發布時間：2023-03-17 18:01:39
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強化內部審計是所有成長型民營企業家的當務之急，成功的民營企業已不滿足于內部審計常規性的工作內容，管理審計發揮著其他管理手段不可替代的作用，其應用基礎前提包括，明確管理審計的實質目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術方法。
管理審計的實質目標
民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。
基本條件和主要內容
民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。
1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。
2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。
3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。
5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部
落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。
（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務和經營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？
（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。
實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。
報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標準與技術方法
由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。
管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。
4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問
題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。
2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。
3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。
4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。
四、應收賬款的審計標準
應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。
五、盡責程度的審計標準
民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。
1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。
3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
5、忠誠。對企業忠誠，知恩企業所有者，與企業共存亡。
隨著電子商務的興起，網絡經濟作為一種全新的經濟形態誕生并得以迅速發展。傳統審計遇到了空前嚴重的挑戰而必然的走向了網絡化，網絡審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術支持和實現基礎四個方面論述了網絡審計的產生的必然性；在此基礎上，創造性的提出了本文的核心理論——網絡審計的構成理論，即網絡審計由“對網絡經濟的審計、對網絡系統的審計、利用網絡進行審計”三部分構成；隨后，又對網絡審計的優勢及應用中的問題進行了簡要的歸納總結；最后，對促進網絡審計發展提出了筆者的五項建議：(1)開發網絡審計軟件。(2)準備網絡審計人才。(3)加快審計網絡建設。(4)加強網絡審計立法。（5）制定網絡審計準則。
關鍵詞
網絡審計網絡經濟網絡經營網絡財務
計算機與網絡技術使世界進入網絡經濟時代。以電子商務為基礎的網絡經濟及與之相適應的網絡財務的迅速發展不僅使企業的經營方式和管理模式發生重大變化，而且對傳統審計提出了空前嚴重的挑戰。
一、網絡審計呼之欲出
1、必要性
以電子商務為基礎的網絡經濟的誕生和高速發展及應運而生的網絡財務呼喚網絡審計的誕生。
近幾年，以大批網絡公司的成功崛起為標志，“網絡”已由時髦變成了一種實務。全球的網上銷售額2000年就已達到了3000億美元（世貿組織測定），2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織預測）。從第一代的互聯網商務（建立網站）到如今的第二代的互聯網商務（把服務器與后端系統相連，實現網上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯網商務（企業業務兩端都實現自動化，形成實時傳播的供應鏈）網絡經濟正以驚人的速度發展并引發了管理思想和會計業務等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算的商務新模式，具有便捷、經濟、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務網站達1500余家；互聯網服務市場總體規模為53億元，而電子商務交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、金融結算機構、民航訂票中心、信用卡發放等均已成功地進入電子商務領域，并完成了大量而又可靠的交易。據最新評比報告顯示：我國電子商務能力居世界第37位。電子商務這種與傳統商業截然不同的商務操作和管理模式，已經遠遠超出了傳統審計所能涉及的領域。北京出現的全國第一起利用電子商務逃避納稅案，就從側面反映出了傳統審計面對電子商務時的無力與無奈。
Internet和電子商務的發展直接導致了網絡財務的出現。確切的講，“網絡財務”是電子商務的重要組成部分，它以網絡技術為基礎、幫助企業實現財務與業務協同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務管理，實現集團型企業對分支機構的集中式財務管理。據報道，中國兩大財務軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網絡財務軟件。網絡財務是企業財務管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統審計也必須加快發展步伐和變革力度以適應網絡經濟及網絡財務的發展。
2、可能性
新型公司業務信息與財務信息的高度集中使網絡審計的出現成為可能。
網絡經濟、網絡財務對網絡審計而言，既是一種挑戰，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務為基礎的網絡經濟和網絡財務的深入發展和廣泛應用，必然導致業務數據和財務數據在計算機網絡系統中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務數據和其他各種證據都可從被審單位及其相關業務單位的計算機網絡系統中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網絡審計創造了條件，同時也為全面高效的網絡審計系統提供了廣闊的發展空間。
