發(fā)布時間：2023-07-21 17:13:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)審計招投標(biāo)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛。為不斷適應(yīng)新形勢的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會計師事務(wù)所）開展村級年度財務(wù)審計和任期、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。筆者所在的會計師事務(wù)所也參與了上述審計工作。
二、注冊會計師和村級財務(wù)審計
注冊會計師參與村級財務(wù)審計具有天然優(yōu)勢。注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務(wù)審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師98927人，會計師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務(wù)審計的需要。
三、構(gòu)建村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想
（一）建立村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的必要性
1．村級財務(wù)審計報告使用者的需要目前的村級財務(wù)專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說，即便兩個村未開展招投標(biāo)的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務(wù)審計實(shí)施者的需要村級財務(wù)審計報告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重要問題項。
（二）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路
要實(shí)現(xiàn)讓報告使用者、審計實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度和其村級財務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財務(wù)審計報告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計問題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對科學(xué)有效的審計體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級財務(wù)審計思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的框架
對收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費(fèi)用、長期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個方面進(jìn)行審計，提出存在問題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見，為報告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級財務(wù)審計新含義，提出村級財務(wù)審計新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個存在問題類型設(shè)置指標(biāo)庫和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對審計中常見的存在問題進(jìn)行評分，每發(fā)現(xiàn)一個問題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對審計中存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時，考慮兩類指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實(shí)施者能迅速評估審計風(fēng)險。
（四）村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)的運(yùn)用
1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗值系數(shù)）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認(rèn)等11個方面存在問題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計算出每類問題的加權(quán)平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準(zhǔn)值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進(jìn)行折算，得到單項重要性系數(shù)。具體詳見表2。
2．其他評分規(guī)則的確定
對于存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。
四、村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的局限性
基于發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上的村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)，經(jīng)驗值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊會計師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構(gòu)建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。
五、結(jié)束語
針對項目工程的財務(wù)審計，一般是對項目工程的前期、實(shí)施階段以及竣工階段的工程造價和投資計劃、工程變更情況和實(shí)際資金使用情況以及工程的最終造價等相關(guān)的財務(wù)資料與實(shí)際情況進(jìn)行審計監(jiān)督。
工程成本就是整個工程項目的各個環(huán)節(jié)中所有人力、物力所產(chǎn)生的花費(fèi)的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費(fèi)用進(jìn)行的預(yù)測、計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制的一系列的活動。進(jìn)行工程成本管理的目的主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費(fèi)用；另一方面則是盡可能的實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
工程成本管理貫穿于整個工程管理的全過程，從中標(biāo)簽約、前期準(zhǔn)備到現(xiàn)場施工，最后到竣工驗收，每一部分涉及到成本的耗費(fèi)，也就存在成本管理活動。
二、財務(wù)審計在工程成本管理中的地位和作用
1.財務(wù)審計在工程成本管理中的地位
財務(wù)審計本身就是一種對工程項目的財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，有著重要的地位。
