發(fā)布時間：2023-07-06 16:21:04
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科研立項經(jīng)費預(yù)算樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 科研經(jīng)費；財務(wù)核算；財務(wù)管理
近年來，國家加大了科研投入力度，撥款資助企業(yè)進行研究開發(fā)活動，以推動科研成果產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，有能力的企業(yè)也都紛紛以課題的形式承擔(dān)了許多科研項目。加強企業(yè)財務(wù)核算與管理，確保國撥科研項目資金安全、合理、高效地使用，成為了保障國撥科研項目順利完成的一項重要工作內(nèi)容。
一、財務(wù)核算與管理中存在的問題
（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視，甚至故意套取科研資金
有的企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，缺少一套嚴謹、完備的科研經(jīng)費管理制度，財務(wù)核算不及時、不準確、不完整，更未發(fā)揮其應(yīng)有的審核監(jiān)督作用。有的企業(yè)從立項申報課題開始，便意圖以科研課題名義盡可能多地獲取國家項目撥款，出現(xiàn)了弄虛作假、擠占挪用課題經(jīng)費的問題。
（二）部門間溝通不足，配合不夠
科研項目的完成需要多個部門共同配合，互相協(xié)助，這其中可能涉及到研發(fā)部門、財務(wù)部門、人事部門、生產(chǎn)部門、物業(yè)或房管部門。各個部門之間溝通不足，配合不好，將直接影響科研項目經(jīng)費支出的真實性和準確性。比如，研發(fā)部門按照自己的主觀想法編制項目支出預(yù)算，而當(dāng)項目實際實施時才發(fā)現(xiàn)，預(yù)算與企業(yè)實際情況不符；研發(fā)部門與財務(wù)部門缺乏溝通，致使雙方在經(jīng)費開支范圍、項目開展時間等方面出現(xiàn)差異。
（三）生產(chǎn)成本與科研成本易混淆
很多企業(yè)既從事生產(chǎn)活動，同時又承擔(dān)了涉及相關(guān)產(chǎn)品的科研課題并在研發(fā)過程中存在中試生產(chǎn)活動，這就使得生產(chǎn)成本與科研成本不易劃分。特別是產(chǎn)品耗用的原材料、折舊、燃料動力費用等，由于在生產(chǎn)活動和科研活動中同時發(fā)生，很可能因為分配不當(dāng)而造成兩項成本不準確。此外，很多國家或省市級項目都要求企業(yè)配有一定比例的自籌經(jīng)費，為了達到充分列支自籌經(jīng)費的驗收要求，企業(yè)可能蓄意將本屬于正常生產(chǎn)成本及費用的支出列入科研成本，結(jié)果導(dǎo)致成本費用不實，利潤虛增。
（四）多個項目費用之間易混淆
企業(yè)中專職的科研部門及科研人員承擔(dān)的課題項目往往不止一個，在同時承擔(dān)多個科研項目時，很多成本費用可能因為分配不合理而被不當(dāng)劃分，比如原料成本、能源費、人員費以及一些間接管理費用。另外，也存在為通過課題驗收而人為在項目之間調(diào)節(jié)費用的情況。
（五）對子課題承擔(dān)單位缺乏管理
一些重點科研項目是由課題承擔(dān)單位總體負責(zé)，同時有若干家子課題承擔(dān)單位參與研發(fā)的。對于子課題承擔(dān)單位的經(jīng)費支出，課題承擔(dān)單位往往由于人手不足、精力有限等原因，不予監(jiān)督和管理，最終影響整個課題經(jīng)費支出的真實性和準確性。
二、財務(wù)核算與管理的改進建議
（一）改變自身認識，加強外部監(jiān)督
主觀意識決定了活動的目的，是不正當(dāng)行為能否發(fā)生的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)充分認識到，申請科研課題的目的是為了進行研究開發(fā)、創(chuàng)造科研成果，而非套取國家資金以謀他用。當(dāng)然，這只依靠企業(yè)自覺自律是不現(xiàn)實的，必須加強外部審計監(jiān)督。課題驗收部門不應(yīng)允許企業(yè)自行選擇審計機構(gòu)，而應(yīng)根據(jù)課題重要程度，在特定范圍內(nèi)選擇或指派審計機構(gòu)。審計時，不但要重點審核課題承擔(dān)單位，還要重視子課題承擔(dān)單位；不但要重點審核專項經(jīng)費支出情況，還要重視自籌經(jīng)費支出情況。
（二）加強部門間的溝通與協(xié)作
部門間的溝通與協(xié)作是企業(yè)科研項目準確、高效完成的重要保證，應(yīng)貫穿于科研項目的全過程。項目預(yù)算階段，科研部門應(yīng)在與相關(guān)部門充分溝通后制定項目預(yù)算。項目實施階段，科研部門應(yīng)保持相應(yīng)的溝通并與相關(guān)部門協(xié)作：與人事部門配合確定分攤的人員費用；與物業(yè)或房管部門配合確定分攤的房屋使用費、物業(yè)水電等費用；與生產(chǎn)或庫管部門配合確定用于項目的原料成本、燃料動力等費用；與財務(wù)部門更要充分溝通，將課題任務(wù)書交予財務(wù)部門，使其了解課題的性質(zhì)、內(nèi)容、期限、負責(zé)人、經(jīng)費支出預(yù)算等基礎(chǔ)信息，并通過口頭溝通、報銷費用時注明等方式，協(xié)助財務(wù)人員將各種經(jīng)費支出正確計入相應(yīng)的類別，同時，財務(wù)部門也應(yīng)保持與科研部門的主動溝通，審查、監(jiān)督并控制項目經(jīng)費支出。項目驗收階段，科研部門同樣要與相應(yīng)部門溝通合作，準備驗收決算所需的各種資料。
（三）加強科研項目內(nèi)部控制
加強內(nèi)部控制是企業(yè)科研項目準確、高效完成的重要手段，同樣要貫穿于科研項目的始終，主要內(nèi)控措施包括：
1.加強制度管理。企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家及省市有關(guān)科研管理的規(guī)定，結(jié)合自身情況，建立完整的科研項目管理制度，如組織管理制度、經(jīng)費管理制度、績效考核制度等。相關(guān)部門與相關(guān)人員依據(jù)制度，各司其職、各盡其責(zé)，并依據(jù)制度接受獎勵或處罰。
2.加強預(yù)算管理。在申報課題前，企業(yè)應(yīng)盡可能對項目作出準確預(yù)算。國撥科研項目均有相關(guān)部門制定的統(tǒng)一格式的課題任務(wù)書，企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求認真填寫，其中，真實、準確地預(yù)計經(jīng)費支出內(nèi)容及數(shù)額，是科學(xué)、合理使用科研資金、提高資金使用效益的基礎(chǔ)。在項目實施過程中，企業(yè)應(yīng)嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，如確需改變支出內(nèi)容或金額，應(yīng)具備充分的依據(jù)，并向相關(guān)部門報備。
3.加強審批管理。涉及科研經(jīng)費支出的各種事項均應(yīng)經(jīng)過嚴格的審批，按照科研經(jīng)費管理制度規(guī)定的審批權(quán)限和審批順序辦理相關(guān)事項。財務(wù)部門應(yīng)在確認審批完整后付款，簽字人員至少應(yīng)包括經(jīng)辦人、項目負責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)。由于科研課題專業(yè)性較強，項目負責(zé)人在審批中的作用顯得格外重要，項目負責(zé)人應(yīng)認真審批，確保經(jīng)費支出的合理性。
4.加強合同管理。合同是確保締約雙方權(quán)利義務(wù)的法律約定，在研發(fā)活動中同樣重要。科研項目中會涉及購買原料、購買設(shè)備、購買服務(wù)等事項，企業(yè)必須按規(guī)定簽訂合同，并按合同約定的時間、方式等支付款項。科研部門負責(zé)簽訂并執(zhí)行合同，財務(wù)部門履行監(jiān)督職責(zé)并按照合同付款。
5.加強財務(wù)核算。財務(wù)核算在科研項目活動中占有不可忽視的重要地位，合規(guī)、準確的財務(wù)核算能夠真實地反映出科研經(jīng)費的支出狀況，因此，企業(yè)應(yīng)建立、健全科研項目財務(wù)核算體系，財務(wù)人員也應(yīng)該按照國家、省市有關(guān)規(guī)定及單位內(nèi)部管理制度，認真履行財務(wù)部門的核算與監(jiān)督職能。
6.加強內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立健全有關(guān)科研經(jīng)費的監(jiān)督約束機制，內(nèi)審部門應(yīng)采用重點項目必審和定期抽查等方式，對科研項目進行內(nèi)部審計。對于沒有條件設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，也應(yīng)由財務(wù)負責(zé)人或未參與項目核算的財務(wù)人員對科研項目進行自查、自審。對于審查出來的違規(guī)行為，應(yīng)按制度追究有關(guān)人員責(zé)任。
（四）科研項目核算方法建議
1.賬務(wù)處理方法
對于國撥科研項目經(jīng)費，相關(guān)經(jīng)費管理辦法均規(guī)定“單獨核算，專款專用”。財務(wù)部門可以利用財務(wù)軟件的項目附注核算功能來劃分不同的科研項目，采用設(shè)立下級科目的方式，按照課題任務(wù)書規(guī)定的經(jīng)費支出預(yù)算，來設(shè)立支出明細科目。
收到經(jīng)費撥款時，計入遞延收益；科研項目開支各項費用時，計入研發(fā)支出；定期將研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費用（費用化支出）、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（資本化支出）；定期按照項目進度將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入。
2.自籌經(jīng)費記賬
對于國撥科研項目自籌經(jīng)費部分，一般均要求及時到位、單獨記賬，并接受課題驗收審計。為了統(tǒng)計各項經(jīng)費支出的來源是撥入經(jīng)費還是自籌經(jīng)費，可以將撥入經(jīng)費和自籌經(jīng)費單設(shè)為研發(fā)支出的下級科目，但這樣可能導(dǎo)致下級科目級數(shù)過多，繁瑣重復(fù)。
可以不在研發(fā)支出科目下專門設(shè)立自籌經(jīng)費科目，而是直接計入各個支出明細項下，但要在原始憑證或記賬憑證上作出標(biāo)注；有的企業(yè)做法更簡單：不進行標(biāo)注，凡超過撥入經(jīng)費的支出部分即作為自籌經(jīng)費支出，但這種做法不被所有審計機構(gòu)認可。
3.生產(chǎn)成本與科研成本的分配
在生產(chǎn)型科研單位，生產(chǎn)成本與科研成本相互混淆是較為普遍也較為棘手的問題。我們可以用以下兩種方法解決：
[關(guān)鍵詞]項目管理；周期；整合；預(yù)算管理；思路
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.006
[中圖分類號]F230 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）16-00-03
0 前 言
現(xiàn)代項目管理理論認為，項目是一個組織為實現(xiàn)自己既定目標(biāo)，在一定時間、人員和其他資源的約束條件下開展的一種有一定獨特性的、一次性的工作。項目具有時間有限、對象獨特、需要逐步完善的特點。
項目管理將各種知識、技能、手段和技術(shù)應(yīng)用于創(chuàng)造獨特成果的努力之中，以滿足項目要求。主要包括：項目范圍管理、項目時間管理、項目費用管理、項目質(zhì)量管理、項目人力資源管理、項目溝通管理、項目風(fēng)險管理、項目采購管理和項目整體管理。
科研項目管理作為項目管理的一種類別，具有項目管理內(nèi)容特殊、管理過程調(diào)整性強以及管理成果不確定的典型特點。
由于缺乏科研項目預(yù)算定額標(biāo)準，傳統(tǒng)科研經(jīng)費預(yù)算管理僅指以年度為單位依靠科研人員的經(jīng)驗預(yù)計年度科研經(jīng)費的支出，并以預(yù)計額對預(yù)算年度的科研經(jīng)費支出加以控制。傳統(tǒng)預(yù)算管理與科研項目管理的周期和管理方式脫節(jié)，科研經(jīng)費預(yù)算管理實用性差，存在科研預(yù)算編制的準確性難以保證、科研預(yù)算的過程管理淪為空談以及科研預(yù)算的績效管理無據(jù)可依等情況。
全壽命周期管理是以長期效益為出發(fā)點，通過各種技術(shù)手段和管理方法，對項目的資產(chǎn)、時間、費用、質(zhì)量、人力資源、溝通、風(fēng)險和采購進行集成管理的一種管理模式。將全壽命周期管理理念運用于科研項目管理，并將預(yù)算管理穿插于科研項目管理全過程，作為科研項目經(jīng)費管理的一種方法，服務(wù)、引領(lǐng)于科研項目管理全周期，使預(yù)算管理與項目管理之間更加契合。在實際運用中，預(yù)算管理以項目管理為依托，從根源上促進科研預(yù)算管理的實效性；項目管理以預(yù)算管理為手段，促進科研項目經(jīng)費管理能力的提升。