3、技術支持
互聯網通信技術和計算機技術的深入發展給網絡審計的出現提供了先進的技術支持。
我國IT產業經過十幾年的發展，在硬件、軟件，互聯網絡的開發、管理及運用方面已經擁有了比較成熟的技術，形成了一整套較為科學、先進的技術體系。
在硬件技術方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務器。
在軟件技術方面，中國開發完成了國產計算機操作系統“中國兩千”（chinese2000）。財務軟件的開發已達到國際領先水平，它的開發、運用、普及和網絡化都將為網絡審計軟件的開發提供豐富技術和經驗。
在互聯網技術方面，遠程控制技術、保密傳輸技術、大型數據庫技術、web技術、網絡身份確認技術、防火墻技術、虛擬專用網技術、反病毒技術等都將在網絡審計技術的開發與實現中產生重大作用。
4、實現基礎
網絡（局域網和互聯網）、財務和管理軟件的普及、完善及較為充足的網絡操作人才為網絡審計的實現奠定了堅實的基礎。
據中國互聯網絡信息中心統計：我國截止到2000年12月31上網人數突破2250萬人，預計年內將達到3500萬。上網計算機892萬臺，互聯網站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總容量2799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網絡戰略性結構調整。在擴建完善現有的以光纖為主體的基礎傳輸網的同時，加速建設新一代高速信息傳輸骨干網絡和寬帶高速計算機互聯網。這為網絡審計誕生和發展創造了有利的物質環境。
迄今為止，絕大多數的機關、單位的會計核算都實現了計算機管理，80%以上的單位使用的是國產的財務或管理軟件（部分已具備了網絡財務功能）。有的建立了內部網絡管理和信息系統，實現了數據共享。這為網絡審計軟件的開發和審計網絡的建設奠定了基礎。
在人員方面，受過系統的計算機基礎教育的大中專畢業生和受過計算機應用培訓在職人員已非常普遍。這就為網絡審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二，網絡審計的構成
網絡審計是指綜合運用網絡及其相關技術手段對網絡經濟及網絡系統進行審查的新型審計。由以下三部分構成：
1、對網絡經濟的審計
網絡經濟是指在開放的互聯網環境下，利用服務器來實現的各種經濟活動。這種虛擬經濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統經濟模式有顯著的區別。這也是網絡審計相對于傳統審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現有以下四個方面。
（1）更加廣泛而復雜審計對象
審計對象的本質是企業的財務收支及其有關的經營管理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營管理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結論
傳統電算化軟件正在經歷縱向網絡化、橫向與管理信息系統融合的發展歷程，企業資源計劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業務流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術為基礎的新的管理思想的發展和應用的實施加劇了傳統管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。目前一種強調企業面對顧客、競爭和變化，應保持持續不斷的改進的新理論“業務流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務的內涵，這意味著審計面臨的對象將呈現出不斷變化的特點。未來企業內外資源的有效計劃及其優化和執行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應用，這就預示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網絡系統，網絡審計的對象將空前的復雜和廣泛。
（2）更先進的工具和方法
網絡審計引入了以計算機為主的網絡計算設備和以互聯網為主的網絡體系（有線網與無線網）及與之匹配兼容的網絡審計軟件系統。工具的不同使得網絡審計除了從傳統審計及計算機輔助審計那里繼承來的和從網絡財務那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監測，電子函證，遠程審查，實時測試等具體的審計技術手段及建立網上企業信息檔案庫，系統開發認證制度，網絡系統（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。
（3）更高素質的審計人員
網絡審計工作的順利開展是基于計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網絡審計要求審計人員除了過硬的業務素質外，還須具備一定的計算機、網絡、通訊、電子商務等方面的知識，掌握網絡審計的理論和方法。如有必要，網絡審計還需引進計算機專家等專業人員。
（4）更復雜的審計作業與報告
由于審計對象更加廣泛和復雜，要求分工與協作更加深入，網絡系統的認證，定期審查（年審或季審）及網上業務審計所構成的審計作業由不同的審計機構承擔成為必要和可能。網絡系統的認證和年審一般可由政府審計或由其委托的社會審計，或社會審計在政府審計的許可、監督下接受企業的委托進行。而網上業務審計則可由接受授權或委托的政府審計或社會審計來完成。
與審計作業相適應，由業務審計報告及其必要附件（網絡系統的認定證書和定期審查報告）所構成的審計結果將由分別承擔這三項審計工作的單位提供。網絡系統認定書應對網絡系統的定期審查和業務審計的重點給出建議，而網絡系統定期審查報告則應就網絡業務審計的重點給出建議。三種審計結果密切配合，共同完成對網絡經濟活動的審計監督、鑒證。
2、對網絡系統的審計
網絡審計對網絡系統安全性、可靠性和準確性有很強的依賴，這就要求盡可能在網絡系統投入運行前就對其進行審計。主要有以下三個方面：
(1)對系統開發的審計
網絡信息系統（電子商務系統和網絡會計系統等）的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于系統開發完成并投入使用后再修改優化，要比設計階段困難且代價昂貴。因此，系統的設計開發應有審計人員（一般是內審人員）參與，完成后必須通過驗收認證程序后方可投入運行，通用軟件尤應如此。
（2）對內部網絡功能與控制的審計
包括硬件系統的審計，軟件系統的審計，人員組織及內部控制系統的審計。應對此實行突擊檢查與定期審查制度相結合的，以保證內部網絡的安全性、可靠性和準確性。
鑒于電算化審計已對這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。
（3）對外部網及相關單位的審計
為了保證網絡業務的真實性和安全性，必然要求審查如網上的認證機構、加數字時間戳的機構、網上銀行或電子貨幣發行單位的真實、可靠性；評價各種Internet上加密技術、防火墻技術等網絡安全控制措施的有效性。所有這些都由每個單位組織審查和評價是不實際，也是不必要的。但可以由有關部門或機構進行審計、評價或鑒定，并出具報告，供有關人員參考。
3、借助網絡進行審計
網絡審計當然應該包括審計自身的網絡化，即審計本身的電子商務化，這是網絡審計與傳統審計相區別的根本特征。
（1）借助網絡開展業務