一方面，財務(wù)審計是對工程項目中涉及的各項財務(wù)報表、數(shù)據(jù)以及等財務(wù)制度等各方面進(jìn)行加以審核監(jiān)督，這就需要它必須要由一個獨(dú)立的部門和機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，也只有作為第三方的專門的審計機(jī)構(gòu)和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調(diào)整和有效地控制，對成本管理發(fā)揮著重要的作用。審計的這種獨(dú)立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。
另一方面，財務(wù)審計無論在任何項目當(dāng)中都需要相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，當(dāng)前在審計工作方面，我國已有對應(yīng)的《審計法》和《注冊會計師法》，對審計工作進(jìn)行了定義和審計內(nèi)容的明確。在這種前提下，財務(wù)審計在對工程成本進(jìn)行監(jiān)督和管理時，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規(guī)化、制度化和法律化，也使得工程建設(shè)單位更加重視審計工作，不斷提升審計在工程成本管理中的地位。
審計單位的獨(dú)立性和審計意見的有效性、以及審計工作的法制化都決定了財務(wù)審計在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。
2.財務(wù)審計在工程成本管理中的作用
正如上文給出的工程成本管理的內(nèi)涵所說，任何的工程項目最終追求的始終是能夠為國家或者社會帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而工程項目中的財務(wù)審計可以通過其對整個工程在造價、投資、過程以及結(jié)算方面的有著控制的監(jiān)督作用，能夠有效反映出項目的社會和經(jīng)濟(jì)效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實(shí)施過程以及竣工等各個階段以及整個工程成本管理中得到體現(xiàn)：
（1）在工程項目前期
在工程項目的施工準(zhǔn)備階段，財務(wù)審計人員根據(jù)國家對于建設(shè)和審計方面相關(guān)法律法規(guī)和工程相關(guān)規(guī)定和規(guī)范，結(jié)合項目所提供的工程設(shè)計資料和相關(guān)合同進(jìn)行工程預(yù)算審計。對工程進(jìn)行預(yù)算審計是工程前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)，通過預(yù)算審計可以講工程造價控制在能夠滿足設(shè)計需要的概預(yù)算范圍內(nèi)。同時通過審計可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應(yīng)的計劃，可以很大程度上減少不合理預(yù)算、無計劃資金投入帶來的資金浪費(fèi)和可能出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)問題，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本和提高資金的使用效益的目的。
（2） 在工程項目實(shí)施階段
在工程項目的施工階段，工程項目的實(shí)際資金投入和使用以及預(yù)算計劃實(shí)施情況等可以通過動態(tài)的財務(wù)審計進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時工程的具體實(shí)施不可能與計劃完全相符，在過程當(dāng)中，可能會出現(xiàn)由于突況、設(shè)計變更、項目負(fù)責(zé)人要求等原因而出現(xiàn)工程變更，隨之帶來的就是在投資預(yù)算以及成本變動。財務(wù)審計可以講這些變更情況進(jìn)行記錄和核實(shí)，一方面可以作為最?K決算審計的真實(shí)有效的財務(wù)依據(jù)；另一方面也可以對當(dāng)下的工程進(jìn)度、資金投入和成本調(diào)整重新實(shí)施監(jiān)督和控制。可以看出，財務(wù)審計在施工過程當(dāng)中實(shí)施動態(tài)的監(jiān)督控制，可以及時有效地應(yīng)對工程變更帶來的成本變化，從而加強(qiáng)了對工程成本管理的力度和及時性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監(jiān)督預(yù)算實(shí)施情況，避免不必要的成本增加。
（3）在工程項目竣工決算階段
工程項目的竣工決算就是對整個在工程的經(jīng)濟(jì)效益的反映，主要是將工程前期的概算和預(yù)算與施工過程當(dāng)中實(shí)際的資金使用進(jìn)行對比分析，以確定工程的最終造價和實(shí)際成本效益。竣工決算階段的財務(wù)審計，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價外的單價和施工材料的價格動態(tài)變化等各方面的審核，以保證其真實(shí)性。準(zhǔn)確性和有效性，避免出現(xiàn)成本誤差，保證工程項目的成本效益，有效提高整個工程成本管理水平。
（4）對整個工程的成本管理
項目工程一般具有較大的時間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環(huán)節(jié)和部分也非常多，在項目工程中往往很容易滋生腐敗現(xiàn)象。通過有效的財務(wù)審計一方面可以起到監(jiān)督和震懾的作用，使得很多企圖投機(jī)的人員打消念頭；另一方面，一旦出現(xiàn)腐敗情況，通過財務(wù)審計可以很快發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的責(zé)任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規(guī)違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時，財務(wù)審計不僅能夠進(jìn)行財務(wù)成本方面的監(jiān)督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行建議反饋，使錯誤能夠及時糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產(chǎn)損失問題；另一方面也可以優(yōu)化工程成本管理，提升其管理效率。
三、加強(qiáng)工程項目財務(wù)審計成本管理作用的建議
通過對財務(wù)審計在工程成本管理中的地位和作用進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)審計在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點(diǎn)建議：
1.做好工程前期審計工作
在整個項目的開初，審計人員就要提前做好準(zhǔn)備，在招投標(biāo)階段就對招標(biāo)文件等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，盡可能地確保招標(biāo)文件符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，避免招標(biāo)文件出現(xiàn)不合理之處，給后期帶來成本預(yù)算或者核算困難；同時對于標(biāo)底工作也不能忽視，要保證標(biāo)底價格的合理性和準(zhǔn)確性。在項目準(zhǔn)備階段對過程的招投標(biāo)過程加強(qiáng)審計，一方面可以有效降低可能出現(xiàn)的工程造價成本風(fēng)險；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個工程的造價。