本文以科研項目全壽命周期為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理與項目管理有機融合，從科研項目周期管理內(nèi)容入手，分段剖析各階段的預(yù)算管理的方向，以最終達到科研預(yù)算管理的科學(xué)性、有效性。
1 科研項目周期與預(yù)算周期的有效整合
傳統(tǒng)科研預(yù)算以年度預(yù)算為中心，忽視了科研項目年度之間的關(guān)聯(lián)，因此以科研項目的全壽命周期作為預(yù)算全周期是科研項目管理與預(yù)算管理有機整合的“地基”。只有在周期上保持一致，才能保證兩種管理理念的“基點”一致。應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的先確定預(yù)算年度再確定項目預(yù)算的思路，合理分析科研項目全壽命周期，從預(yù)算角度合理分割科研項目周期，以達到預(yù)算管理目的。圖1為傳統(tǒng)預(yù)算思路圖。
科研項目根據(jù)經(jīng)費來源和管理方法的不同有多個種類，但大致可以將所有科研項目分為3個階段，包括：項目立項階段、項目實施階段和項目結(jié)題階段。
以預(yù)算角度分析科研項目周期，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)科研項目周期在跨度上不僅涵蓋了一個預(yù)算周期的全過程也可能跨越多個預(yù)算周期；預(yù)算周期包含多個不同執(zhí)行階段的科研項目，且隨著預(yù)算周期的變化各個科研項目的執(zhí)行階段也會發(fā)生變化。基于這種現(xiàn)象，應(yīng)通過逐一梳理各個科研項目所處的科研階段，按預(yù)算期對各階段科研項目予以歸集，合理分析各階段經(jīng)費特點，確定不同的預(yù)算管理方法，并采取滾動調(diào)整模式，以適應(yīng)不同預(yù)算期的需要。
2 科研項目全壽命周期預(yù)算管理思路
科研項目全壽命周期的各階段在預(yù)算管理過程中的運用，是科研項目管理與預(yù)算管理融合的重要環(huán)節(jié)，決定了科研項目全壽命周期預(yù)算的實施效果。通過分析預(yù)算管理在科研項目各壽命周期任務(wù)中的作用，以及科研項目各階段經(jīng)費的使用特點，將預(yù)算管理的3個階段（預(yù)算編制階段、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整階段、決算和績效評價階段）合理應(yīng)用于各科研項目全壽命周期的各階段。以不同的預(yù)算管理方式來適應(yīng)科研項目各階段的方略，將科研項目全壽命周期預(yù)算的實施予以落地。圖2為科研項目全壽命周期預(yù)算思路圖。
2.1 科研項目各階段工作任務(wù)及預(yù)算管理方向
2.1.1 科研項目立項階段
科研項目立項是科學(xué)研究前，針對具體研究課題對項目依據(jù)、資金、人員、研究方法、技術(shù)路線和完成標(biāo)準等進行設(shè)置、論證的第一道程序。科研項目立項階段的主要工作任務(wù)包括：項目建議書評審、項目可行性研究以及項目合同書簽訂。
（1）科研立項的對象是一個長期的工作任務(wù)，項目的可行性研究在實際開展期將會對企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，特別是一些重大科研項目的立項，必將影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。
（2）科研項目立項結(jié)果具有很大的不確定性，有些項目僅在前兩個工作任務(wù)中就可能“夭折”，因而科研經(jīng)費投入的風(fēng)險性較大。
2.1.2 科研項目實施階段
科研項目實施是科研項目立項后，通過對科研項目的詳細計劃管理，保證科研項目開展并實施有效控制的過程，是科研項目全壽命周期中最重要的階段，是科研項目管理的核心。科研項目實施階段的主要工作任務(wù)包括：項目計劃管理、項目跟蹤管理和項目中期評估。
（1）科研項目實施依靠科研項目計劃管理，它將科研項目按范圍、人力資源、工作分解、采購、進度報告、成本、變更控制和風(fēng)險管理8個方面制訂計劃，對項目實施的總體情況進行全維度把控。以上8項計劃涵蓋了預(yù)算的期間劃分、人工支出、研發(fā)支出、采購成本以及預(yù)算變更等預(yù)算基礎(chǔ)信息。
（2）項目的跟蹤管理和項目的中期評估從項目管理角度對科研項目實施過程中的環(huán)境適應(yīng)性和目標(biāo)實現(xiàn)性進行合理的評估與修正。可能造成科研項目計劃的變更，應(yīng)及時從預(yù)算管理角度進行應(yīng)急性調(diào)整，保證各預(yù)算期預(yù)算的有效性。
2.1.3 科研項目結(jié)題階段
科研項目的結(jié)題階段是科研項目生命周期的最后階段，是為保證項目建成后達到設(shè)計要求而進行的全面考核和質(zhì)量檢查的階段。科研項目結(jié)題階段的主要工作包括：項目團隊自檢、項目結(jié)題驗收以及項目總體評價。
（1）項目團隊自檢工作需對項目成果逐一檢查，找出項目問題和漏洞，明確修補措施和標(biāo)準。項目團隊自檢工作過程中可能發(fā)現(xiàn)項目成果與設(shè)計要求發(fā)生偏離的現(xiàn)象，存在一定的質(zhì)量風(fēng)險。
（2）科研項目結(jié)題階段的工作任務(wù)計劃將有所減少，人員配備、資金需求等較上一階段將有所下降。工作內(nèi)容主要是成果收集、檢查修正和驗收評價，工作形式主要為資料整理和會議評審，因此管理性經(jīng)費支出占比較大。
2.2 科研項目各階段的預(yù)算編制思路
2.2.1 科研項目立項階段
根據(jù)科研立項階段工作的預(yù)期長遠效益和短期風(fēng)險的矛盾特點，應(yīng)以促發(fā)展控風(fēng)險為引領(lǐng)，從長、短期雙入手合理編制立項階段的科研項目預(yù)算。具體包括以下兩方面。
（1）綜合分析所有立項項目對企業(yè)資源長期占用后，將對企業(yè)資源配置產(chǎn)生的影響，以及企業(yè)綜合承受能力，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略思路，與科研項目管理部門協(xié)商確定科研立項項目經(jīng)費投入總限額。在保證科研立項項目的長遠效益的基礎(chǔ)上，防止資源投入的浪費。
（2）確定各預(yù)算年度所有科研立項項目經(jīng)費限額，按各科研立項項目具體工作任務(wù)合理分配各項目年度經(jīng)費額。在保證科研立項項目有序開展的基礎(chǔ)上，確定科研立項階段項目的年度經(jīng)費。
2.2.2 科研項目實施階段
科研項目的實施階段是科研項目管理的核心環(huán)節(jié)，也是科研預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。由于時間跨度長、管理環(huán)節(jié)涉及部門廣以及經(jīng)費支出類型多等因素，預(yù)算編制需通過環(huán)境分析、相關(guān)部門協(xié)調(diào)討論、明確資源劃分利用等措施綜合測算，確定各預(yù)算期預(yù)算額。具體包括以下幾點。
（1）科研項目經(jīng)費支出總量以不超過科研項目資金收入總量為限，因此首先應(yīng)分析各科研項目的項目計劃，以及各科研項目任務(wù)相關(guān)的經(jīng)費支出限額，確定科研項目實施階段總預(yù)算，防止科研項目全壽命周期的經(jīng)費赤字，減少企業(yè)資金風(fēng)險。具體可分為：以“進度報告計劃”確定各科研項目預(yù)算期間跨度；以“工作分解計劃”明確任務(wù)安排，確定各科研項目成本支出內(nèi)容；以“采購計劃”確定各科研項目外協(xié)和材料成本；以“人力資源計劃”確定各科研項目人工成本；以“風(fēng)險管理控計劃”為基礎(chǔ)估算各科研項目的不可預(yù)見費。
（2）按預(yù)算年度劃分所有科研項目預(yù)算，綜合評估科研項目預(yù)算對各預(yù)算年度的經(jīng)營目標(biāo)影響，按直接成本和間接成本區(qū)分科研經(jīng)費預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
由于直接成本與科研任務(wù)直接相關(guān)，從保障科研任務(wù)節(jié)點要求出發(fā)，應(yīng)首先保證各預(yù)算年度直接成本經(jīng)費。在間接成本方面（如人工成本、資金使用等），應(yīng)首先從企業(yè)整體資源承受能力、發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，合理規(guī)劃科研項目與經(jīng)營項目的資源占用情況，評估科研項目總資源占用的合理性，在此基礎(chǔ)上對人力、資金以及資產(chǎn)等資源占用成本，在各科研項目之間、各預(yù)算年度之間層層分配。
2.2.3 科研項目結(jié)題階段
科研項目結(jié)題階段是科研項目的收尾階段，該階段更注重科研項目質(zhì)量與成果的檢查，應(yīng)從項目保障工作需要和保障風(fēng)險需求兩個角度，確定預(yù)算期預(yù)算額。具體包括：①明確結(jié)題階段各科研項目在預(yù)算期內(nèi)的任務(wù)計劃，依據(jù)歷史結(jié)題階段科研項目的各費用占比情況，結(jié)合目前科研項目實際任務(wù)，分項估算各類費用支出額；②在保障基本工作任務(wù)經(jīng)費的情況下，以結(jié)題階段各科研項目的重要性為系數(shù)，分項確定各科研項目的質(zhì)量風(fēng)險成本，以基本經(jīng)費加上質(zhì)量風(fēng)險經(jīng)費的方式確定各科研項目結(jié)題階段預(yù)算。
2.3 科研項目各階段的預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整
2.3.1 科研項目立項階段
（1）科研立項階段的經(jīng)費支出主要為預(yù)研人員的工資支出，在預(yù)算執(zhí)行過程中財務(wù)部門應(yīng)與人力資源部門定期溝通，通過重點分析各項目人員配置與人員工資支出的關(guān)系，確定預(yù)算與實際支出的偏離度。
（2）對在預(yù)算執(zhí)行中明確終止或因特殊原因面臨重大調(diào)整的科研立項項目，科研項目管理部門應(yīng)與預(yù)算管理部門聯(lián)系，及時調(diào)整預(yù)算。
2.3.2 科研項目實施階段
（1）以預(yù)算控制為預(yù)算執(zhí)行主線，保證科研項目實施階段的成功。在科研項目實施階段，科研項目管理部門需通過對項目的質(zhì)量、進度和成本進行過程控制。其中科研項目的成本控制實質(zhì)即是對科研項目實際成本通過對比、檢查、監(jiān)督等方法，保證其經(jīng)費支出在擬定的預(yù)算范圍內(nèi)。因此，科研項目實施階段的預(yù)算執(zhí)行主要為預(yù)算控制，通過對科研項目成本的正確歸集、實際支出與預(yù)算對比分析反饋以及對有超支預(yù)算可能性的項目及時預(yù)警等方法，強化預(yù)算管理在項目管理中的作用，達到科研項目管理和預(yù)算管理目的的趨同。
（2）設(shè)立科研項目會計師制，建立科研經(jīng)費管理和科研項目管理融合基礎(chǔ)，提升科研項目預(yù)算管理的執(zhí)行力。科研項目會計師制可以從管理形式上形成科研經(jīng)費管理與科研項目任務(wù)管理的統(tǒng)一、科研項目預(yù)算管理人員與科研項目經(jīng)費管理人員的統(tǒng)一，能強化預(yù)算與任務(wù)、預(yù)算與實際的對接。通過科研項目，會計師對科研項目任務(wù)管理的參與度提升，逐步解決預(yù)算管理人員對科研任務(wù)進度和變化了解不及時、預(yù)算分析不準確、科研項目經(jīng)費監(jiān)督失效等問題。
（3）建立科研項目經(jīng)費管理例會制，以定期會議形式強化部門間的溝通，促進科研項目執(zhí)行管理達到項目質(zhì)量、進度和成本三者最優(yōu)化。以科研項目經(jīng)費管控反饋和交流的形式，使預(yù)算管理部門及時掌握項目實施進度、項目質(zhì)量情況以及項目風(fēng)險情況，促使各職能部門共同對科研項目執(zhí)行情況進行綜合分析，評估科研經(jīng)費預(yù)算調(diào)整，防止科研經(jīng)費預(yù)算與科研任務(wù)的偏離，保證后期科研經(jīng)費管控的實效性。
（4）以建立科研經(jīng)費管理長效機制為目標(biāo)，搭建科研經(jīng)費管控平臺。通過收集科研項目任務(wù)與科研經(jīng)費支出的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，建立科研經(jīng)費管理數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計和分析科研項目實施與科研經(jīng)費支出的線性關(guān)系，為后期科研項目管理提供數(shù)據(jù)支持。
2.3.3 科研項目結(jié)題階段
（1）科研結(jié)題階段的項目面臨收尾，風(fēng)險性支出的可能性增加，關(guān)注科研項目經(jīng)費是否超支是預(yù)算執(zhí)行過程關(guān)注的重點。
（2）科研結(jié)題階段工作多以會議形式進行，會議費在經(jīng)費支出中的占比將有所增加，預(yù)算管理部門應(yīng)關(guān)注會議費支出情況。