網絡審計機構的業務活動大部分將在網上開展，包括在本企業網站上進行形象塑造、信息披露、服務咨詢、同業交流、委托或授權、資金劃撥、審計結果報送等。
（2）借助網絡進行項目管理和實施
網絡審計機構在網上接受委托或授權，并取得登錄密碼及其他相關權限后，就可以在任何地方借助網絡進行項目管理和實施，完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。
審計項目負責人可以在網上制定審計計劃，給各審計人員(不同地點)分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，指導和協調各審計人員的工作；從網上審計檔案庫調動有關審計檔案，作為參考或證據；草擬和簽發審計報告。
審計人員可以通過網絡審查遠距離外的計算機信息系統功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的磁性經濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和分析；向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行電子函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據、編寫工作底稿；
如在系統開發時嵌入了審計程序，計算機還可以自動對經濟業務進行實時的監控，自動完成部分審計任務。
（3）借助網絡進行多單位、跨時空作業
網絡審計使得多單位聯合審計項目的實施成為可能，主管單位在網上對各單位進行分工、管理，領導與協調。而實施單位則通過網絡與協作單位進行聯系協調、資料傳輸與調用，向主管單位報送工作信息、審計進度，接受指導和協調等。
網絡審計的三個構成部分具有以下關系：
網絡經濟作為網絡審計的肇因和對象使得對網絡的審計成為網絡審計構成中的當然主體及主導部分；對網絡系統的審計是網絡審計的不可或缺的構成部分，是對網絡經濟審計的前提和必要支持；利用網絡進行審計是網絡審計的主要特征和衡量網絡審計成熟程度的主要尺度。
網絡審計是對傳統審計和計算機輔助審計的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對新興網絡經濟進行審計的主要手段，也是將來審計發展的主要方向。
三、網絡審計的優勢及應用中存在的問題
1、網絡審計的優勢
在面對日益先進和復雜的審計環境和對象，借助計算機和互聯網的先進技術來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優越的解決方法。
（1）網絡審計具有多單位聯合作業的協調優勢
網絡審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網絡經濟活動，審計的具體內容除了企業的經濟活動和財務紀錄以外還包括其使用的系統網絡及外部網絡，相關企業的審計。所以，除非三類審計機構進一步分工協作，否則很難有效的完成審計任務。
其次，對每個網絡企業進行審計時都需要對其外部網絡系統及對網絡提供財務、保密、身份標識、電子貨幣等技術和服務的網絡公司進行審計。這就沒有必要對每個企業審計時都重復進行，進一步分工協作成為必要。
再次，由于網絡、計算機，現代通訊技術再審計中的運用使得多單位協作、聯合審計成為可能。
多單位聯合審計中各單位優勢互補，分工協作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大提高。
（2）網絡審計具有跨時空作業的便捷優勢
網絡審計借助網絡、計算機、現代通信技術使得遠程審計與就地審計相結合，當前審計與以前審計、后續審計相結合跨時空作業成為可能。而網絡經濟的無邊界性的和復雜性使得跨時空審計成為必要。
跨時空作業使審計單位能夠綜合調用、管理機構內外的資源完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務改變成簡單、方便、快捷的審計作業。
（3）網絡審計具有隱秘的優勢
網絡的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開展，使得被審計人來不及也不可能應付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質量。
審計機構在接受委托人或授權人的委托或授權后即可通過網絡直接進入被審計單位的網絡信息系統，開展審計工作并完成審計報告。
網絡審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高。
（4）網絡審計具有準確高效的優勢
網絡審計通過網絡可以充分發掘和發揮計算機高速準確的優勢及審計軟件的專業的優勢，對海量的網絡財務數據和業務數據進行檢索、查詢、追蹤、轉化、抽取、比較、歸類、合并、統計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯網計算的實現使得網絡審計具有了準確高效的特點。
2、網絡審計應用中存在的問題
（1）對網絡安全性，可靠性的極大依賴
網絡審計借助計算機網絡等對網上經濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網絡的安全性、可靠性、準確性產生依賴。目前網絡犯罪已呈現出國際性的發展趨勢，計算機病毒借助網絡廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網絡安全立法還處于初始發展階段。不僅如此，網絡的即時性使得網絡系統內部的漏洞或錯誤會無限制的復制?？梢酝ㄟ^加強對網絡系統審計來保證網絡經營與網絡財務的安全。
（2）審計線索的電磁化困境。
在手工會計系統中，會計核算程序中的每一步都在紙介質上留有文字記錄及經手人簽字，審計線索十分清楚。
網絡經濟條件下，傳統的審計線索可能完全消失。各種單據，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統設計時考慮不周，可能到審計時才發現只留下業務處理的結果而不能追索其來源。因此，網絡審計要求企業網絡財務系統在設計時必須留有充分的審計線索。
（3）實時性的挑戰
網絡審計具有很強的實時性。由于網絡系統是持續運行的，所以停下來接受大規模的測試非常困難，這就要求審計人員執行網絡審計任務與系統運行的同時進行。所以，應加強這方面審計技術的研究已提高實時審計的可操作性、有效性和準確性。
（4）要求企業建立更好的安全控制
電子商務與網絡經營條件下，企業原有的內部控制的某些過程消失后，又出現了一些新的內部控制內容，如軟件使用控制，網絡登錄控制等。但是，企業資產和經營的安全已無法單純依靠健全的內部控制來保證。
計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網絡化企業的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網絡化經營管理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性、易逃避法律責任的特點。
因此，網絡審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業內部的管理制度和企業信息系統的程序控制，還包括外部網絡及網上交易的安全控制。
（5）要求更切實完備的法律法規和準則規范
網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規的保證。
四、促進網絡審計發展的五項建議
1、開發網絡審計軟件
網絡審計借助網絡審計軟件進行的，加強網絡審計軟件的研究與開發是發展網絡審計所必需的。