2.制定切實(shí)可行的財務(wù)審計計劃和方案
正如上文所說，項目工程的具體實(shí)施和實(shí)踐過程不可能完全與計劃保持一致，其中難免遇到各種突發(fā)或者其他情況。因此，財務(wù)審計人員在制定財務(wù)審計計劃和方案時，一方面要結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，制定符合要求和能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)審計目標(biāo)的、具有針對性的計劃和方案；另一方面，財務(wù)審計人員要根據(jù)需要，進(jìn)行動態(tài)的跟蹤審計，并隨時作出方案調(diào)整，確保審計審計人?T的監(jiān)督指導(dǎo)工作能夠具備及時性和有效性，使審計工作能夠順利開展，充分發(fā)揮其對工程成本管理工作的有效作用。
3.建立高效的信息化的財務(wù)審計體系
對審計工作進(jìn)行信息化建設(shè)，可以有效提升財務(wù)審計工作的質(zhì)量，提升其準(zhǔn)確性。財務(wù)審計人員作為在工程項目中的中立成員，必須要保證做到公平和公正，在違背保密原則的情況下，將財務(wù)審計的工程審計結(jié)果公布到相關(guān)人員建立和所在的信息平臺上，各個工程相關(guān)部門都可以進(jìn)行查看，能夠最大程度上做好工程項目和成本管理的監(jiān)督。同時，也能夠隨時核實(shí)財務(wù)審計是否準(zhǔn)確，避免審計出現(xiàn)失誤，能夠大幅度地提升財務(wù)審計的質(zhì)量和水平，也更能夠?qū)Τ杀竞馁M(fèi)和管理進(jìn)行有效監(jiān)督。
1．1兩者相結(jié)合，是新形勢下的必然結(jié)果
近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴(kuò)大，高等教育與市場經(jīng)濟(jì)逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學(xué)風(fēng)險。這對內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認(rèn)為財務(wù)審計和工程審計結(jié)合不僅能夠適應(yīng)新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設(shè)提供更全面的監(jiān)督與服務(wù)。這種結(jié)合審計有實(shí)在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結(jié)算審計和項目的財務(wù)收支審計同時進(jìn)行，分工合作，對項目中的一切違紀(jì)違法行為做到準(zhǔn)確、及時的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項目結(jié)算的正確性、費(fèi)用使用的合法性以及賬目收支的真實(shí)性。此外，內(nèi)審人員還可以運(yùn)用工程管理、工程經(jīng)濟(jì)和財務(wù)管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進(jìn)行多方位、深層次的定性和定量分析。
1．2兩者相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。
1．3兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當(dāng)前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。
2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機(jī)構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進(jìn)行了試點(diǎn)審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實(shí)現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進(jìn)行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運(yùn)用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進(jìn)行造價咨詢的社會機(jī)構(gòu)審計都無法得到的。
2．1事前結(jié)合審計
事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進(jìn)行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實(shí)完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。
2．2事中結(jié)合審計
事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實(shí)施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、招標(biāo)人費(fèi)用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費(fèi)用及計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。一個項目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計，深入分析查證，落實(shí)資金是否到位，撥付是否按計劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅持先審計后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實(shí)際結(jié)算的價款進(jìn)行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。
2．3事后結(jié)合審計
關(guān)鍵詞：審計工程造價招投標(biāo) 控制
Abstract: along with the further development of market economy, the group company has become a key project construction enterprises to realize the industrial structure adjustment, expand production scale and enhance the competition ability, forming new economic growth point of the main means. At the same time as the main body of investment project of increasingly diverse and interest of the pattern of diversity, are the urgent need to carry out key engineering audit. How to make the construction project is effectively controlled, to achieve the desired goals, only get the construction project of the main control points, before, during and after the event, through the whole process of the audit, to reach the audit goal.