（3）科研結(jié)題階段人員調(diào)配的可能性增加，預(yù)算管理部門應(yīng)注意各項目人員經(jīng)費支出情況，會同人力資源管理部門及時根據(jù)人員調(diào)配變化調(diào)整預(yù)算，明確各項目人員的經(jīng)費支出。
2.4 科研項目各階段的績效評價
2.4.1 科研項目立項階段
由于科研項目立項階段工作將對企業(yè)產(chǎn)生長短期影響，因此在績效評價方式和評判標(biāo)準上也應(yīng)按短期和長期予以區(qū)分。
（1）短期工作完成評價：合理評估預(yù)算期內(nèi)處于立項階段的科研項目的任務(wù)完成情況和經(jīng)費使用情況。從人員配備、工作效率以及經(jīng)費使用等多角度，確定科研立項工作的執(zhí)行情況。定量指標(biāo)有：任務(wù)完成工時與預(yù)算工時比、任務(wù)計劃完成率、實際經(jīng)費支出與預(yù)算經(jīng)費比等。
（2）長期工作影響評價：對預(yù)算期內(nèi)已處于實施階段或成果階段的項目，應(yīng)以項目立項可行性研究與項目實際實施過程的偏離度，作為立項工作績效長期效果的評價依據(jù)，如：各類資源實際投入與研究報告的差異程度、項目實施效果與研究報告是否一致等。
不論是短期工作完成評價還是長期工作影響評價都應(yīng)具體分析原因，合理判斷責(zé)任范圍。如：立項工作任務(wù)未完成是由于企業(yè)戰(zhàn)略要求予以暫停、項目實際實施經(jīng)費支出與立項可行性研究的差異是由于合同簽訂時確定的研發(fā)任務(wù)有增加等，均不應(yīng)歸屬于科研立項階段的責(zé)任。
2.4.2 科研項目實施階段
科研項目實施階段的成功與否決定了科研項目的成敗，此階段的績效評價應(yīng)以科研項目執(zhí)行效果為基準。鑒于科研項目效益以社會效益為主，以經(jīng)濟效益為輔的特點，科研項目執(zhí)行階段的績效評價應(yīng)按定性和定量兩類標(biāo)準入手，建立以項目執(zhí)行效果為重點，以項目支出合理性為輔助，多部門平行考核的績效評價體系，從目標(biāo)到結(jié)果、從時間到空間、從內(nèi)容到結(jié)構(gòu)，多角度分析項目執(zhí)行和預(yù)算管理效果，評定相關(guān)部門責(zé)任。
在定性標(biāo)準確定上，應(yīng)注重評估“預(yù)算編制合理性”“預(yù)算管理過程控制能力”“部門間協(xié)作能力”等。內(nèi)容可包括：部門對項目執(zhí)行的協(xié)作性、原定項目計劃執(zhí)行情況、人力和資金對項目的保障情況、項目數(shù)據(jù)管理能力的提升以及項目計劃制訂的合理性等。
在定量標(biāo)準的確定上，應(yīng)查實科研項目執(zhí)行的綜合效益，從資源投入效益、經(jīng)費控制效果、任務(wù)完成效率、科研經(jīng)費支出與任務(wù)計劃的配比度以及預(yù)算執(zhí)行的偏離度等多個方面與預(yù)算進行比較，評價科研經(jīng)費支出對企業(yè)經(jīng)營效益的貢獻。指標(biāo)可包括：項目到款與資源投入比、經(jīng)費支出與任務(wù)工時比、人工成本與任務(wù)工時比、經(jīng)費支出額與預(yù)算額下降比以及實際任務(wù)工時與預(yù)算任務(wù)工時比等。
為防止出現(xiàn)按預(yù)算期間評價割裂科研項目整體性效益，而得出不合理績效評價結(jié)果的現(xiàn)象，應(yīng)合理評估預(yù)算期內(nèi)經(jīng)費支出的長短期效益。對可能產(chǎn)生長期效益的經(jīng)費支出，應(yīng)分期確認其經(jīng)費支出成本，保證績效評價結(jié)果的合理性。例如，為科研項目研發(fā)購置的大額設(shè)備支出，需在科研項目后續(xù)預(yù)算期內(nèi)長期使用，此類支出就應(yīng)分期確認其資源投入成本。
2.4.3 科研項目結(jié)題階段
科研結(jié)題階段的工作內(nèi)容是防范質(zhì)量風(fēng)險，防止成果偏差并糾正錯誤，此階段的工作結(jié)論決定了科研項目的最終成果和效益，兩者存在一定的矛盾性和必然性。因此應(yīng)從項目風(fēng)險管理效果和項目成果效益兩方面評價相關(guān)部門的業(yè)績。
在風(fēng)險過程管理方面關(guān)注評價項目管理實施過程對風(fēng)險控制的效果，以及效果與經(jīng)費支出的關(guān)系，將發(fā)現(xiàn)錯誤糾正偏差的經(jīng)費支出與日常管理經(jīng)費支出區(qū)分考核。
在項目成果效益方面應(yīng)關(guān)注長、短期效益，包括：項目結(jié)余情況、項目成果的產(chǎn)出效應(yīng)以及項目成果對企業(yè)的品牌效應(yīng)等。
科研項目結(jié)題階段的績效評價是對科研項目的最終效益評價，是對科研項目全壽命周期的評價，與預(yù)算期的績效評價存在期間性差異，應(yīng)注意項目責(zé)任和成績的延展性，正確評價相關(guān)部門和人員的責(zé)任與業(yè)績。
3 結(jié) 語
科研項目全壽命周期預(yù)算的實施以科研項目全壽命周期管理體系的建設(shè)為基礎(chǔ)。實施過程需從項目管理的頂層設(shè)計開始，以科研項目全壽命周期管理為主線，將預(yù)算管理納入項目管理分支，利用信息化系統(tǒng)，全面集成項目計劃管理與預(yù)算管理數(shù)據(jù)，做到任務(wù)計劃與資源管控的全流程同步，最終完成項目管理與預(yù)算管理目標(biāo)雙向合并。
主要參考文獻
科研水平是一個國家軟實力的重要指標(biāo),它預(yù)示著一個國家經(jīng)濟社會未來發(fā)展的前景。當(dāng)今世界各國都在加大科研經(jīng)費投入的力度,提高科研經(jīng)費投入產(chǎn)出的效益,我國也不例外。隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,國家逐漸加大對科研的投入,特別是高校的科研經(jīng)費增幅較大,一些研究型大學(xué)一個項目動輒百萬千萬有的甚至上億,所以加強對這部分經(jīng)費的監(jiān)管,高效使用這部分經(jīng)費是保障我國科研又快又好發(fā)展的關(guān)鍵。
二我國高校科研經(jīng)費管理中存在的主要問題
自《教育部財政部關(guān)于進一步加強高校科研經(jīng)費管理的若干意見》文件以來,高校科研經(jīng)費管理已有很大改善,但問題仍然不少,有些領(lǐng)域或某些環(huán)節(jié)問題還很大。具體來說:
1認識上的差距。我們知道,科技水平代表一個國家的今天,科研水平代表一個國家的明天,而教育水平則代表一個國家的后天。大學(xué)是科技、科研和教育三者的載體,其中科研起著承前啟后的關(guān)鍵作用,因此,選好科研課題、使用好科研經(jīng)費非常重要。但目前高校的某些管理干部和教師對科研的認識并沒有與國家富強、民族振興聯(lián)系起來。有的教師把科研當(dāng)做致富的手段,這就是在某些高校中所謂“要致富,搞項目要有錢,搞科研”的輿論甚囂塵上的原因;而某些管理干部把科研當(dāng)成一種福利分配,把科研經(jīng)費分散使用,每人都給點,致使大量低水平的科研項目重復(fù)出現(xiàn),再加上科研經(jīng)費報銷把關(guān)不嚴,造成科研經(jīng)費較大的浪費。
2體制性的弊端。(1)科技管理的泛行政化。從立項、申請、研究、結(jié)題、報獎、評獎都由主管行政部門主導(dǎo)掌握,科研資源包括科研經(jīng)費也由行政部門配置,這里面由于責(zé)任權(quán)利的相互關(guān)系并未理順,完全靠文件或行政命令進行運作,經(jīng)費管理失范、效益低下,從而造成經(jīng)費較大的浪費。(2)立項競爭不足,經(jīng)費分配不公。我國高校科研立項由于忽視公平、公開、公正的立項原則,很少項目公開招標(biāo),科研資源配置缺少競爭機制,致使科研立項存在著盲目性和低水平重復(fù)。科研經(jīng)費分配也缺少一個公正科學(xué)的分配原則和機制,一種錯誤傾向是大量的項目經(jīng)費與科研資源集中追逐于一些知名科學(xué)家;另一種錯誤傾向是用“撒胡椒面”的方式,將科研經(jīng)費作為福利分配。(3)重短期效益型投資,輕長期風(fēng)險型投資。由于我國科研管理的泛行政化,地方或部門官員希望科研經(jīng)費的投入能在任期內(nèi)產(chǎn)生社會經(jīng)濟效益,從而可以算是本屆任期的“政績”,對于那些需跨屆且具風(fēng)險的課題不愿批準立項,在他們看來,這是一種風(fēng)險自己擔(dān)、成果別人享的賠本買賣,產(chǎn)生這種目光短視也源于體制性的弊端。(4)重傳統(tǒng)科研投資,輕企業(yè)科研投資。我國傳統(tǒng)的科研部門是研究機關(guān)及大學(xué)。企業(yè)的開發(fā)研究并未形成“氣候”,經(jīng)費來源多屬于自籌,科研行政管理部門不愿向企業(yè)科研撥款,即使是大學(xué)的校辦企業(yè)也不例外。
3制度性缺失。各高校制定本校的科研經(jīng)費管理條例或制度,這些制度不同程度地存在下列問題:(1)制度不科學(xué),如責(zé)權(quán)不夠融合,某些規(guī)定不夠合理;(2)制度不完備,即制度有遺漏,不周延;(3)制度不封閉,如制度規(guī)定超過職權(quán)范圍,與其他部門或制度有交集,甚至發(fā)生互相扯皮現(xiàn)象;(4)制度不執(zhí)行,礙于情面,疏于管理,不按制度辦事;(5)制度不遞進,制度不修改,不完善,20世紀制定的制度還在用。
4管理上的缺位。(1)預(yù)算管理。現(xiàn)今行政部門對預(yù)算管理大都流于形式,一般課題負責(zé)人在預(yù)算課題經(jīng)費時都加大了預(yù)算數(shù)額。而評審時,評審專家又不一定是該課題領(lǐng)域的行家,因而最后審定預(yù)算金額時,就有很大的盲目性。(2)核算管理。對于大型且長期的科研項目,應(yīng)對經(jīng)費實行動態(tài)核算,避免浪費和超支發(fā)生,但主管部門強調(diào)工作忙,很少認真對項目經(jīng)費進行核算,即使進行核算也流于形式。(3)決算管理。決算管理的問題也較為嚴重,結(jié)題時只注意是否完成任務(wù)書中的各項指標(biāo),對于經(jīng)費的決算往往忽視其重要性。(4)資產(chǎn)管理。資產(chǎn)管理缺位更為嚴重,按規(guī)定凡科研中購買的儀器設(shè)備等硬件,都應(yīng)列表造冊進行統(tǒng)一保管,而不少大學(xué)在科研資產(chǎn)管理上不按規(guī)定執(zhí)行特別是小型資產(chǎn)都歸個人所有。(5)監(jiān)督管理。科研人員在經(jīng)費使用上要受到大學(xué)科研主管行政部門的監(jiān)督,但行政部門的行為又受到誰的監(jiān)督呢?沒有監(jiān)督的權(quán)力會形成腐敗,而沒有監(jiān)督的監(jiān)督也會形成腐敗。所以,大學(xué)在科研經(jīng)費使用上應(yīng)建立一套循環(huán)式的監(jiān)督機制。
5成果轉(zhuǎn)換滯后。科研成果轉(zhuǎn)換成社會效益和經(jīng)濟效益是科研投資的直接目的。而我國高校成果轉(zhuǎn)換率很低,大批科研成果待評議結(jié)題后都束之高閣,如何將成果應(yīng)用推廣卻無人問津。這等于國家或社會投資大筆資金,科研課題組人員付出了巨大的勞動和艱辛,得出來的成果卻毫無用途,這是最大的人力和財力浪費。
三對策及措施
1提高高校對強化科研經(jīng)費管理緊迫性的認識。當(dāng)前高校科研經(jīng)費管理不善、浪費嚴重的現(xiàn)象已到了非治不可的程度,說它已經(jīng)危害到國家的發(fā)展和安全一點都不為過。科技落后必然被動挨打,永遠處于被強國支配的地位。我國近幾年科研經(jīng)費大幅提高,但科研成果在質(zhì)量和數(shù)量上并沒有同步增長,有的反而下滑。例如1991-2006年的財政科技撥款經(jīng)費增長10倍,同期國家技術(shù)發(fā)明和科學(xué)技術(shù)進步水平卻并不理想。
2規(guī)范科研經(jīng)費行政批審權(quán)。立項科研經(jīng)費批審必須經(jīng)過嚴格的批審程序,同時要大力地改進現(xiàn)行批審制度,既要堅持公開、公平、公正的原則,也要提倡同行專家的盲審(隱去項目負責(zé)人的姓名)辦法,堅持多渠道評審使立項的預(yù)算經(jīng)費批審盡量做到客觀公正。要防止所謂跑步(部)前(錢)進,跑聽(廳)前(錢)進,就要從分配的源頭上對科研經(jīng)費的行政分配權(quán)進行限制與監(jiān)督,否則就永遠消除不了科研經(jīng)費分配上的腐敗現(xiàn)象。
3大力推行科研管理體制的改革,在科研中引入市場競爭優(yōu)勝劣汰原則,消除科研中的“南郭先生”,使科研經(jīng)費發(fā)揮最大效益。一是在學(xué)校內(nèi)部要努力構(gòu)建能者上庸者下的制度性環(huán)境,在校內(nèi)各科研中心、所、基地之間要實行競爭,在經(jīng)濟上扶持獎勵強者。“研績”平平警告后仍無改進的單位應(yīng)堅決予以撤銷,人員予以調(diào)離或解聘。二是在全國高校中也要引導(dǎo)形成南北互賽、東西互比的以校外促校內(nèi)、以私研促公研的競爭架構(gòu),從科研經(jīng)費分配上鼓勵各類學(xué)科互相融合開展研究,同時從科研經(jīng)費分配上鼓勵各學(xué)科內(nèi)形成各類科研流派,讓他們開展公平的競爭,以實現(xiàn)科研經(jīng)費效益的最大化。三是國家應(yīng)大力扶持以獲利為目的的“私研”,要像扶持“私企”一樣給予政策優(yōu)惠和經(jīng)費支持,以便形成公私研互競、校內(nèi)外互比的競爭格局。四是在非基礎(chǔ)性領(lǐng)域內(nèi),國家要大力扶持“企研”,在科技應(yīng)用性研究上企業(yè)更有目的性、選擇性,因而也更具效益性,國家今后科技性應(yīng)用研究的生力軍應(yīng)是企業(yè),同時要大力提倡“校研”與“企研”的結(jié)合、互補和競爭,特別是人員的流動,只有這樣成果才會多、才會好,才會真正發(fā)揮科研經(jīng)費的應(yīng)有作用。