網絡審計軟件的開發可以是自主開發，與軟件公司合作開發，完全委托軟件公司開發。從現在實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利網絡審計測試軟件的開發。
2、準備網絡審計人才
大批精通網絡、計算機及審計業務的審計人員隊伍是網絡審計能否得以實施的關鍵。雖然我國有充足的計算機操作應用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網絡審計已遠遠超出了計算機和局域網操作的范疇；此外，被審計單位財務及管理信息系統的日益復雜也是對審計人員之的一種挑戰。審計人員必須經常更新自身的知識結構才能適應網絡審計工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當增加有關計算機、網絡理論及操作的考察。定期對審計人員進行相關培訓。
但是，注冊會計師不可能都成為計算機與網絡專家。因此，計算機與網絡專家、信息系統與電子商務專家對網絡審計參與將是必然趨勢。
3、加快審計網絡建設
審計網絡是網絡審計得以開展的物質載體，因此要進行網絡審計，必須先進行審計網絡建設。一些單位已建立了本單位的網站或局域網，并進行了一些網絡應用如：網上審計信息、單位介紹、經驗交流等，但還沒有發揮出網絡的真正優勢。
我國的網絡經濟雖然有了很大的發展，和發達國家相比仍很落后，我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網絡財務研究和軟件開發也才剛剛開始，因此審計網絡建設不會也不能一蹴而就的。應該從某些易于實現的部分入手，有計劃地在一段時間內逐步實現全面的網絡審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經濟較發達的地區開始，逐步試驗、推廣。
審計網絡適于采用虛擬專用網絡技術，而無須耗費大量的人力物力鋪設專用網絡。
4、加強網絡審計立法
網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。
新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規都不是針對網絡審計而的，不能夠滿足網絡審計的需要。因此，有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網絡審計工作時有章可循。
如對電子證據，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網絡經濟工具的合法性及其使用規定，都需要立法來加以明確，使得網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。
另外，對于目前已有的相關法律法規適用于網絡審計的應遵從其規定，不適應的需進行修改和完善。
5、制訂網絡審計準則
審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。
網絡審計對象、線索、方法，流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網絡審計工作實踐的深入。如對網絡審計人員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準，網絡系統內部控制準則等。
參考文獻
[1]劉彬，審計入“網”初探《中國會計電算化》，2000年6月。
［關鍵詞］畢業設計;質量評審;AHP
［中圖分類號］G25 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）1-0158-03
層次分析法是將一個復雜得多目標決策問題(評審畢業設計(論文))作為一個系統,將目標分解為多個目標或準則,進而分解為多指標(或準則、約束)的若干層次(目標層、準則層、方案層),通過定性指標模糊量化方法算出層次單排序和總排序,以作為目標優化決策標準的系統方法。
畢業設計(論文)是大學本科生教育階段的最后環節,是所學知識升華的重要過程。但由于大學專業學科劃分越來越細,學科間交叉以及解決問題的方法手段也越來越多,所以指導教師要準確評價學生畢業設計(論文)的質量已非易事。目前指導教師在對學生畢業設計(論文)評審過程中仁者見仁,智者見智,沒有一套相對統一的評價標準。本文通過調查研究,建立一個專家認可的評價指標體系,然后用層次分析法,建立一套相對科學的、定性與定量相結合的畢業設計(論文)評價方法。
1 層次分析法的實現
（1）畢業設計(論文)的評價體系的建立。畢業設計(論文)的評價指標體系的建立是通過對具有豐富經驗的評審教師問卷調查獲得,所建立的體系如表1所示。
實驗(調查)方法能正確設計實驗(調查)方案,實驗(調查)方法先進合理,實驗(調查)結果達到預期目標能正確設計實驗(調查)方案,實驗(調查)方法合理,實驗(調查)結果基本達到預期目標
上述體系模型實質是一個多層次且逐層向下細分體系如下圖所示。
（2）比較矩陣的構建。將影響畢業設計(論文)質量的因素就其影響程度相互進行兩兩比較,從層次結構模型的第2層開始,對于從屬于(或影響)上一層每個因素的同一層諸因素,用成對比較法和1~9比較尺度構造成對比較陣,直到最下層。矩陣中的元素表示兩個影響因素對于畢業設計(論文)質量評價目標的相對重要程度。比較矩陣的賦值（Wi/Wj）構成,如表2所示。
（3）計算比較矩陣各層次指標權重。對比較矩陣進行層次排序,進而確定評價因素各評價因子權重。層次單排序是依據比較矩陣計算對于上一層次某元素來講,本層次與它有關元素重要性次序的權值。求各因素權重的計算方法有規范列平均法、方根法、冪乘法等,這里選擇的是規范列平均法。具體步驟如下：
第一步：先求出兩兩比較矩陣的每一元素每一列的總和。
第二步：把兩兩比較矩陣的每一元素除以其相對應列的總和,所得商稱為標準兩兩比較矩陣。
第三步：計算標準兩兩比較矩陣的每一行的平均值,這些平均值就是各方案在對應上層指標的權重,即特征向量。
權重總排序是按照一定方法自底向上進行權重更新計算。具體方法為子標準相對于其父節點構成的兩兩比較矩陣所得的特征向量乘以其下層所對應的各標準權重構成的矩陣得到新的權重,以此類推自下而上計算。
（4）一致性檢驗。由于事物的復雜性和人們認識上的主觀性、片面性,就需要對得到的比較矩陣進行一致性檢驗。若滿足一致性條件,則由特征方程:|λE-A|=0 得到最大特征值所對應的特征向量,經過歸一化處理后,得出作為目標的各影響因素的權重,如果不滿足一致性檢驗,則需要讓專家對比較矩陣進行調整。具體步驟如下：
第一步：由被檢驗的兩兩比較矩陣乘以其特征向量,所得的向量稱之為賦權和向量。
第二步：每個賦權和向量的分量分別除以對應的特征向量的分量,即第i個賦權和向量的分量除以第i個特征向量的分量。
第三步：計算出第二步結果中的平均值,記為λmax。
第四步：計算一致性指標Ci:Ci=λmax-nn-1。
第五步：計算一致性率CR:CR=CiRi。
當CR < 0.1時,比較矩陣具有滿意的一致性,有效。
2 實例應用
根據上述的指標體系,從層次結構模型的第2層開始,對于從屬于上一層每個因素的同一層諸因素,用成對比較法構造成對比較陣如表4~表7所示,直到最下層。
3 總 結
利用層次分析法把評審畢業設計(論文)質量看做一個系統工程,通過建立一個科學、完整的評價體系,對影響系統的多因素進行定量和定性綜合分析,建立相應數學模型評價學生畢業設計(論文),有效地避免主觀判斷,達到科學的理性量化評判方法。針對具體的畢業設計(論文),由于能對整篇作品構成的各因素權重量化,所以可以為學生改進畢業設計提供方向和參考,對于學生不斷提高作品質量大有益處。
參考文獻:
施錫銓,范正綺.決策與模型［M］.上海：上海財經大學出版社,2003：124-130.