Keywords: audit project cost control bidding
中圖分類號：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、事前審計是保證重點(diǎn)工程投資效益的前提
事前審計主要是做好開工前審計，它是控制項目投資的源頭和前提，重點(diǎn)應(yīng)從以下兩方面著手:
1. 設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段。
設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計階段的工程造價管理，堵塞設(shè)計階段人為浪費(fèi)，才能抓住重點(diǎn)，有效控制工程造價。
審計范圍：其一，地質(zhì)勘測資料是否準(zhǔn)確、詳細(xì)。有些工程在進(jìn)行地質(zhì)勘測工作時，地質(zhì)資料不夠準(zhǔn)確、詳細(xì)，使得現(xiàn)場工程地質(zhì)情況與設(shè)計出入較大，施工過程中又要進(jìn)行設(shè)計變更，從而使工程成本上升。其二，工程設(shè)計是否合理、經(jīng)濟(jì)。避免設(shè)計人員只從技術(shù)、安全角度出發(fā)，不從建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)效益角度考慮，設(shè)計保守，盲目加大安全系數(shù)，工程造價就高不就低。
2. 工程項目招投標(biāo)過程公開、公平、公正、合法、合規(guī)性審計。
目前，在我國固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行工程項目招投標(biāo)制，一方面，達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程的質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，實(shí)行公開、公平、公正的市場競爭機(jī)制。增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標(biāo)過程中存在的一些問題，也更加突出和嚴(yán)重，不可忽視。根據(jù)國家審計署對長江重要堤防隱蔽工程的審計結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標(biāo)開始。”在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說:“這個工程項目在招投標(biāo)時就發(fā)生了合同價3個點(diǎn)的中介費(fèi)，工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假!”其結(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源;本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標(biāo)審計是工程審計中至關(guān)重要的內(nèi)容。
一是審查招標(biāo)組織者是否按規(guī)定進(jìn)行公開開標(biāo)、公平評標(biāo)、公正決標(biāo)，有無舞弊、泄露標(biāo)底的行為發(fā)生。二是對中標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計，結(jié)合招標(biāo)文件重點(diǎn)對中標(biāo)單位是否是法人、資質(zhì)是否符合招標(biāo)文件的要求，進(jìn)一步審查中標(biāo)單位的技術(shù)力量和財務(wù)狀況，是否是投標(biāo)單位中最佳選擇。三是審檢標(biāo)底的科學(xué)性，是否可作為合同依據(jù)，審查建設(shè)單位是否與中標(biāo)單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標(biāo)法》和《合同法》，是否與基本建設(shè)計劃和預(yù)算文件相符，有無將計劃外工程、超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模工程擠進(jìn)工程合同，影響招投標(biāo)的實(shí)際效果。四是對最終評審定標(biāo)辦法和不能中標(biāo)的單位，應(yīng)有一個公開明確的解釋或書面通知，增加招投標(biāo)工作的透明度。
二、事中控制是做好重點(diǎn)工程審計的關(guān)鍵
工程建設(shè)實(shí)施階段，就是采購和供應(yīng)材料、設(shè)備并組織工程施工，使設(shè)計變成工程實(shí)體的過程，是資金支出最多的階段，也是最難控制的階段。一些施工單位存在著買通監(jiān)理人員，采取“虛報工程量”，“編制虛假的工程資料”等手段騙取了大量工程建設(shè)資金。因此，建設(shè)實(shí)施階段的監(jiān)督控制，對管好用好資金、提高投資效益有著十分重要的意義。
1. 對施工單位對外簽訂的工程轉(zhuǎn)包、分包合同進(jìn)行鑒定，看其是否合法、合規(guī);是否符合與建設(shè)單位招投標(biāo)的有關(guān)約定，分包人是否具備相應(yīng)的資格條件和技術(shù)實(shí)力。