4不斷優(yōu)化高校科研經(jīng)費管理的制度性環(huán)境。科研經(jīng)費管理不能只考慮局部利益和個別對象,而應(yīng)從中央、省、校、私研、企研的整體視角來制定科研經(jīng)費管理制度,這個制度系統(tǒng)應(yīng)該是上下銜接、左右吻合而又完備的系統(tǒng)。無論是哪一個與科研經(jīng)費管理相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)單位,在制定科研經(jīng)費管理制度時都要從縱向銜接和橫向吻合這兩個角度來思考,特別是高校處于產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的特殊位置,其制度縱向銜接、橫向吻合,嚴謹性、封閉性、完備性、科學(xué)性、效益性、可操作性都應(yīng)給予全面關(guān)照。同時科研經(jīng)費要提高使用效益,在制度制定上不能就事論事,以錢論錢,經(jīng)費管理與科研的全過程有關(guān),如果只管預(yù)算、核算、結(jié)算而不管立項與結(jié)題的質(zhì)量,則錯誤的或低水平的立項、膚淺的或低質(zhì)量的成果就會大量涌現(xiàn),從而造成經(jīng)費的巨大浪費。世界正處于知識爆炸時期,科研形勢的發(fā)展與變化很大,所以與科研形勢相關(guān)的各項發(fā)展包括經(jīng)費管理制度也應(yīng)隨之變化,經(jīng)常修訂科研經(jīng)費管理制度是一項應(yīng)定期進行的必要工作。
5當(dāng)前要特別把好五關(guān)。一是立項關(guān)。在立項中要把好查新關(guān)、同行專家評審關(guān),前者保證不是重復(fù)立項,后者保證課題的價值和前沿性。二是預(yù)算關(guān)。立項后通常項目主持人都希望獲得較多的經(jīng)費支持,提出了過高的預(yù)算,而討論預(yù)算標(biāo)準時沒有現(xiàn)存的依據(jù),完全憑人為臆測,帶有很大的盲目性,所以在把好預(yù)算關(guān)時要注意自我申報、專家評審和行政估算多渠道綜合得出較合理的預(yù)算方案。三是結(jié)算關(guān)。要堅持超支不補、結(jié)余有獎的原則,對于結(jié)余部分應(yīng)按照項目完成的好壞給項目完成人提成,對于添置的儀器應(yīng)一律收歸學(xué)校,對于弄虛作假、虛報成果者應(yīng)收回課題費,取消下次申報項目的資格并在學(xué)校批評。四是質(zhì)量關(guān)。項目成果的質(zhì)量是科研活動的關(guān)鍵所在,一定要把好質(zhì)量關(guān),不能通過的堅決不予通過,這不僅是對此項目負責(zé),也給今后的項目做了好榜樣。只有嚴格把好質(zhì)量關(guān),才能提高質(zhì)量。五是應(yīng)用關(guān)。光把好質(zhì)量關(guān)還不行,還要把好應(yīng)用關(guān)。一個好的項目成果,如果束之高閣,不予應(yīng)用,同樣也是極大的浪費。所以把成果轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力,把成果推介出來也是科研工作者的重要職責(zé),一個項目的成果得到廣泛的應(yīng)用后,才算是這個科研項目獲得了成功。
參 考 文 獻
[1]彭志源.科技發(fā)明創(chuàng)新與科研立項及科研經(jīng)費管理實務(wù)[M].北京:中科院多媒體電子出版社,2003.
我國財務(wù)制度規(guī)定，科研項目經(jīng)費無論來源如何，都納入高校資金的統(tǒng)一預(yù)算，統(tǒng)一管理。高校作為科研項目主體，科研管理部門主要對科研項目進行統(tǒng)一管理，從科研項目立項、簽約、預(yù)算、項目實施到結(jié)題，包括科研項目經(jīng)費管理、科研項目報銷制度、科研項目固定資產(chǎn)及實驗材料管理辦法、科研項目票據(jù)管理、結(jié)題管理辦法等一系列制度。高校財務(wù)部門做為科研經(jīng)費會計核算部門，將科研經(jīng)費納入學(xué)校資金統(tǒng)一管理，對科研經(jīng)費使用全程核算和審核監(jiān)督。為此，高校必須建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度措施加以管理：
1.建立項目負責(zé)人制度
我國高校現(xiàn)階段科研項目多采用項目負責(zé)人制度，以負責(zé)人為科研項目的第一責(zé)任人，高校單位為科研項目主體。科研項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)自覺遵守主體部門的財務(wù)制度規(guī)定，并接受監(jiān)督，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟和法律責(zé)任。
2.各相關(guān)部門信息共享制度
科研項目的管理涉及到高校不同部門，不同階段的共同管理，要充分利用信息技術(shù)手段，建立科研信息平臺，將科研項目從立項開始直到結(jié)題的全過程予以公開，相關(guān)各部門能夠信息共享，及時雙向溝通。信息化的管理是科研項目管理今后工作的趨勢。
3.科研項目績效評價制度
科研項目數(shù)量、經(jīng)費規(guī)模是各高校質(zhì)量標(biāo)準之一，但科研項目社會效益化程度尚未提出來，其實社會效益化才是科研項目發(fā)展的動力，而現(xiàn)階段垃圾科研項目濫竽充數(shù)，浪費著科研項目寶貴的資金。隨著高校科研的健康發(fā)展，績效評價制度化可以起到控制作用，從成本與效益角度考核科研項目，建立評估機制，全方位考核科研項目的技術(shù)含量與經(jīng)濟支出是否配比。
4.科研項目預(yù)算制度
目前高校的科研經(jīng)費管理引入了預(yù)算編制制度，這是科研經(jīng)費管理的核心環(huán)節(jié)，確保經(jīng)費專款專用。在科研項目立項后同時報送科研預(yù)算編制，為科研項目經(jīng)費開支奠定基礎(chǔ)；另一方面也是對科研經(jīng)費進行嚴格審核的依據(jù)。高校財務(wù)部門、科研部門要協(xié)助項目負責(zé)人、在研科研人員學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)制度、預(yù)算編制方法、科研項目資助經(jīng)費管理辦法等等，使科研項目預(yù)算制度更好執(zhí)行并發(fā)揮控制作用。
5.科研項目結(jié)題審計制度
科研項目在結(jié)題上報前都由項目負責(zé)人編制經(jīng)費決算表，經(jīng)科技管理部門、財務(wù)部門審核后再由審計部門進行經(jīng)費結(jié)題審計，不經(jīng)結(jié)題審計的項目不予以安排結(jié)題。目前多數(shù)高校尚無法做到科研項目的結(jié)題審計，只能由科研管理部門按項目時間表統(tǒng)一結(jié)題，經(jīng)費全部結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)題審計制度的實施有利于科研項目經(jīng)費的合規(guī)性及結(jié)余資金的處理。
6.科研項目資產(chǎn)統(tǒng)一采購制度化
科研經(jīng)費實行統(tǒng)一預(yù)算，統(tǒng)一管理，科研項目采購的材料、固定資產(chǎn)也同樣作為國有資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理，采用公開招標(biāo)制度，保證國有資產(chǎn)的完整性，改變科研項目材料及資產(chǎn)無法監(jiān)控的混亂局面。
二、科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點設(shè)計
高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度的設(shè)計根據(jù)國家相關(guān)科研規(guī)定，以經(jīng)費管理為中心，制定完整的經(jīng)費管理體系，從內(nèi)部控制關(guān)鍵點入手，貫穿科研項目的全過程、全方面管理。
1.立項階段控制
關(guān)鍵控制點：預(yù)算編制。科研項目立項階段，重點加強項目合同簽訂的合法性，預(yù)算編制合理性。高校科研項目經(jīng)費預(yù)算的編制要堅持科學(xué)合理、有利于科研項目順利完成，保證專款專用。可以組織科研管理部門、財務(wù)部門、審計部門共同對預(yù)算進行必要性審核。目前各高校采用的經(jīng)費項目比例預(yù)算法，比如經(jīng)費項目中勞務(wù)費占15%，材料費35%，交通費等等公用經(jīng)費25%，會議費15%，其它費5%，管理費5%。各高校項目比例可能不盡相同，但大致相仿。這樣的預(yù)算模式在現(xiàn)階段雖然減少了工作量，但與項目實際開支有較大差異，造成預(yù)算與實際開支不符，變成一紙空文。怎樣編制合理的預(yù)算，是科研經(jīng)費管理中的難點之一。
2.項目實施階段控制
關(guān)鍵控制點：成本支出和資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行動態(tài)控制。科研項目經(jīng)費的開支管理重點在財務(wù)部門，資產(chǎn)采購及管理在國資部門。首先制定相應(yīng)的科研項目報賬流程及制度，有章可循，并對科研項目負責(zé)人、科研項目相關(guān)人員進行財務(wù)制度及報賬流程的培訓(xùn)，宣傳財務(wù)知識、稅法知識、國家有關(guān)科研經(jīng)費規(guī)定，保證科研經(jīng)費報賬順利進行；其次項目執(zhí)行過程中進行財務(wù)控制及預(yù)算執(zhí)行進度控制，達到按預(yù)算控制各項目費用支出。目前各學(xué)校采用未引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，無法嚴格區(qū)分部分直接費用、間接費用，部分科研間接費用仍占用教學(xué)經(jīng)費，科研經(jīng)費完全成本核算還有待時日。
3.項目結(jié)題階段控制
關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費；管理
中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：審計視角下高校科研經(jīng)費管理存在的問題及對策研究
收錄日期：2014年4月17日
當(dāng)前，高等學(xué)校的科研能力已成為評價高校綜合實力和師資隊伍水平的重要標(biāo)志之一。為提高競爭力，各高校都增加科研投入，鼓勵教師積極申報課題、爭取科研經(jīng)費。伴隨著科研活動的活躍，科研經(jīng)費已成為高校資金的重要組成部分。本文在分析高校科研經(jīng)費管理存在問題的基礎(chǔ)上，闡述高校科研經(jīng)費全面審計構(gòu)建的必要性，提出加強高校科研經(jīng)費管理的措施。
一、高校科研經(jīng)費管理存在的問題
（一）缺乏科學(xué)有效的科研經(jīng)費管理制度。表現(xiàn)為高校在科研經(jīng)費管理制度的不統(tǒng)一。由于目前高校科研資金管理制度正處于不斷變化的過程當(dāng)中，同時科研體制也在不斷改革，不同渠道來源的科研經(jīng)費在其管理方法上也存在一定的不同，同時對資金所進行的核算也是不同的。國家對縱向科研經(jīng)費有明確的管理辦法，對資助單位也有明確要求；橫向科研是由合作單位資助研究的項目，有些資助單位對經(jīng)費使用約束不嚴。目前，我國教育主管部門以及財務(wù)主管部門還沒有針對科研經(jīng)費管理和資金核算問題制定出一個統(tǒng)一的、宏觀指導(dǎo)性較強的管理制度，因此在實際的高校科研資金管理過程中，都是參照教育事業(yè)的財務(wù)制度來進行的。由于財務(wù)制度和科研經(jīng)費管理制度上的不統(tǒng)一，這不僅無法起到良好的經(jīng)費管理效果，同時也會對于財務(wù)管理工作造成一定的矛盾。
（二）科研經(jīng)費實際支出與預(yù)算差距較大。由于科研人員在科研項目立項時對經(jīng)費支出沒有進行客觀估算和分析，對預(yù)算科目內(nèi)容不清晰，沒有進行正確的經(jīng)費測算。科學(xué)的編制預(yù)算，因此預(yù)算不能全面地反映經(jīng)費的支出情況。而財務(wù)部門沒有參與經(jīng)費預(yù)算的討論，使預(yù)算存在較大的片面性。在工作中財務(wù)部門只有在經(jīng)費劃撥到單位時才知道經(jīng)費總額，對科研項目的預(yù)算支出內(nèi)容往往不清楚，不了解項目的進行程度，無法將經(jīng)費的使用進度與項目的執(zhí)行進度結(jié)合起來進行控制管理，致使科研經(jīng)費的支出不能按項目申報時的預(yù)算進行使用，使科研項目財務(wù)支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)存在較大的差異。