1、淺議內部審計的重要性和存在的問題
2、審計失敗的成因及規避
3、試論企業內部控制的建設與執行
4、會計責任與審計責任的思考
5、財務欺詐的成因及防范
6、淺議內部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內部審計的獨立性
9、如何進行貨幣資金審計
10、論審計風險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關注的幾個問題
13、論企業內部審計監督
14、淺談現代企業制度下的會計監督
15、試論會計的監督職能
關鍵詞：投資審計，建設領域，商業賄賂
近年來，工程建設領域成為商業賄賂案件的高發區、“重災區”，這是由于工程建設發展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規模的資金流動，因而用于商業賄賂的金錢數額往往也很大。由于固定資產投資活動本身的復雜性所造成的監督困難，以及監督體系的滯后，使得固定資產投資和建設領域成為腐敗滋生的“溫床”。
工程建設領域的商業賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業論文，投資審計。由此可見，工程建設領域的商業賄賂治理已迫在眉睫。
政府投資審計作為預防商業賄賂的重要手段，貫穿于項目立項決策、勘察設計、招標投標、合同控制、施工管理、質量監理、竣工驗收、竣工決算、監督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項目立項決策、招標投標、施工管理、質量監理、竣工決算等幾個方面產生商業賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項目立項決策、招標投標、施工管理等環節商業賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：
首先就是項目決策立項監督不力，在工程的計劃立項上缺乏必要的程序和監督。部分領導在項目決策立項方面全部搞家長制、一言堂，不經過黨委集體研究，不經過專家評審，或者是領導已經拍板確定項目，后續的可研、初設、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項目的立項、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項目審計過程中，決策立項應作為首要關卡，對于項目的概算、預算認真審核，確定限額，嚴禁“三超”現象，控制項目資金的隨意增加，同時要從項目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產生。
第二點，是項目招標投標缺乏監督，業主人為因素過大?，F在許多建設項目招投標采用的是“綜合評估法”。即先由相關單位計算出一個標底，然后對投標人從商務和技術兩方面打分，參照標底按權重綜合得分高者中標。這個招評標機制的缺陷就是人為因素大。投標單位通過對建設單位主要負責人行賄，一些行政領導利用職權違規干預、插手甚至非法介入操縱招投標活動。同時，投標人相互串通圍標、投標人向評委專家或招標行賄等等，種種手段也是履見不顯?？梢姡型稑诉^程中的商業賄賂是監管重要的一環，也是審計工程中的重點之一，絕對的權力必然帶來絕對的腐敗，審計機關開展政府投資項目審計，就是要加強對項目招投標階段的審計監督，明確相關單位和個人的責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。畢業論文，投資審計。
第三點，是合同簽訂管理過程要加強審計。建設單位由于缺乏必要的專業知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關不嚴，導致合同定價過高、合同內容相互矛盾等問題，而施工單位會依據簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強對政府投資項目的工程施工合同的事前審核，將上述項目職責真正納入審計的范疇，使政府投資項目審計的關口前移，這樣不僅為日后工程結算及審計掃清了障礙，同時也規范了建設領域合同管理。
第四點，是對于施工過程的監管也是審計工作的新的重點。在項目竣工決算審計中，發現許多項目的工程變更缺乏經濟性、效益性控制，變更頻繁，導致造價攀升、概算超標等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費現象比較嚴重。同時也給某些施工企業有可乘之機，施工單位通過向建設單位、監理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監督，審計部門只能在已變更的基礎上進行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現場已無法看到，審計的難度較大。
解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設單位對規定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強工程變更的經濟性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質量監理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費用。畢業論文，投資審計。畢業論文，投資審計。對于政府重點投資項目，建立審計員派駐制度，實施現場跟蹤審計，實現對于重點投資項目的全過程審計。
最后，是結算階段商業賄賂現象嚴重。此時工程已經結束，施工單位為了在最終的結算中獲取更多的利潤，會不斷地向業主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產生腐敗。同時，施工單位在最終的結算時，還可能通過向監理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅持采取項目資料審計與工程現場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細審計相結合的方法，逐個階段進行審核。對工程量、材料價格、工程取費標準、定額套價等進行全方面覆蓋，確保工程造價審計結果客觀公正、真實可信。重點對工程量變更簽證方面的真實性、合理性進行審核，反復推敲，從中發現疑點，從中挖掘案件線索。
