷方法也不僅局限于直線法。而公允價值的重新引入，在債務重組、非貨幣易等事項上需要更多的職業判斷，這些在一定程度上增大了管理者進行利潤操控的空間。此外，2008年的金融危機導致很多公司的資產大幅減值，之后的市場也大不如前，處于財務困境的公司有比較強烈的盈余管理動機。基于以上分析，本文提出假設：假設1：新準則實施后，上市公司盈余管理程度顯著提高根據新準則規定，交易性金融資產和投資性房地產當期的公允價值變動計入公允價值變動損益科目，并且影響當期利潤。由于交易性金融資產的公允價值基于公開、活躍的證券市場，比較容易取得，留給管理者的盈余管理空間很小。同時，金融資產一旦劃分為交易性金融資產，在今后不得重新分類為其他金融資產，因此管理者在初始分類時會持謹慎態度。目前為止，采用公允價值后續計量投資性房地產的公司數目很少，并且選擇采用公允價值后續計量模式以后也不得轉為歷史成本模式。因此，本文認為交易性金融資產和投資性房地產以公允價值計量不會對盈余管理程度產生重大影響。由于公允價值變動損益科目反映上述兩項資產的公允價值變動，據此提出假設：假設2：公允價值變動損益對盈余管理程度無顯著影響新債務重組準則將因債權人讓步而導致債務人豁免或者是少償還的債務，作為營業外收入，計入當期損益，對于實物抵償債務，引入公允價值計量。這一變化為一部分公司提供了進行利潤包裝的新手段。同時在新準則下，非貨幣易也采用公允價值計量，其價值確定需要大量的職業判斷。當一些公司陷入財務困境時，管理者很有可能通過債務重組和非貨幣易的途徑在短期內迅速增加當期利潤，實現盈余管理目的。所以新準則下，債務重組和非貨幣易增加了進行盈余管理的空間。已有研究表明，這兩項收入是營業外收入的重要組成部分，因此選用營業外收入作為其替代解釋變量提出假設：假設3：營業外收入越高，盈余管理程度越高在舊準則下，長期資產減值的計提和轉回是管理者進行盈余管理的重要途徑。新準則下，雖然長期資產減值的轉回被禁止，一定程度上遏制了通過資產減值損失進行盈余管理，但存貨、壞賬準備等流動資產的減值準備在滿足一定條件下仍可轉回，上市公司仍有可能通過資產減值進行盈余管理。公司管理層有可能在財務狀況好的時候，多提減值，為日后盈余管理進行能量儲備；在財務困境時，違背真實的情況，少提或不提當期應該計提的減值準備，甚至轉回以前年度計提的減值準備，使得本期操控性應計利潤水平提高，從而提升當年業績。本文以資產減值損失作為資產減值的解釋變量，提出假設：假設4：資產減值損失科目數額越少，操控性應計利潤水平越高操控性應計利潤是管理者可以通過會計政策、會計估計等方法操控的應計利潤，作為盈余管理程度的衡量指標之一，被廣泛地應用于各種盈余管理相關的研究中。本文首先從操控性應計利潤的角度，對新準則實施前后上市公司盈余管理程度進行比較，檢驗假設1。其后進一步探討公允價值計量對盈余管理程度的影響，對假設2、3、4進行檢驗，最后分行業對假設1的結論進行穩健性檢驗，按盈余管理動機對假設2、3、4的檢驗結果進行驗證。
（二）新準則實施前后盈余管理程度比較具體為：（1）樣本選取和數據來源。本部分研究中，選擇2003年至2010年我國A股上市公司，數據來自國泰安金融數據庫。對上述樣本做如下處理：剔除金融、保險業的公司，剔除模型中主要變量數據缺失的公司，最終獲得樣本公司11976家。（2）變量選取和模型建立。采用非操控性應計利潤作為衡量公司盈余管理的指標，計算借鑒吳聯生、王亞平（2007）總結的通過非預期應計利潤模型的方法進行。其中，DTACt為上述計算得出的公司第t年末操控性應計利潤；dummyt為虛擬變量，若年份t≥2007（即新準則實施后），dummyt=1，否則dummyt=0；ROEt為第t年的凈資產回報率，以當期盈余與期末凈資產的比值表示；LEV為產權比率；SIZE為規模，以期末總資產的自然對數表示；PB為市凈率；此外模型還對行業進行控制。本文對于假設1的檢驗，就是要考察α1是否顯著為正。
（三）公允價值計量對盈余管理的影響具體為：（1）樣本選取和數據來源。本部分研究樣本，是在上部分研究樣本的基礎上，進一步剔除2007年之前的數據，以及模型二中主要變量缺失的公司，得到樣本數據5942個。（2）變量選取和模型建立。本部分研究探討公允價值計量對盈余管理程度的影響。根據準則規定，交易性金融資產和以公允價值計量的投資性房地產的公允價值變動情況計入“公允價值變動損益”科目，因此本文選用“公允價值變動損益”作為交易性金融資產和以公允價值計量的投資性房地產對盈余管理影響的替代解釋變量“；營業外收入”一直是盈余管理的重災區，在公允價值計量下，債務重組和非貨幣性資產交易利得是“營業外收入”的重要組成部分，因此本文選用“營業外收入”作為債務重組和非貨幣性資產交易以公允價值計量對盈余管理影響的替代解釋變量；此外，本文以“資產減值損失”作為資產減值的替代解釋變量。針對假設2、3、4，本文提出模型2。