（三）科研項目結(jié)題不結(jié)賬。所謂科研項目“結(jié)題不結(jié)賬”是指科研項目完成且已通過項目下達單位的驗收評估，但在項目財務(wù)支出中不作結(jié)賬處理，結(jié)余資金仍按照在研項目進行管理的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的問題，在全國高校范圍內(nèi)普遍存在。由于高校對科研項目結(jié)題后管理工作不夠重視，科研項目完成后，財務(wù)賬面上一直保留著余額沒有結(jié)算，這部分結(jié)余資金得不到充分利用；同時，經(jīng)費一直掛在賬上，還會造成年終高校未完成科研項目經(jīng)費的大量沉淀，使會計報表數(shù)據(jù)不準確，不能如實地反映學(xué)校的財務(wù)狀況。中華人民共和國審計署審計結(jié)果公告（2006年第1號）公布的針對18所部屬高校進行的財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)，在13所高校中將近1.73萬個科研課題沒有按照規(guī)定結(jié)賬，其資金累積達到3.69億元，導(dǎo)致了大量的賬面資金被閑置，同時在使用上的隨意性較大，這都給科研項目管理以及財務(wù)核算增加了不小的難度。
（四）財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督不到位。在科研經(jīng)費日常的核算過程中，一是存在著財務(wù)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。財務(wù)部門只能控制每個項目的總經(jīng)費不超支，無法將每個項目的經(jīng)費按預(yù)算指標(biāo)進行細化預(yù)算控制。在實際核算中只對票據(jù)的合法性、合規(guī)性進行會計審核，無法對經(jīng)費使用的正確性、合理性和相關(guān)性進行有效的監(jiān)督，這也造成了科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的不合理。據(jù)新華網(wǎng)報道山東省2006年度審計報告公布對10所高校科研經(jīng)費使用情況的審計發(fā)現(xiàn)，直接用于課題研究的費用開支僅占40.5%，其他的都被用作管理費用、人員經(jīng)費、招待費，甚至本應(yīng)由科研人員個人承擔(dān)的家庭電話費、交通費、學(xué)費、私家車的汽油費、保險費和維修費也從中列支；二是存在內(nèi)部審計部門監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。高校的內(nèi)部審計部門有的沒有對科研經(jīng)費開展審計，有的也只是在科研項目結(jié)題書上簽字蓋章。對科研經(jīng)費的管理及監(jiān)督未能做到在事前及事中進行，未能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費開支的漏洞，更缺少對科研經(jīng)費的效益分析。
二、高校科研經(jīng)費全面審計構(gòu)建的必要性
科研經(jīng)費從劃撥使用到課題結(jié)束結(jié)余可以劃分為科研立項、預(yù)算編制、經(jīng)費使用核算和項目決算評估四個階段。在科研經(jīng)費內(nèi)部審計中，應(yīng)樹立全過程、多內(nèi)容的審計思想，實行“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評價”，形成對科研經(jīng)費的全過程審計―科研立項與經(jīng)費預(yù)算的事前審計，經(jīng)費使用及核算的事中審計，項目決算及評估的事后審計，以確保內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，取得良好效果。
（一）以立項和預(yù)算審計加強事前控制。對于以事前內(nèi)部控制審計為主的科研經(jīng)費審計，應(yīng)當(dāng)從科研項目立項審計和經(jīng)費預(yù)算審計入手，努力創(chuàng)造良好的科研環(huán)境，鼓勵科技創(chuàng)新，在立項和經(jīng)費預(yù)算上把關(guān)，增強學(xué)校與科研人員在科研經(jīng)費使用與管理方面的風(fēng)險意識。同時，考察相關(guān)制度建立健全情況，從科研項目立項、合同管理、經(jīng)費使用與審批、課題結(jié)題等方面規(guī)范流程管理，建立健全課題組負責(zé)制、科研經(jīng)費責(zé)任追究制度、科研經(jīng)費溝通與協(xié)調(diào)機制等等，使日常工作有章可循。最后，考察部門間相互協(xié)調(diào)情況，有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)使科研主管部門、財務(wù)管理部門、資產(chǎn)管理部門等科研經(jīng)費管理相關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，加大監(jiān)管，從單向管理轉(zhuǎn)為全方位立體管理。
（二）以財務(wù)收支審計強調(diào)事中監(jiān)督。科研經(jīng)費事中審計最主要的是審查經(jīng)費的合理使用，所以強調(diào)財務(wù)收支審計是加強事中監(jiān)督的最有效手段。其主要內(nèi)容是審查財務(wù)收支合法性和經(jīng)費會計核算情況，主要內(nèi)容包括審查各項開支是否規(guī)范，成本核算是否真實合理、全面完整，是否專款專用，需分攤的經(jīng)費是否在相關(guān)項目中進行合理分攤，以及經(jīng)費結(jié)余情況等。在審計中應(yīng)充分運用信息化平臺與技術(shù)，對科研經(jīng)費的核算管理進行實時監(jiān)控，督促科研經(jīng)費的使用與管理嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，使科研經(jīng)費的財務(wù)收支情況合法、合規(guī)，保證科研經(jīng)費落在實處。當(dāng)然，在事中審計中還要配合相關(guān)內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況審計、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況審計、科研經(jīng)濟合同管理情況審計、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理情況審計等，全面提高審計效果和監(jiān)督力度。
（三）以經(jīng)費效益審計做足事后評價。高校科研經(jīng)費管理中普遍存在“重管理、輕效益”的現(xiàn)象。高校對科研項目普遍實行“課題制”管理，這種管理模式賦予了項目負責(zé)人支配課題經(jīng)費及相關(guān)資源的自。而高校作為項目依托單位，則負責(zé)項目管理、會計核算以及財務(wù)監(jiān)督等職責(zé)。內(nèi)部審計作為高校的監(jiān)督部門，在科研項目管理和資金使用的過程中要發(fā)揮重要作用，除了監(jiān)督職能外，內(nèi)部審計部門還應(yīng)該通過為課題組提供專業(yè)意見和建議，達到促進項目科學(xué)高效管理，提高項目資金使用效益內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)審管理服務(wù)職能，積極探索建立科研項目經(jīng)濟效益的審計評價體系，加強高校科研經(jīng)費的效益審計。在對效益審計明確、細化基礎(chǔ)上，建立一套對科研管理全面評價的標(biāo)準體系，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方式，及時對科研成果的轉(zhuǎn)化及投資回報情況進行實時追蹤考核。可采取“項目收益法”和“項目比較法”，對項目的收益進行分析，對產(chǎn)生的效益進行準確的核算；或與同類項目的效益進行對比，分析審計項目存在的問題，并提出審計意見和建議，提高科研項目的經(jīng)濟效益，促進科研成果轉(zhuǎn)化和知識產(chǎn)權(quán)管理。同時，建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，對于項目的成果轉(zhuǎn)化率較低、經(jīng)費使用效率差，造成資源嚴重浪費，影響了其應(yīng)有的經(jīng)濟效益和社會效益的項目建立相應(yīng)的懲罰機制。
三、基于審計視角的科研經(jīng)費管理對策
在科研經(jīng)費管理過程中，應(yīng)當(dāng)從全局角度出發(fā)，構(gòu)建一套系統(tǒng)的管理模式。具體而言：科研經(jīng)費審計應(yīng)當(dāng)涵蓋科研經(jīng)費自始至終全過程；由國家審計、內(nèi)部審計和社會機構(gòu)的委托審計相互支撐；既包含傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支審計，還包括績效審計、預(yù)決算審計以及責(zé)任審計等多項審計內(nèi)容，建立全過程、全體系、全方位的科研經(jīng)費管理體制。筆者認為，應(yīng)當(dāng)進一步加強高校科研經(jīng)費管理，明確經(jīng)濟責(zé)任，提高項目經(jīng)費管理水平和資金使用效益，確保科研工作健康持續(xù)發(fā)展。
（一）科研立項高度透明，科學(xué)合理。上至國家，下至高校自研項目，科研項目從立項開始就應(yīng)該經(jīng)過可行性論證，力保提出的項目符合實際科技需要又能避免各部門重復(fù)建設(shè)。必要時可實行公開招標(biāo)或者舉行立項聽證，對項目分布和經(jīng)費分配嚴格把關(guān)，從源頭上堵塞漏洞，以事前控制確保項目績效，同時對選擇的項目負責(zé)人可以簽訂“科研合同”，必要時可以將經(jīng)費使用情況進行公示，接受公眾和審計監(jiān)督，其研究結(jié)果可作為考評和下次科研經(jīng)費申請的信用指數(shù)，對下次申請課題研究產(chǎn)生影響。
高校應(yīng)從思想上切實重視科研經(jīng)費的管理工作，結(jié)合本校科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀，明確科研管理部門、財務(wù)部門、科研項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用過程中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制。針對科研經(jīng)費預(yù)算編制、科研經(jīng)費管理過程控制等問題，明確科研經(jīng)費開支范圍、開支標(biāo)準和經(jīng)費審批權(quán)限；明確科研項目結(jié)題時間和結(jié)余經(jīng)費分配比例和獎勵辦法。對弄虛作假、擠占、挪用科研經(jīng)費等違反財經(jīng)紀律的行為，按照國家有關(guān)規(guī)定對相關(guān)責(zé)任人進行處罰。通過建立系統(tǒng)、完善、可操作的高校科研經(jīng)費管理制度，使科研管理部門、財務(wù)部門及科研人員做到有章可循、有法可依。同時，科研和財務(wù)部門可通過講座、網(wǎng)站、答疑等方式，加強對科研經(jīng)費管理制度、財經(jīng)法規(guī)的宣傳，提高科研人員自覺、合法使用科研經(jīng)費的意識，做到自覺遵守財務(wù)制度，以正確的價值理念，合理、合法地使用科研經(jīng)費。
（二）科研預(yù)算管理規(guī)范，明晰細化。強化科研經(jīng)費全面預(yù)算管理，對經(jīng)費預(yù)算編制、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考評實行全過程管理。應(yīng)當(dāng)使科研申請人明晰責(zé)任，經(jīng)費申請獲準后，科研項目經(jīng)費預(yù)算納入合同條款，成為科研經(jīng)費審計的最終依據(jù)，內(nèi)部審計和財務(wù)等部門在預(yù)算編制過程中應(yīng)當(dāng)參與，在各部門溝通協(xié)調(diào)基礎(chǔ)之上盡量細化費用分配，將人員費用、差旅費用、學(xué)術(shù)交流費用等細項全部編入科研項目經(jīng)費預(yù)算，在科研項目結(jié)題驗收時作為衡量依據(jù)，不能出現(xiàn)過多的出入。這樣，用科研預(yù)算管理加強對科研活動及資源分配的計劃、組織、調(diào)控和分析，使資金、資源按照預(yù)定的計劃運作，實現(xiàn)科研目標(biāo)的有效管理。