總之，工程建設領域商業賄賂犯罪的治理要重視標本兼治。治“標”的重點在于及時、有效地打擊商業賄賂違法犯罪行為，強調刑罰在治理商業賄賂中的威懾作用，加大刑罰的力度。畢業論文，投資審計。治“本”的重點在于完善市場經濟規則，完善相關市場制度，真正去除商業賄賂得以繁衍的土壤。畢業論文，投資審計。而政府投資項目審計應不斷向決策、設計、施工管理、質量審計方向延伸，只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發揮審計機關監督公共資金真實、合法、有效使用的職能，真正起到預防商業賄賂的作用。
一、引言
重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。
二、重要性原則的內涵
(一) 重要性的判定
(二) 對重要性原則的進一步分析
1. 運用重要性原則是成本效益原則 的要求。
2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。
3. 運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。
三、成本會計信息的成本構成及效益構成
(一)成本會計信息的成本構成
1、處理和提供成本會計信息的成本。
2、傳遞成本會計信息的成本。
3、訴訟成本。
4、競爭和談判劣勢。
5、管理和業績評價的機會成本。
6、其他成本。
(二)、成本會計信息的效益構成
(1)降低成本。
(2)增加企業的利潤。
(3)為企業戰略提供支持。
以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：
第一，隨著社會經濟的發展，無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強。
第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。
第三、成本會計信息是一個動態的、相對的概念
第三、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現在以下幾個方面：
(一) 賬戶設置
(二) 輔助生產費用的分配
1. 直接分配法符合重要性原則。
2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。
眾泰汽車（000980）公告稱，根據公司發展戰略，公司將于近期推出公司旗下又一全新汽車品牌，品牌名稱為“君馬”。
渤海輪渡：擬成立融資租賃公司 ——草根畢業論文寫作
渤海輪渡（603167）公告稱，公司擬出資1億元設立全資子公司渤海輪渡(香港)租賃有限公司，同時，公司與該子公司在天津自貿區設立合資的外商投資融資租賃公司，暫定名渤海輪渡融資租賃有限公司，經營融資租賃業務。
天翔環境：他人冒用公司名義抽獎信息 ——草根畢業論文寫作
天翔環境（300362）公告稱，近日公司接到群眾電話咨詢有關抽獎活動事宜。公司經查，發現有人冒用公司名義在全國多地“回報社會舉辦大型公益福利抽獎活動”的信息并對外散發兌獎券，該抽獎及兌獎信息是他人違法冒用本公司名義。公司聲明，未舉辦任何此類兌獎活動，也未任何此類抽獎相關信息。
新城控股：子公司13.6億競得常州市一地塊 ——草根畢業論文寫作
新城控股（601155）公告稱，公司子公司常州新城房產開發有限公司以13.6億元取得江蘇省常州市編號為JZX20170202號地塊的國有建設用地使用權。該地塊出讓面積為8.32萬平方米，規劃用途為商住用地。公司目前擁有上述地塊100%權益。未來公司可能就項目引入合作者，影響公司在項目中所占權益比例。
關鍵詞：應用型本科 注冊會計師 定位 培養
由于我國重建注冊會計師制度的時間不長，專業力量不足，現有注冊會計師的整體業務素質與國際先進水平比較，還有明顯的差距，因此，加強注冊會計師行業人才培養工作，建立一支在質量和數量上能夠滿足我國乃至世界經濟和資本市場發展，適應現代企業需要的執業隊伍，成了刻不容緩的大事。目前，已有23家高校開設了注冊會計師專業方向。高等院校在注冊會計師專業方向培養過程中要充分認識到目前存在的不足，從而建立起科學完善的行業后備人才培養機制。
一、高校注冊會計師專業教學模式改革探討
（ 一 ）精準培養定位，突出學科優勢 隨著我國社會主義市場經濟的進一步深化，注冊會計師行業將面臨更為廣闊的發展空間。注冊會計師專業培養定位不準，容易走上"理論型"或"通才型"的老路；目前多數高校會計專業培養目標的職業定位是能在企業、事業、機關等相關單位從事實際或研究等工作。如果注冊會計師專業也如此定位，就失去了注冊會計師專業存在的意義。注冊會計師專業人才培養應是理論基礎扎實、專業技能熟練、綜合文化素質強的高層次品牌專業，使之“成為億萬公眾人人知曉、萬千學子心向往之的專業”。 除具備扎實的理論基礎外，要有一定的知識廣度和深度，有很強的研究創新能力、組織管理能力、國際交流能力。使學生畢業后能適應外商投資企業、跨國經營企業、會計師事務所、上市公司等機構的實際工作。美國注冊會計師協會定期對會計教育狀況做出的研究報告對美國的會計教育也起著巨大的影響。其公布的《注冊會計師愿景――2011》中指出，注冊會計師應具備的五大核心能力: 溝通與領導技能、戰略思考與判斷性思考能力、關注客戶和市場的能力、對綜合信息的解釋能力以及技術能力， 這五大核心能力是注冊會計師在市場中保持強大獨特優勢的關鍵。由此不難看出美國長期保持在國際會計界中的領先地位也就不無道理。
（ 二 ）改革教學模式，強化實踐教學目前國內多數本科高校注冊會計師專業人才培養模式還是延續以前會計專業的老模式，只是為了擴大招生或為了增強專業的社會適應性，學生能夠靈活就業，在專業課的基礎上不斷增設專業相關課程，使課程體系變得越來越龐大，學生學的又累又不精。在教學大綱、培養方案、課程設置以及教學模式上都不適用于注冊會計師專業人才培養。教學計劃死板，片面強調理論課教學，對實踐能力的培養不夠重視；課程設置上，基本沿用公共基礎課、專業基礎課、專業課的模式， 沒有擺脫知識的系統性、學科性、完整性的制約，沒有足夠重視學生綜合素質、實際操作能力的培養，使培養的學生難以適應市場經濟對注冊會計師專業人才的“一專多能”、“一專多用”的多樣化需求；教學上仍延續填鴨式的課堂教學，無法提高學生的綜合素質。注冊會計師是市場經濟活動中的特殊從業人員，不僅要有良好的業務素質，還應有較強的政策觀念和高尚的職業道德素質，遵守法律法規，接受職業道德的約束。同時，注冊會計師還要具有科學、準確的職業判斷能力，這是對注冊會計師業務素質能力的要求。職業道德素質和職業能力必須兼備。注冊會計師專業的培養模式，應遵循“理論教學與實踐能力培養相結合”、“素質培養與專業教育相結合”、“共同提高與個性發展相結合”， 對理論課程進行優化、調整，構建適用于注冊會計師人才培養的多樣化教學模式。在培養計劃中，學校應明確規定專業的實驗和實習學分不少于總畢業學分的一定比例。打造學生扎實的專業基礎知識和過硬的專業應用知識。