其中，FV表示“公允價值變動損益”，以“公允價值變動損益”科目數值除以期末資產總額表示；YYW表示“營業外收入”，以“營業外收入”科目數值除以期末資產總額表示；JZ表示“資產減值損失”，以“資產減值損失”科目數額除以期末資產總額表示。其他變量的解釋同模型1。對假設2、3、4的檢驗，主要考察β1是否不顯著，β2是否顯著大于0，β3是否顯著小于0。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統計表（1）提供了兩個數據樣本主要變量的描述性統計，可以看出，新準則實施后公司的平均業績和市凈率有較大程度提升，但平均盈余管理水平也明顯提高，平均規模和平均產權比則較為穩定。另外，公允價值變動損益平均數額遠低于營業外收入和資產減值損失，可見持有交易性金融資產或采用公允價值模式計量投資性房地產的公司并不多。為了控制極端值的影響，在回歸時對所有變量進行1%~99%winsorise處理。
（二）回歸分析表（2）是各假設的檢驗結果。模型1的回歸結果可以看出，dummy的系數為正，在1%的水平上顯著，說明2007年之后公司的操控性應計利潤水平明顯高于之前的年份，即新會計準則實施后，上市公司的盈余管理程度顯著提高，假設1的推論得到證實。模型2的回歸結果可以看出，FV的系數并不顯著，表明公允價值變動損益與操控性應計利潤不相關，即交易性金融資產和投資性房地產采用公允價值計量并不對公司盈余管理程度產生顯著影響，這與假設2相符。YYW的系數在1%的水平上顯著為正，說明營業外收入越高，公司的盈余管理程度也越高。在新準則下，債務重組和非貨幣性資產交易是營業外收入的重要組成部分，該結果顯示，公允價值計量下，債務重組和非貨幣性資產交易很可能已成為管理者進行盈余管理的新途徑。假設3的推論在一定程度上得到驗證。JZ的系數為負，在1%的水平上顯著，反映資產減值損失數額越大，操控性應計利潤越小，表明在公司需要調高利潤的年度，管理者很有可能通過少提或不提資產減值損失，增加當年利潤，粉飾業績，達到盈余管理的目的。
（三）穩健性檢驗已有理論研究認為，新準則的實施對不同行業公司的盈余管理水平影響并不均衡（沈烈、張西萍，2007），本文按照行業一級代碼將樣本一分為12個組，利用模型1分別進行回歸，檢驗新舊準則對不同行業盈余管理的影響。表（3）反映了檢驗結果。可以看出，針對新準則的實施對上市公司盈余管理程度的影響，各行業情況有所不同：新準則的實施顯著提高了制造業、交通倉儲、信息技術、批發零售以及房地產業的盈余管理水平，而農業和電力能源行業的盈余管理程度卻是顯著降低，其他行業則不顯著。出現這一現象的原在于：由于各行業涉及的業務范圍、競爭環境、生產特征等方面均有較大差別，新準則中各項實施細則的變動對各行業公司管理層的盈余管理行為的影響很可能也會有所區別；新準則實施以后的年份中，一些制度法規的變動（例如稅收政策、行業規范等）對各行業的影響會有所差別；針對一些政府重點發展和扶持的行業，例如農業、能源行業等，享受近年來推行實施的各項鼓勵政策、引導政策以及政府較大力度的財政支持和財政補貼，而進行盈余管理需要承擔一定的風險，所以相比而言，從事這些行業的公司管理層，不會有很強烈盈余管理動機。根據公司所處的財務狀況不同，管理者進行盈余管理的動機各異，相應采取的盈余管理方式也會有所差異。前人已有研究表明，我國上市公司進行盈余管理的主要動機有“洗大澡”、扭虧為盈、配股和平滑盈余等（張麗，2009）。為了保證模型2結果的穩健性，同時為了進一步探究具有何種盈余管理動機的公司管理者選擇利用公允價值進行盈余管理，本文根據ROE的范圍將模型2的樣本按照不同的盈余管理動機細分為虧損公司、微利公司、配股動機公司和平滑動機公司四個組，并利用模型2分別進行回歸。其中ROE<0的公司為虧損公司，ROE的范圍在［0，1%）的公司為微利公司，ROE的范圍在［6%，7%）的公司為具有配股動機的公司，ROE≥10%的公司為具有平滑盈余動機的公司。表（4）反映穩健性檢驗的結果。可以看出，四組樣本的回歸結果中，FV的系數均不顯著，說明對于具有這四種盈余管理動機的公司，公允價值變動損益與操控性應計利潤均不相關，假設2的結論比較穩健。其可能原因在于，目前為止，我國采用公允價值計量投資性房地產的公司寥寥無幾，不能產生重大影響，而交易性金融資產的公允價值有較為成熟的市場為基礎，易于確定，留給管理者的操控空間很小。因此，交易性金融資產和投資性房地產以公允價值計量都不會對公司的盈余管理程度產生顯著影響。假設3的結論對于虧損公司和具有平滑動機的公司比較穩健，說明這兩類公司更傾向于通過“營業外收入”科目進行盈余操控，而債務重組和非貨幣易很可能已成為實現盈余管理的重要手段。此外，資產減值損失對盈余管理程度的影響并不十分穩健，可能的原因是，在舊準則中長期資產減值損失的計提和轉回是管理者進行盈余管理的重要方式，新準則中禁止長期資產減值轉回的規定，在一定程度上遏制了管理者通過這一途徑進行盈余管理（張然等，2007），因此資產減值損失對盈余管理的影響也會相應削弱。
四、結論