由于高校科研經(jīng)費涉及面廣，高校科研部門、財務(wù)部門等相關(guān)部門應(yīng)及時出臺指導(dǎo)性的預(yù)算編制范本，使科研預(yù)算的編制有合法、合理的依據(jù)。在實行課題負責(zé)制的管理模式下，科研經(jīng)費監(jiān)管的核心是預(yù)算及其執(zhí)行，科學(xué)的科研經(jīng)費預(yù)算是規(guī)范科研經(jīng)費合理使用的前提和依據(jù)。一方面科研人員應(yīng)加強預(yù)算知識的學(xué)習(xí)，根據(jù)科研項目總體規(guī)劃，經(jīng)過充分的論證，提出預(yù)算方案；另一方面財務(wù)人員應(yīng)積極介入到科研項目管理的全過程中來，參與預(yù)算的編制；財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)科研經(jīng)費管理辦法，與科研人員進行積極的溝通，對科研經(jīng)費的預(yù)算進行全面的分析、論證，使科研項目的預(yù)算編制進一步科學(xué)化、合理化。另外，高校還應(yīng)強化科研預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，在項目執(zhí)行過程中應(yīng)嚴格按照批準的預(yù)算執(zhí)行。加強預(yù)算的監(jiān)督和控制，財務(wù)部門必須按照課題預(yù)算和財經(jīng)法規(guī)對科研經(jīng)費的每一筆支出嚴格檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，真正做到抓住預(yù)算，就能實現(xiàn)科研經(jīng)費全過程監(jiān)管。
（三）財務(wù)核算標(biāo)準統(tǒng)一，體系健全。科研經(jīng)費管理的重點是財務(wù)收支的正確性、合理性、經(jīng)濟性、有效性及其效果，以及財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性等。應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家和所在地區(qū)的相關(guān)規(guī)章制度制定并公布出適合的科研經(jīng)費核算辦法及相應(yīng)細則，使財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時有據(jù)可查，也使科研人員有所參考。在進行科研支出時嚴格遵守規(guī)定，將共同支出的費用在各個科研項目之間、科研與教學(xué)之間進行合理的成本分攤，嚴格執(zhí)行預(yù)算，避免盲目采購，項目結(jié)題時做好經(jīng)費結(jié)余的收尾工作，不出現(xiàn)違規(guī)行為，杜絕科研經(jīng)費腐敗的發(fā)生。
財務(wù)部門應(yīng)加強科研經(jīng)費的核算管理。直接經(jīng)費主要包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、專家咨詢費和其他支出等；間接費用主要包括承擔(dān)項目任務(wù)的單位為項目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出以及績效支出等。在日常核算中以批復(fù)的項目預(yù)算為依據(jù)，分析判斷各項支出是否真實、合理，是否與項目研究相關(guān)，是否符合相關(guān)經(jīng)費管理辦法的要求。尤其應(yīng)注意以下情況：①“燃料動力費”應(yīng)將科研項目的開支與非科研項目的開支區(qū)分開來，非科研項目開支不得擠占科研項目的經(jīng)費；②項目組成員參加與項目研究相關(guān)的國內(nèi)學(xué)術(shù)會議發(fā)生的費用，應(yīng)列入“差旅費”支出，而不應(yīng)列入“會議費”支出；③項目組成員參加國際學(xué)術(shù)會議發(fā)生的費用應(yīng)列入“國際合作與交流費”支出，而不應(yīng)列入差旅費或會議費支出；④“勞務(wù)費”是支付給無工資性收入的項目組成員，有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務(wù)費；勞務(wù)費也不得用于項目研究過程中臨時聘請的專家咨詢費；⑤項目組舉辦咨詢會發(fā)生的咨詢費應(yīng)在“專家咨詢費”中列支，不應(yīng)在會議費中重復(fù)列支，也不得支付給參與項目研究的相關(guān)工作人員；⑥勞務(wù)費、專家咨詢費和管理費支出不得超出預(yù)算。
（四）部門及配套資源健全完備，密切協(xié)調(diào)。科研部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及審計部門主動配合，緊密合作，實現(xiàn)對科研項目經(jīng)費使用的全過程監(jiān)督。健全配套設(shè)施，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息溝通平臺，建立一個科研項目多維度管理的信息平臺，做到信息無障礙交流，實時監(jiān)控。在這一信息平臺中，不僅可以對經(jīng)費的收入支出快速查詢，還可以對配套網(wǎng)絡(luò)資源、儀器設(shè)備進行預(yù)約與管理，合理配置資源，避免設(shè)備重復(fù)購置，提高現(xiàn)有資源的利用效率及效果。
（五）審計監(jiān)督機制完善，合法有效。完善科研經(jīng)費管理的審計監(jiān)督機制，充分發(fā)揮審計機構(gòu)的監(jiān)督管控作用，內(nèi)部審計應(yīng)貫穿整個科研項目全過程。包括前期項目立項、申報、經(jīng)費預(yù)算、實施方案、合同制訂等；中期費用預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)控制度、費用開支范圍等經(jīng)濟活動審計；項目完成后經(jīng)費決算、合同執(zhí)行情況審計以及科研經(jīng)費管理效益審計等，全面衡量科研經(jīng)費管理的真實性、合法性。努力提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，推行同行評審系統(tǒng)和委托社會中介機構(gòu)進行審計，吸收外部優(yōu)勢，減少人為因素，在審計結(jié)果公開公正基礎(chǔ)上，努力推行責(zé)任追究和問責(zé)制，實行監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面的監(jiān)督與服務(wù)，提高科研經(jīng)費投入的管理使用效益和社會經(jīng)濟效益。
高校內(nèi)部審計部門應(yīng)積極探索開展對科研項目全過程跟蹤審計，將審計關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計事前、事中、監(jiān)督與服務(wù)職能。在項目申報階段要對經(jīng)費預(yù)算、實施方案及合同等進行審計；在項目實施過程中要對費用預(yù)算執(zhí)行、費用開支范圍等經(jīng)濟活動進行審計；在項目完成后要對經(jīng)費決算、合同執(zhí)行情況進行審計。審查科研經(jīng)費財務(wù)收支的真實性、合法性和相關(guān)性，成本計算是否正確，成本結(jié)構(gòu)是否合理；根據(jù)項目計劃、決算報表及其他資料分析研究，判斷科研經(jīng)費使用的效益性。在審計中及時糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，加大對違規(guī)違紀問題的處罰力度，使科研經(jīng)費監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面監(jiān)督，發(fā)揮過程控制、實時控制的優(yōu)勢，從而減少科研人員違規(guī)使用科研經(jīng)費的行為，提高科研經(jīng)費使用效益。
（六）加強結(jié)余經(jīng)費的管理。結(jié)題不結(jié)賬，是高校科研經(jīng)費管理中存在的主要問題之一。針對此問題，高校應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度和財政部結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，制定出校內(nèi)科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確課題結(jié)賬的時間和結(jié)余經(jīng)費的用途。科研項目結(jié)束或通過驗收后，學(xué)校科研管理部門應(yīng)及時通知財務(wù)部門已結(jié)題課題的相關(guān)信息。項目負責(zé)人應(yīng)在結(jié)題后規(guī)定時間內(nèi)根據(jù)學(xué)校制定的科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法辦理項目經(jīng)費的財務(wù)決算工作。對無正當(dāng)理由逾期不辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項目，學(xué)校有權(quán)按照校內(nèi)科研經(jīng)費管理辦法進行處置。總之，科研項目結(jié)余經(jīng)費，不得長期掛賬，不得用于發(fā)放獎金和福利性支出。
高校科研經(jīng)費管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，新時期下，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變管理觀念，開拓管理思路，積極探索新的管理體制和監(jiān)督手段，實現(xiàn)科研經(jīng)費管理的科學(xué)性、規(guī)范性，最大限度地發(fā)揮科研經(jīng)費的使用效益，保證高校科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻：
［1］馬志宏.高校科研經(jīng)費管理的全過程跟蹤審計［J］.財會月刊，2012.10.
1、預(yù)算編制隨意，導(dǎo)致報銷難。實際工作中，許多項目負責(zé)人是某個領(lǐng)域的專家，但對財務(wù)知識可能一竅不通，在編制預(yù)算時，不管不問拍拍腦袋隨便就把預(yù)算列出來，科研部門在審批立項申請時，較少審核預(yù)算的合理性和可行性，財務(wù)人員也不參與預(yù)算的編制，哪怕是簡單的解釋或指導(dǎo)。
2、經(jīng)費指標(biāo)設(shè)置不夠明細，只是進行總額控制，導(dǎo)致后期耗費更多時間和精力。財務(wù)人員在初始設(shè)置科研項目經(jīng)費指標(biāo)時，未按項目負責(zé)人預(yù)算表所列預(yù)算支出經(jīng)濟科目的類型及對應(yīng)的金額來增加，只是按項目負責(zé)人、課題名稱、立項時間設(shè)立一個項目明細指標(biāo)，在會計核算中對經(jīng)費總額進行控制。然而，經(jīng)費報銷時又要求項目負責(zé)人嚴格按預(yù)算書報賬，填寫決算書財務(wù)人員又得根據(jù)項目明細賬按支出經(jīng)濟科目進行重新歸類合并，導(dǎo)致經(jīng)費報銷和決算編制時財務(wù)人員不得不反復(fù)查賬、重新歸類、合并計算，最終得出可報銷的數(shù)額和較為準確的決算書。
3、賬務(wù)處理不及時，影響報銷進度。科研部門在立項后，未及時將相關(guān)文件資料交到財務(wù)人員處，同時出納人員在收到入賬回單時未及時傳遞到會計人員手中，即使收到在不能明確知道項目負責(zé)人的科研經(jīng)費時，只能暫作“其他應(yīng)付款———待查經(jīng)費”處理，待項目負責(zé)人親自詢問時才會去查明款項來源并入賬。會計憑證傳遞不及時延長了報銷時間，增加報銷程序，服務(wù)質(zhì)量和效率低下。
4、經(jīng)費開支內(nèi)容雜亂，導(dǎo)致會計信息失真。許多項目負責(zé)人編制預(yù)算時，不去詳細了解各個支出項目所包含的內(nèi)容，常常憑感覺任意編寫，導(dǎo)致后期報銷困難，有的負責(zé)人為了便于報銷，編制預(yù)算時，多編好找發(fā)票的項目，認為只要與科研活動挨邊的費用均可報銷，如大量列支勞務(wù)費、差旅費，收集家庭用網(wǎng)絡(luò)費、電話費、汽油費等私人用發(fā)票報銷。導(dǎo)致科研活動報銷內(nèi)容和實際成本大相徑庭，會計信息失真，無法核算科研成本，無法發(fā)揮科研經(jīng)費的真正實效，無疑為項目負責(zé)人違規(guī)使用科研經(jīng)費埋下隱患。
5、決算資料與財務(wù)的經(jīng)費明細賬不一致。許多高校對項目負責(zé)人是采用縱容甚至幫忙作假。通常情況下，由財務(wù)人員通過財務(wù)軟件把某一項目的經(jīng)費指標(biāo)明細賬打印出來，由項目負責(zé)人自行填寫決算書，許多項目負責(zé)人為了過關(guān)，修改財務(wù)數(shù)據(jù)，或者編制虛假的財務(wù)決算書。
6、結(jié)題不結(jié)賬，初始建賬時雖采用經(jīng)費指標(biāo)獨立核算每一個科研項目，但是對于已結(jié)題期末余額為零的項目不進行清空;或已結(jié)題尚有余額的項目未上繳或未進行結(jié)轉(zhuǎn)，仍將經(jīng)費指標(biāo)掛在賬上，占用財務(wù)軟件資源，增加了查詢工作，降低了工作效率。
7、內(nèi)控制度不健全和未有效實施，難以防范和監(jiān)管科研經(jīng)費的風(fēng)險。許多高校為了不打擊項目負責(zé)人科研積極性，科研經(jīng)費管理部門分工不明確，管理松散，各自為政;審批程序只是走過場，甚至取消審批，采用項目負責(zé)人負責(zé)制，由項目負責(zé)人填寫報銷單，財務(wù)人員審核報銷。科研經(jīng)費內(nèi)控制度有待完善，財務(wù)監(jiān)督職能有待發(fā)揮。科研部門不審批，財務(wù)部門只核算，不監(jiān)督，審計部門只審查，不追究責(zé)任，無疑會給科研經(jīng)費的風(fēng)險埋下伏筆。
二、解決科研經(jīng)費會計核算問題的對策