（ 三 ）調整師資結構，提升實踐能力在當前的條件下必須加強注冊會計師人才的隊伍建設，特別是要抓住時機培養和造就一批精通會計、審計技能、掌握較扎實的經濟學理論基礎，善于管理、熟悉金融、法律、計算機、具有國際視野和戰略思維的高素質、復合型、國際化的高端注冊會計師人才。因此，在教學方面，要改變以往的不合理知識體系。要培養高素質的注冊會計師專業人才，師資隊伍至關重要。目前注冊會計師專業院校，師資數量及應用培養能力不足。目前高校的會計教師大都是從學校到學校，缺乏一定的實踐經驗。而且大多數高校沒有把教師參加社會實踐納入教學管理計劃或形成制度，在時間上、組織上和經費上都沒有相應的安排和保證，不可避免地出現教師脫離實踐的現象。導致對學生的培養從源頭上還是在按照"理論型"或"學術型"的培養模式在進行。注冊會計師專業為了提升師資的實踐能力，學校應重視“雙師型”隊伍建設:重視具有生產一線實際工作經驗的“雙師型”師資隊伍的培養。 “雙師型”教師是指既具備扎實的基礎理論知識和較高的教學水平及一定的科研能力，又具有較強的專業實踐能力和豐富的實際工作經驗的教師。“雙師型”教師不僅具有寬厚的行業基礎理論知識和實踐能力，還須具備將行業執業知識及實踐能力融合于教育教學過程的能力。學校應建立并實施專業教師進企事業單位實踐進修制度，可以安排專業教師定期或不定期地到企業進行調研或掛職鍛煉；支持教師參加與專業相關的注冊會計師、資產評估師、注冊稅務師等專業資格證書考試；鼓勵專業教師在企業、上市公司、會計師事務所、稅務師事務等兼職；通過多種形式，打造一支能培養高層次實用型人才的“雙師型”教師隊伍。注冊會計師專業的教師應能夠做到以下幾方面： 在課堂教學方面，注冊會計師專業教師能夠根據實際所需，發揮自身理論、實踐雙重優勢，把知識教育和案例教學相結合，通過典型案例分析、專題討論等方式，使學生活學活用，培養學生的分析能力、思維能力、創新能力，增進學習效果；在實踐教學方面，注冊會計師專業教師比較清楚生產實踐中存在的問題與處理方法，在專業能力、綜合能力培養過程中能夠開設出設計型、創新性、綜合性的實驗或實訓項目。能夠實行雙向互動式興趣教學，加強學生動手能力和綜合應用能力的培養；在就業方面，注冊會計師專業教師由于經常深入社會和生產實踐，對社會及行業人才狀況和人才需求及生源愿望比較了解，在社會有一定的信譽和實力，他們可以成為學生實習或就業與社會建立需求關系的橋梁；在教學輔助配合方面，同時，注冊會計師專業院?？梢云刚堄嘘P政府部門、科研院校、注冊會計師協會、會計師事務所等方面的專家學者講學授課，增加境外師資的教學課程。
（ 四 ）提高準入門檻，強化綜合素質 受國際經濟形勢影響，就業市場對畢業生的總體需求將會明顯減少，注冊會計師行業人才的遴選將愈加激烈。由于注冊會計師專業是目前的熱門專業，報考人數非常多。據筆者所知，許多注冊會計師專業是在原會計專業基礎上形成的，生源是二三本線錄取的。還有許多學生未達到注冊會計師專業錄取標準，采取曲線策略，即先錄取進入同院校的其他專業，再轉入注冊會計師專業。導致許多轉專業學生跟不上應屆班級的學習而不得不轉入下屆；同時也導致注冊會計師專業班級人數暴增。由于未能考慮到生源的差異，導致教師教的難，學生學的難，致使許多學生接受專業知識消化不良，無法真正培養出合格的注冊會計師專業人才。注冊會計師承擔粉對社會公眾的貴任， 注冊會計師的資格標準是職業會計師團體與公眾的一種社會契約， 該契約在委托注冊會計師履行其職能的同時， 也約定了他們必須具備某種最低資質. 因為公眾希望注冊會計師能勝任其職能， 注冊會計師如果職能履行不當，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持， 這將嚴重威脅到注冊會計師的職業地位。要辦好注冊會計師專業方向，提高行業后備人才的專業水平，注冊會計師專業方向院校一定要對注冊會計師專業方向的錄取標準嚴格把關。在考慮筆試成績的同時，最好能結合面試或入校初對學生的綜合素質能力進行測評。
（ 五 ）拓展實踐資源，注重實踐效果 目前注冊會計師專業院校除實踐教學未得到足夠的重視外，還受辦學條件和經費的限制，高校作為一個教學實體，其經濟能力有限，不可能提供課堂教學以外更多的實習、實踐資源，導致實踐教學進展緩慢，實習基地建設滯后。尤其是實踐教學的社會環境缺失，為學生提供實習、實踐的資源不足，導致實踐教學效果難以保證。筆者所在學院注冊會計師專業實踐課程通常包括兩大類：實訓和實習。（1）實訓是把企業搬到學校，主要是模擬實驗。包括會計實訓、電算會計上機實訓、ERP沙盤模擬。會計實訓:是模擬手工會計操作，讓學生完成從建賬開始，到原始憑證審核、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等一系列基本會計業務。電算會計上機實習主要是使學生能熟練使用財務軟件和網絡工具，熟悉使用瀏覽器、收發電子郵件、下載網上信息和軟件、在網上進行信息和數據上報等。以上兩種方式由于存在實驗材料的單一、實驗方式的單調等問題，學生學習積極性不能持久，實驗效果差。ERP沙盤模擬:是針對代表先進的現代企業經營與管理技術―ERP（企業資源計劃系統），設計的角色體驗的實驗平臺。ERP沙盤模擬它是將制造企業組織結構和運營過程形象、直觀地展示在模擬沙盤上。使學生在分析市場、制定戰略、營銷策劃、組織生產、財務管理等管理活動體會企業整體的運作流程，感受ERP的核心理念是對企業供應鏈的管理。這種現代教學方法融合了案例教學、角色扮演和教師評議于一體的優點，能夠很好地調動學生的專業學習積極性，促進學生創新能力和綜合素質的提高。在一定程度上彌補了會計手工實訓和上機實訓的不足。（2）實習是校外實踐。包括社會調查、社會實踐、課程論文、畢業實習、畢業論文等。社會調查：考察學生應用本專業所學知識的能力。通過學生提出問題、設計調查方案并實地調查，使學生根據所學知識解決實際問題并增加對社會的認識。社會實踐：大多安排在專業基礎課之后，筆者認為此階段的實習主要應是認識實習。來到實習單位后，學生首先要了解企業的性質、規模；企業生產的主要產品、主要生產過程；企業經營狀況和經濟效益；企業采用的記賬程序和記賬方法等。然后參觀企業生產工藝流程，同時請會計人員介紹企業生產情況和財務核算特點；對企業有了感官上的認識后，最后進入財務部門實習。通過實習，使學生熟悉會計科目、記賬憑證、賬簿的使用方法，了解企業的賬務處理程序和基本會計報表。此階段的實習非常重要，為學生下一階段的專業學習奠定了基礎。但根據筆者了解，盡管不少院校規定大一學生利用假期進行社會調查，上交調查報告。大二要求進行為期不少于兩周的社會實踐，提交實踐報告。但由于學校本身沒有實習基地或校企合作單位，不少學生無法找到短期實習單位，即使已經進入實習單位，實習單位給予學生動手的機會也很少。