1、制定科學(xué)合理可行操作性強的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法和會計核算方法。各高校科研處和財務(wù)處應(yīng)相互配合、各司其職，結(jié)合學(xué)校實際情況和科研經(jīng)費的特點制定出順應(yīng)時展的科研經(jīng)費財務(wù)管理制度和會計核算方法。全程監(jiān)控的管理制度要規(guī)范科研經(jīng)費預(yù)算編制的方法和依據(jù)、經(jīng)費報銷的范圍和標(biāo)準、財務(wù)決算和分析。同時，要明確項目負責(zé)人的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范各個管理部門的審批權(quán)限和工作職責(zé)，明確紀委監(jiān)察審計的和監(jiān)督檢查職責(zé)監(jiān)督權(quán)限。
2、編制切實可行的經(jīng)費預(yù)算表，實行預(yù)算指標(biāo)控制管理。財務(wù)處負責(zé)科研經(jīng)費的項目管理和會計核算，協(xié)同科研處指導(dǎo)項目負責(zé)人編制和審核項目經(jīng)費預(yù)算，監(jiān)督項目負責(zé)人按照項目預(yù)算或合同約定以及有關(guān)法律法規(guī)使用科研經(jīng)費。
3、采用項目核算。實際工作中，高校在收到科研經(jīng)費撥款時，采用“代管經(jīng)費”、“其他應(yīng)付款”加輔助核算項來管理科研經(jīng)費，這種方式只能從總額上控制科研經(jīng)費的整個情況，在課題結(jié)項時，還要對支出科目進行仔細計算、合并、歸類，加大財務(wù)人員工作量。同時，不利于查賬，如某一課題歷時很多年，在查詢此項目的明細賬時，財務(wù)人員要按不同年份登錄會計軟件系統(tǒng)查詢，耗時費力，導(dǎo)致辦事效率低下。
4、加強科研管理部門之間的溝通和合作，建立資源共享的信息管理平臺。許多高校科研經(jīng)費的項目管理和財務(wù)管理是分離的，沒有任何交點，看似分工明確，實則各自為政。實際工作中，應(yīng)建立資源共享的信息管理平臺，科研處在立項后應(yīng)將相應(yīng)的電子資料傳入系統(tǒng)，財務(wù)處在報銷后要把經(jīng)費的入賬、報銷等情況及時傳入系統(tǒng)。
5、細化科研經(jīng)費會計核算的經(jīng)濟科目。科研經(jīng)費的管理參照2014年1月1日起開始執(zhí)行的高校會計制度，分功能科目和經(jīng)濟科目。雖然從功能科目上科研經(jīng)費開支全部統(tǒng)一口徑核算，但是只采用一級經(jīng)濟科目直接歸類進行核算，許多開支項目會計人員只能根據(jù)經(jīng)濟性質(zhì)來歸類，但是如數(shù)據(jù)采集費，并無此會計科目，數(shù)據(jù)采集費又與相關(guān)的經(jīng)濟科目有重復(fù)之處，而最終報銷明細和的決算報表明細又不符。應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置明細科目，僅憑會計人員采用職業(yè)判斷歸入經(jīng)濟科目，會因為沒有統(tǒng)一的標(biāo)準，導(dǎo)致預(yù)決算不相符。
6、對于已結(jié)題項目，應(yīng)及時處理，減少資源浪費，現(xiàn)在許多單位為了查賬方便，將很多年前就已結(jié)賬的項目仍掛在賬上，這種方式占用了大量的系統(tǒng)資源，又給財務(wù)人員帶來更多的工作量。查賬時，總要去核實每一個項目的明細賬。應(yīng)在每年末清理出已結(jié)題項目，結(jié)余資金應(yīng)有處理方法，已結(jié)題項目相關(guān)資料應(yīng)存檔以備查。
關(guān)鍵詞：高校 科研管理 問題 對策
隨著國家對高校科研投入的大幅增加以及高校自身科研意識的增強，高校科研管理工作變得日益復(fù)雜，而高校科研管理工作不僅是高校內(nèi)部的事情，而且受到社會政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境的影響。教育部、財政部、科技部2011年、2012年連續(xù)兩年了《教育部關(guān)于進一步規(guī)范高校科研行為的意見》（教監(jiān)[2012]6號）等4個針對高校科研管理的通知，不僅僅是要規(guī)范科研管理，更重要的是要保護高校中的一批科研精英。
一、高校科研管理中存在的主要問題
（一）科研課題立項評審不透明，科研機會不平等
在課題立項過程中，公平機制的建立主要表現(xiàn)在課題申報者之間機會均等、條件平等，任何人不得擁有特權(quán)地位或其他便利條件，以獲取課題申報的優(yōu)待。實際上，此種公平機制在現(xiàn)實中很少實踐。當(dāng)前，我國大部分科研基金的評審流程基本上是“三步走”的模式：初審、同行專家評議、學(xué)科評審組評審。但具體評委的情況、評審流程、評審標(biāo)準及評審過程卻沒有合理的公開，課題申報成功與否，也沒有公開的原因說明。在這種非透明的課題評審模式下，將不可避免地帶有人為因素，甚至有些課題評審專家就是課題的申報者或參與者，科研立項評審機制缺乏透明性、公平性。
（二）科研經(jīng)費預(yù)算制度不科學(xué)，科研經(jīng)費流失嚴重
高校作為我國科研機構(gòu)的重要組成部分，其作用和地位愈發(fā)重要，現(xiàn)在更是成為我國最大的基礎(chǔ)研究機構(gòu)，其科研經(jīng)費呈逐年增長趨勢。從2003年到2007年，我國高校科研經(jīng)費年均增長20%。然而，國家審計署公布的科技部2010年度審計時作了這樣的描述：審計2010年的99個支撐計劃在研項目普遍存在不符合專項經(jīng)費管理辦法及其他財經(jīng)制度規(guī)定課題、擴大開支范圍、未經(jīng)批準調(diào)整預(yù)算、未嚴格執(zhí)行政府采購制度、會計核算不規(guī)范、課題突擊花錢購買設(shè)備等問題。科研經(jīng)費支出亂象叢生，各種腐敗案件頻頻發(fā)生，圍繞科研經(jīng)費甚至形成了一條隱秘的腐敗生態(tài)鏈。之所以會出現(xiàn)上述情況，原因就在于科研經(jīng)費預(yù)算制度不科學(xué)。一方面，當(dāng)前科研課題經(jīng)費預(yù)算編制分為直接費用和間接費用，而直接費用項目設(shè)置過于粗放，與課題實際支出內(nèi)容具有較大偏差，間接費用的預(yù)算管理方式與高校會計核算制度相脫節(jié)，高校收付實現(xiàn)制的會計制度，不計提折舊，不進行成本核算，科研課題間接費用缺乏明確的計算分攤依據(jù)。另一方面，一般項目在立項時都有經(jīng)費指導(dǎo)數(shù)，例如某類型的項目金額只能在20萬元到30萬元的范圍內(nèi)。教師申報經(jīng)費預(yù)算時，在總量符合標(biāo)準的基礎(chǔ)上，明細數(shù)只能憑經(jīng)驗判斷，立項審查時，因為缺乏合理的預(yù)算體系和標(biāo)準，也難以把握課題申報的預(yù)算是否合理。
（三）結(jié)題驗收不嚴謹，重申報，輕驗收
根據(jù)教育部統(tǒng)計，2007年全國高校從事科技活動人數(shù)為36.6萬，通過各種渠道共獲得科技經(jīng)費544.4億元，承擔(dān)各類科技課題27.2萬項。2007年全國高校共出版科技專著2 603部，在國外學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文10.3萬篇，鑒定科技成果8 200多項，簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同6 908項，當(dāng)年實際收入13.2億元。2007年高校申請專利近3萬件，獲得專利授權(quán)1.5萬件，其中獲國外專利授權(quán)45件。從上述一系列的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，高校在科研上投入了大量的人員和經(jīng)費，而取得的成果卻與投入不成比例，“論文多、成果少”的事實在高校中普遍存在。原因就在于當(dāng)前我國高校中存在著“重申報、輕驗收”的不良現(xiàn)象。在課題申報時，組織人員搜集材料、邀請專家反復(fù)評審論證等，然而在課題申報時，當(dāng)前只有部分國家重大科研專項以及973等國家級的重大科研課題有著較為嚴格的中期檢查和結(jié)題審計，其他大多數(shù)科研課題結(jié)題都是憑項目負責(zé)人的書面材料，缺乏進行實地驗收和系統(tǒng)評估的標(biāo)準，因此科研課題取得成果的真實性也就缺乏考證。
（四）部分科研人員信用缺失，科研評價機制不完善
近
年來，高校中頻頻發(fā)生各類科研腐敗案件，最惡劣的莫過于上海交大“漢芯一號”涉嫌造假并騙取國家近億元經(jīng)費事件，西安交大因存在著嚴重抄襲和經(jīng)濟效益數(shù)據(jù)不符合實際的問題而被撤銷的國家科學(xué)技術(shù)進步獎獲獎?wù)n題等。被曝光的這些還只是各類科研腐敗案件的冰山一角，當(dāng)前高校中科研的不良現(xiàn)象主要表現(xiàn)為科研課題負責(zé)人不按要求履行科研合同；隨意開支科研經(jīng)費，把科研經(jīng)費當(dāng)成個人支出、消費“小金庫”；沒有實質(zhì)性的科學(xué)研究，而只是發(fā)表一些不痛不癢的文章；課題延期以及課題結(jié)題不結(jié)賬等問題。高校中之所以出現(xiàn)以上各類科研腐敗現(xiàn)象，最根本的原因是缺乏科學(xué)有效的科研評價機制。當(dāng)前科研課題評價多是采用專家評價結(jié)合論文數(shù)量和影響力的評價方式，據(jù)此來判斷科研成果的學(xué)術(shù)水平和應(yīng)用意義。但是這種評價方式存在兩個問題，一是主觀上，會存在賄賂評審專家的可能性；二是客觀上，因評審專家自身知識范圍因素而造成的評價偏差，以及單純的論文數(shù)量會引導(dǎo)科研人員更多的去關(guān)注科學(xué)的理論性而忽視了科研成果實際應(yīng)用的可行性。
二、解決對策
（一）建立透明的科研課題立項評審機制
科學(xué)的本質(zhì)是對未知世界的探索，更應(yīng)強調(diào)科學(xué)研究的創(chuàng)新性和科研成果的實用性，而不是課題申請者的資歷或職稱。應(yīng)鼓勵新人、新思想，鼓勵原創(chuàng)性的科學(xué)研究，改變當(dāng)前科研課題重復(fù)研究、過度集中在少數(shù)“權(quán)威人士”手里而一般人員卻資助不足甚至得不到資助的矛盾，要打破這種封閉的科研課題立項評審機制，建立公開透明的科研課題立項評審流程，實行課題評委網(wǎng)上公布和責(zé)任倒查的問責(zé)制度，及時公布科研立項時評委情況、評審的標(biāo)準、評審流程及評審結(jié)果，創(chuàng)造一個公平的科研環(huán)境，使真正優(yōu)秀的科研課題得到公正對待。 （二）實行彈性預(yù)算制度，同時引入第三方評價機制
原《高校會計制度》不計提折舊，不進行成本核算，加之科學(xué)研究的不可預(yù)見性因素，導(dǎo)致經(jīng)費往往很難預(yù)料到，從而使得科研人員無法合理估算科研成本，使得經(jīng)費預(yù)算與實際執(zhí)行具有偏差。可以實行彈性預(yù)算制度，允許經(jīng)費的執(zhí)行在預(yù)算數(shù)上下合理范圍內(nèi)進行浮動，同時引入第三方評價機制，由專業(yè)的評價機構(gòu)對申報的經(jīng)費預(yù)算進行合理性評估，不再設(shè)置預(yù)算限額，只要是能提出合理解釋的預(yù)算，都可以批復(fù)，這樣就不會出現(xiàn)預(yù)決算不符，致使科研經(jīng)費流失的現(xiàn)象。
（三）加強結(jié)題驗收管理，完善課題結(jié)題驗收流程
教育部袁貴仁部長在近期召開的加強高校科研經(jīng)費管理視頻會議上指出，高校要注重科技創(chuàng)新的質(zhì)量和貢獻。科學(xué)研究的價值及最終目的在于科研成果的轉(zhuǎn)化，“紙上談兵”的科研成果不能切實轉(zhuǎn)化為推進社會經(jīng)濟生活的生產(chǎn)力。因此，國家科技主管部門及高校內(nèi)部管理機構(gòu)要進一步加強科研課題結(jié)題驗收管理，制定規(guī)范的結(jié)題驗收管理辦法，形成一套完善的科研課題結(jié)題驗收流程，由學(xué)校科研管理部門負責(zé)具體組織實施驗收流程，一方面減輕科研負責(zé)人的驗收負擔(dān)，另一方面也規(guī)避了可能發(fā)生的“走過場”現(xiàn)象。
（四）建立科研人員信用管理和科研績效評價機制
國家科技主管部門應(yīng)建立統(tǒng)一的高校科研人員信用管理庫。該庫要詳細記錄高校科研人員的科研課題數(shù)量、科研經(jīng)費量、科研成果及不良信用等。同時為保持科研評價的公平和可行，還應(yīng)建立統(tǒng)一的科研績效評價指標(biāo)體系和評價方法，各類科研課題以該指標(biāo)體系和評價方法為基礎(chǔ)，選取適合自身情況的評價指標(biāo)，從而做到各類科研評價公平并具有可比性，達到進行科研評價的目的。
（五）建立高校科研管理信息化平臺，實現(xiàn)全過程科研管理
高校科研管理信息化平臺，要關(guān)注從科研課題申報到結(jié)題的全過程管理，包括科研人員管理，如專家?guī)旌涂蒲腥藛T基本信息管理；科研經(jīng)費管理，即各類科研經(jīng)費預(yù)、決算及結(jié)余經(jīng)費管理；科研成果管理，如獲獎情況、專利、著作和論文、經(jīng)濟效益和社會效益等；各類統(tǒng)計報表管理，獲獎比率統(tǒng)計、成果轉(zhuǎn)化統(tǒng)計等；科研工作量管理，對科研人員統(tǒng)計其科研工作量，便于績效考核等。功能強大的科研管理信息平臺，既方便各類信息的統(tǒng)計與公開，也為科研人員的績效考核和科研績效評價提供了原始數(shù)據(jù)。
三、結(jié)束語
高校科研管理工作的好壞，直接影響著高校的科研水平，如何做到“管好”而又不至于管理失控，致使監(jiān)控過度打擊科研人員進行科學(xué)研究的積極性，這不僅是高校要
【關(guān)鍵詞】高校 科研經(jīng)費 預(yù)算
一、引言
隨著國家對高校科研項目經(jīng)費的投入明顯增加,高校科研經(jīng)費的來源渠道也越來越廣,除政府性科研經(jīng)費外,還包括社會橫向科研經(jīng)費、校內(nèi)課題資助經(jīng)費等。許多高校科研經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比重越來越大。科研經(jīng)費來源渠道的多元化、支出的復(fù)雜化、管理方式的多樣化,使高校必須事先對經(jīng)費的收支作出科學(xué)的計劃和決策。科研經(jīng)費預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理機制。由于國家在科研經(jīng)費管理方面除了對國家科技支撐計劃、國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃(簡稱“863計劃”)、國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃(簡稱“973計劃”)、國家重大科技專項、國家自然科學(xué)基金、國家社會科學(xué)基金等特定項目有具體管理辦法外,對其他的科研經(jīng)費沒有制定統(tǒng)一的管理辦法,使得高校在科研經(jīng)費預(yù)算管理過程中遇到了許多問題。本文分析了目前高校科研經(jīng)費預(yù)算管理存在的主要問題,探討了解決這些問題的一些方法。
二、目前高校科研經(jīng)費預(yù)算管理存在的主要問題
1.預(yù)算編制問題
高校科研人員在立項時,往往缺乏經(jīng)費預(yù)算編制的意識。科研經(jīng)費預(yù)算盡憑課題負責(zé)人的“經(jīng)驗”、“估計”或申請的要求填列出一組數(shù)據(jù),意識不到經(jīng)費預(yù)算的重要性和嚴肅性,沒有科學(xué)的進行預(yù)算編制,缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。
2.預(yù)算審核問題
一般來說,國家863項目、國家973項目及國家科技重大專項的預(yù)算由國家有關(guān)科技部門進行預(yù)算審核。橫向項目也有出資方對經(jīng)費預(yù)算進行審核。所以,學(xué)校財務(wù)部門和科研管理部門認為預(yù)算審核是國家科技部門(縱向科研項目)和企業(yè)(橫向科研項目)的事情。但是,實際上,學(xué)校應(yīng)該對科研項目申報時的科研經(jīng)費預(yù)算首先進行審核。這樣,一方面發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制存在的問題,為國家科技部門預(yù)算減輕工作量,增大項目立項的幾率;另一方面,也是對項目預(yù)算進行初步了解,以便更好地進行項目的預(yù)算執(zhí)行管理。
3.預(yù)算執(zhí)行問題
預(yù)算執(zhí)行中的主要問題是不按預(yù)算內(nèi)容開支。高校科研預(yù)算經(jīng)費的下達與執(zhí)行相分離,財務(wù)部門只有在課題經(jīng)費下達時才能知道某項課題的經(jīng)費總額,至于這些經(jīng)費預(yù)算中支出哪些內(nèi)容則完全不清楚。財務(wù)部門往往未設(shè)立專門的科研經(jīng)費管理崗位,未配備專門的科研經(jīng)費管理人員,財務(wù)人員承擔(dān)了全校所有事業(yè)經(jīng)費、科研經(jīng)費的管理任務(wù),業(yè)務(wù)繁多,在日常審核工作中只能起到一個簡單地審核票據(jù)合法性的作用,無法對每一項課題經(jīng)費的使用情況進行控制。即使科研人員在每次報銷時都出示課題經(jīng)費預(yù)算書,對跨年度科研項目財務(wù)人員也無法先對該課題的歷年預(yù)算支出情況進行統(tǒng)計分析,視其是否符合預(yù)算要求再判斷應(yīng)該支出與否。因此,一般都要等到科研項目完成,進行結(jié)題決算時才會發(fā)現(xiàn),課題實際支出內(nèi)容及金額與預(yù)算嚴重不符,甚至有些課題經(jīng)費結(jié)余過多。
4.預(yù)算控制問題
對于國家重大項目和重點項目,國家科技部門會派專門的財務(wù)審計人員對相關(guān)科研項目經(jīng)費進行抽查審計外,而一般的科研項目的經(jīng)費一般只進行內(nèi)部審計,而學(xué)校內(nèi)部審計獨立性弱,審計的客觀性、公正性受到影響,就算在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題,也常常抓小放大、回避要害,起不到真正的監(jiān)督作用。另外,審計的重點仍是以科研項目負責(zé)人所報銷票據(jù)的真實性和合法性為主,只能起到促進核算規(guī)范化的作用,對科研經(jīng)費的使用范圍有無超過預(yù)算則不重視,對損失的造成也無法追究,對課題負責(zé)人起不到警示作用。
5.預(yù)算考核問題
預(yù)算管理的最后一步是進行預(yù)算考核。目前大部分高校并未對課題經(jīng)費實際使用過程中的差異進行分析,更未對未完成預(yù)算的項目進行懲罰。沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核,預(yù)算就會流于形式,失去控制力。因此導(dǎo)致現(xiàn)在各高校科研經(jīng)費大多結(jié)題未結(jié)帳,結(jié)余經(jīng)費仍然由主持人自由支配,常被用于非原預(yù)算所列開支范疇。
三、解決高校科研經(jīng)費預(yù)算管理問題的方法
1.加強科研項目經(jīng)費預(yù)算編制
無論申報那種級別的科研項目都要認真編制經(jīng)費預(yù)算。申報國家項目經(jīng)費的資助額度依據(jù)評議專家的意見和相關(guān)的財政、財務(wù)政策及規(guī)定的程序?qū)徍撕蟠_定,資助額度一經(jīng)確定一般不能調(diào)整,因此預(yù)算編制的精準至關(guān)重要。科研項目預(yù)算編制同時涉及科研領(lǐng)域和財務(wù)領(lǐng)域方面的知識,財務(wù)部門或科研部門獨立編制預(yù)算很難較好地完成,而科研項目預(yù)算編制的好壞,又直接影響到科研項目資金的爭取。財務(wù)人員必須和課題組主要成員一起編制項目預(yù)算,由負責(zé)人提出計劃:需要什么科研手段、預(yù)計申請資助金額、自籌經(jīng)費等,會計人員根據(jù)需要按照同類課題項目實際支出水平,結(jié)合目前市場價格對能源費、材料費、測試化驗費、等測算開支標(biāo)準及費用,對每項支出列出明細清單,并按照相關(guān)經(jīng)費管理辦法核定費用比例,經(jīng)反復(fù)討論、調(diào)研測算、調(diào)整數(shù)據(jù),最后編制出支出結(jié)構(gòu)合理、可行的科研項目細化預(yù)算。
2.嚴格預(yù)算審核
一般來說,國家科研項目預(yù)算審核應(yīng)當(dāng)包括以下工作程序:項目立項工作完成后,由項目負責(zé)人與依托單位共同編制項目經(jīng)費預(yù)算,經(jīng)項目依托單位主管部門審核、蓋章后,隨計劃任務(wù)書一起上報科研項目出資方;科研項目出資方委托國家科技評估中心對項目經(jīng)費預(yù)算進行評估并提出預(yù)算評估報告;預(yù)算委員會組織項目預(yù)算答辯會,請首席科學(xué)家及其項目財務(wù)負責(zé)人當(dāng)面針對質(zhì)詢進行答辯;國家科技評估中心根據(jù)答辯情況修正提交的項目預(yù)算評估報告;預(yù)算委員會對項目預(yù)算評估報告進行審核,并初步確定項目及各子項目的預(yù)算;預(yù)算委員會將項目預(yù)算結(jié)果在媒體上公布,接受公眾監(jiān)督,處理相關(guān)異議,并最終確定項目經(jīng)費預(yù)算;預(yù)算委員會將項目預(yù)算結(jié)果反饋給負責(zé)人,項目負責(zé)人按要求確認各項目的預(yù)算;科研項目出資方下達項目預(yù)算;科研項目出資方負責(zé)將項項目預(yù)算結(jié)果通知所在依托單位(高等學(xué)校),并按進度撥款。
3.嚴格預(yù)算執(zhí)行
為了使科研預(yù)算經(jīng)費與執(zhí)行相符合,科研項目經(jīng)費下達后,財務(wù)部門應(yīng)對每個課題單獨設(shè)立項目賬。在經(jīng)費使用過程中,要嚴格區(qū)分不同課題,尤其是同時進行多項課題研究的科研人員,更要區(qū)分好自己所主持的各項課題經(jīng)費,做到專款專用,嚴禁隨意使用。
另外,需要建立科研項目經(jīng)費管理崗位。隨著高校科研經(jīng)費的增多,高校財務(wù)部門應(yīng)建立一個與科研管理部門之間相互聯(lián)系的紐帶,即設(shè)立專門的科研項目經(jīng)費管理崗位,協(xié)同各科研項目負責(zé)人對科研項目從項目申報、項目立項、項目結(jié)題驗收等方面進行系統(tǒng)管理,變財務(wù)管理由事后管理為科研進行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理。尤其在經(jīng)費日常使用過程中,負責(zé)科研項目經(jīng)費管理的財務(wù)人員應(yīng)定期對各科研項目支出數(shù)據(jù)進行收集、整理,以便及時發(fā)現(xiàn)其各項支出是否偏離預(yù)算,并分析其偏離原因。
4.加強預(yù)算控制
實施高校科研項目全面預(yù)算管理,必須抓好預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個基本環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在監(jiān)控,預(yù)算管理的核心為預(yù)算監(jiān)控,監(jiān)控有序則能確保預(yù)算目標(biāo)的完成。預(yù)算監(jiān)控主要有三種方式:第一,事先控制(預(yù)防性控制),要完善標(biāo)準化規(guī)章,進行嚴格的授權(quán);第二,事中控制(過程控制),要適當(dāng)?shù)芈氊?zé)分離,要有適當(dāng)?shù)男畔⒂涗浐蜏蚀_的憑證證明;第三,事后控制(檢測性控制),建立嚴密有效的財務(wù)核算和分析報告系統(tǒng),進行循環(huán)和定時、不定時的資產(chǎn)檢查,進行定期和不定期的財務(wù)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計。建立工作臺賬,借助工作臺賬進行考核,落實各級經(jīng)濟責(zé)任制,這是執(zhí)行預(yù)算的一項基礎(chǔ)工作。此外,還要實行預(yù)算反饋控制。預(yù)算反饋控制包括反饋控制制度和預(yù)算反饋報告兩部分。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn),在預(yù)算執(zhí)行過程中,預(yù)算管理部門應(yīng)會同科研項負責(zé)人定期召開預(yù)算例會,對照預(yù)算指標(biāo)及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施,并按照例會召開的頻率形成不同形式的預(yù)算反饋報告。
5.建立預(yù)算考核體系
預(yù)算期終,通過各個經(jīng)濟單位的業(yè)績報告,對比各個責(zé)任單位的實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù),揭示超支和節(jié)約,作為評價各個科研項目業(yè)績和確定偏離預(yù)算責(zé)任的依據(jù),管理部門可據(jù)以了解整個科研項目預(yù)算期的預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)情況。為了正確考核和評價預(yù)算執(zhí)行情況,需要建立預(yù)算的考核考評體系,實行縱橫交叉的立體考核,即預(yù)算執(zhí)行單位自行考核與預(yù)算管理部門的考核相結(jié)合。考評體系內(nèi)容一般應(yīng)當(dāng)包括:結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任制考核制定考評體系的細則;綜合考評與獎懲相結(jié)合,與固定評價指標(biāo)相結(jié)合。為了加強預(yù)算控制,還應(yīng)建立預(yù)算審計制度,將預(yù)算管理和內(nèi)部審計相結(jié)合,使之成為科研項目控制體系的主要組成部分。為客觀真實地反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況,確保下一年度預(yù)算編制依據(jù)的可靠性,可以通過委托高校內(nèi)部審計部門(一般高校都設(shè)有審計處)對預(yù)算期資產(chǎn)狀況、盈利情況進行審計,并在第二年對上一年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行審查,分析差異原因,督促提高工作效果。
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