同時院校缺少對社會調查、社會實踐實施過程中的有效監督，就是有也是流于形式。致使無論是調查報告還是實踐報告多數不是真正調查和實踐的結果，而是網上資料的搜集，難以達到預期效果。課程論文：要求學生通過撰寫課程論文，學會使用有關文獻索引及Internet搜索引擎檢索所需文獻，初步掌握獲得一手資料、他人成果、政策法規等各種資料的方法與途徑； 通過課程論文的訓練，增強獨立發現問題、分析問題和運用基本理論解決問題的能力，同時引起學生對該門課程前沿理論和熱點問題的關注，鍛煉學生的寫作能力，掌握課程論文寫作整個過程的規范做法，為以后撰寫畢業論文奠定基礎。畢業實習：畢業實習是加深學生對專業知識的理解以應用，訓練學生實際操作技能、培養學生綜合分析解決問題的能力的重要手段。學生應按照實習方案的要求完成各項實習任務，提交實習鑒定表和實習報告。畢業論文：是專業實踐教學活動的最后一個環節。畢業論文是在學生完成主要專業課程學習任務以及畢業實習的基礎上，對學生所學理論和實務知識的綜合應用，是對學生學習及創新能力進行綜合檢驗評定的重要環節。畢業實習在學生畢業之前通常是大四第二學期進行，往往結合畢業論文選題和將來的就業方向進行有目的的實習。主要實習各類型企業、事業單位的會計核算程序和核算方法及財務管理或審計等內容。畢業實習的目的，其一是結合畢業論文選題在實習中收集相關資料，為學生順利完成畢業論文打下基礎；其二是學生可以根據將來的就業方向有選擇的進行實習，為將來就業奠定基礎。如果將來要到會計師事務所工作，那么畢業實習就可以選擇會計師事務所進行；如果就業單位已經確定，就可以到就業單位進行畢業實習，為畢業后即能上崗工作創造良好條件。 筆者親身體會，比較近幾屆的畢業論文，發現類似甚至相同的現象極其嚴重，創新題目所占比例逐年降低，整體質量逐年下降。學生本身的原因有：基礎不扎實，態度不認真，缺乏探討、摸索和鉆研的意識和精神，精力投入不夠。師資方面：近十年來，隨著高校的大規模擴招，學校辦學條件急劇下降。盡管教育主管部門采取了一系列措施，以確保教學質量。其中一條就是師生比達標要求，規定師生比1:14的為優秀，1:16的為良好，1:18的為合格，超過這一比例的就要給予黃牌警告，限制其招生等。但目前師生比已遠遠超過了最高限。由于師資力量不足，經費投入不足，一個指導教師需要指導10 名左右的畢業生，加上較重的教學和科研任務，精力遠遠不夠。特別是個別老師不夠認真，對學生指導不夠，學術要求不嚴，過于縱容學生，大大影響了畢業論文的質量。院校方面：整個畢業論文管理環節監管力度不夠，管理也不夠規范，缺乏完善的畢業論文評估體系，整個答辯程序不夠科學、規范，把關不嚴，逐漸助長了學生的懶惰思想作風。此環節應加強畢業論文選題的應用性，提高在畢業論文環節上與企業生產實際相結合的程度;指導教師和學生都要從思想上充分重視，院校要從根本上加強此環節的監管，不斷完善畢業論文質量監控體系和制度保障。作為注冊會計師專業人才培養的一個重要環節，實習、實踐是必不可少的。但是作為市場主體的企業或其他機構，因其自身的經濟利益等方面的原因，也不可能為學生提供充足的實習、實踐資源，導致現階段很多院校的實習、實踐環節跟不上，與課堂教學脫節。如何尋找并開發為學生提供實習、實踐的校內外資源，在培養注冊會計師專業人才過程中顯得尤為重要。這就要求院校在開展校內"模擬實訓"、"模擬實踐"的同時，也要面向社會，積極尋求產學研一體化的校企合作模式，促進高校與相關企業單位實現較為緊密型的合作，為學生開辟更多、更實用的實習實踐資源，更好地解決這一矛盾。同時，注冊會計師專業院校應建立會計師事務所與注冊會計師專業方向院校的溝通協調機制，暢通注冊會計師專業方向學生到國內大中型會計師事務所實習的渠道，并為注冊會計師專業方向學生進入注冊會計師行業創造條件。另外，筆者根據多年從事會計、審計及教學工作的經驗認為，注冊會計師專業的學生，不要急于去會計師事務所實習，應先到企業去實習。因為審計審的是企業的財務報表，如果學生對企業的業務流程及核算都不了解，去事務所實習也只能是學些表面的東西，只知其然不知其所以然，不能真正把現代風險導向審計的理念落到實處，實習效果會大打折扣。
（ 六 ）加強心理疏導，重視道德教育會計師事業關系到國家的興衰，所以培訓高級注冊會計師人才不僅要注重專業知識的教授，更重要的是職業操守的培養。從專業教學角度講，注冊會計師專業教師應在傳授會計專業知識和審計專業知識的同時，適時地引入職業道德教育。長期以來，我國學校教育中只重視書本知識傳授，而忽視了學生心理素質的培養。在目前社會競爭越來越激烈的今天，大學生的心理問題日益增多，導致一些大學生價值觀念的庸俗化，性格孤僻，心理承受能力和自我控制能力較低．遇事容易走極端，甚至缺乏基本的人際交往能力。許多大學生僅重視理論知識的學習，不注意道德和文化禮儀修養，在誠實信、勤奮、謙虛等基本文明方面表現欠佳。目前大學生欠費、作弊、自殺、他殺事件頻頻發生。因此，高度重視大學生心理健康教育成為高校不容忽視的工作。作為注冊會計師專業的學生除心理健康教育外，職業道德教育尤為重要，注冊會計師職業道德缺失危害的將是社會公眾。注冊會計師專業院校應把心理健康、職業道德教育內容放到重要的位置上，指導學生科學、合理用腦，增強自我心理調適能力，使其成為具有健全的體魄、良好的心理狀態和社會適應能力的合格人才。院校可以通過開設心理健康知識課程，宣傳心理健康知識，介紹不同心理疾病的預防措施；利用講座、廣播、板報和櫥窗，創造良好的校園心理健康氛圍；鼓勵學生參與各項文體活動，尤其是自己喜歡或擅長的活動，可以增強學生的自信心和自尊心，并在活動中體驗到心理安慰和滿足。
二、評價機制及體系的改革與完善
為了適應注冊會計師職業國際化發展的新形勢，注冊會計師專業的學生應該注重自身軟性能力的培養，如外語水平、人際溝通能力、處理變革能力等，這樣才能達到高層次國際注冊會計師人才的要求，開拓其國際視野，提高其學習能力、實踐能力、創新能力和國際交往能力。我們以往對教師的評教多采取以學生為主體的教師課堂教學質量評價，輔之以教學督導組及同行評價。評教過程形式化、評教主體單一化。評價實施的全過程，缺乏與教師和學生的有效溝通和協商，教師大多是被動地接受他人考評，積極主動性沒有被調動，甚至對評教產生抵觸情緒。學生因擔心考試成績不敢如實打分。導致評教對學生而言成為一個形式，對教師而言成為一種負擔。而對教師的實踐技能、在課程教學中培養學生的實際應用能力的評價方面重視不夠，這也不利于注冊會計師專業人才的培養。注冊會計師專業院校應不斷完善質量評估監督體系，由單一的評價指標轉向多元的評價標準，從工作勝任能力、教學工作績效、案例教學課時比重、創新能力、實踐能力、團隊合作能力、人文素質等方面進行評價。由單純評教轉為評教評學評管相結合，由學校內部監控轉為校內、校外、在校生、畢業生共同參與的評價體系。
參考文獻：