2. 財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合對工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，財務(wù)審計人員定期對工程各項成本費(fèi)用進(jìn)行審計，審查計劃執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見，以保證建設(shè)資金的專款專用，杜絕虛列、擠占工程成本和無計劃開支現(xiàn)象，保證工程款與工程進(jìn)度同步。
3. 對工程物資的審計，采購物資過程是否合理、安全，材料供應(yīng)合同的簽訂是否公平、公正，杜絕施工單位為追求高額利潤，購買劣質(zhì)材料，以次充好的情況發(fā)生。
4. 對工程建設(shè)項目變更進(jìn)行審計，嚴(yán)格控制工程成本。由于地質(zhì)條件等外界環(huán)境的復(fù)雜多變性，大型工業(yè)工程建設(shè)較多存在設(shè)計變更的情況。這些變化可能導(dǎo)致項目投資超出預(yù)算，故必須嚴(yán)格控制。審計監(jiān)督工程概(預(yù))算的調(diào)整是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；是否按規(guī)定程序報審、批準(zhǔn)；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定；手續(xù)是否齊全；有無人為提高建設(shè)投人、擴(kuò)大工程規(guī)模的情況發(fā)生。據(jù)此，應(yīng)制定科學(xué)的工程變更控制程序。
5. 嚴(yán)把現(xiàn)場簽證審核關(guān)，同時密切關(guān)注監(jiān)理人員的配備，確保監(jiān)理作用的有效。隱蔽工程簽證要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部位、項目、質(zhì)量完成情況。對于圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)偽造資料，巧立名目，人為虛增隱蔽工程成本費(fèi)用。
6. 對建設(shè)資金的籌措和使用情況進(jìn)行審計。資金是否及時到位，是否按規(guī)定使用，有無挪用、損失浪費(fèi)，資金籌措過程中有無非法集資，違法、違規(guī)問題。按工程進(jìn)度支付工程款時是否做到建設(shè)、監(jiān)理、施工三方同時簽證才可付款。
三、事后審計是控制工程造價的最后保證
事后審計主要是竣工決算審計，審計時可利用事前、事中的審計結(jié)果。
1. 審查工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，是否有效控制了施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)時的約定，審查工程項目交付使用是否真實(shí)完整，有無未完工程。
2. 審查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把握工程量計算關(guān)。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，確保竣工決算造價的真實(shí)性。
3. 審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定。查定額號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)，在審查竣工決算套用定額時應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界線的劃分，分清楚哪些費(fèi)用在定額中已考慮，哪些費(fèi)用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計取，防止低工程套高價定額子目或已綜合的價卻又分成幾個子目重復(fù)計費(fèi)。如不同深度的土方開挖項目在預(yù)算定額中均編有子目，但基價卻大不一樣。同時還應(yīng)審查取費(fèi)的依據(jù)資料，是否真實(shí)、可靠，有無計劃外工程。
4. 審查施工單位與建設(shè)單位的往來結(jié)算是否清楚。使用建設(shè)單位的資產(chǎn)、設(shè)備、材料(水、電等)是否與施工單位作了結(jié)算扣除，查看“在建工程”科目財務(wù)付款有沒有扣除領(lǐng)用的施工材料，有沒有與本工程無關(guān)的材料。最后，還要查看結(jié)余材料，防止變賣或作其他用途。
5. 在條件容許下，應(yīng)充分利用社會審計資源，在內(nèi)部審計結(jié)果的基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)項日進(jìn)行工程決算審計，發(fā)揮其具有社會公信力、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。最大限度地控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高工程投資效果。
綜上所述，科學(xué)合理地控制工程造價是取得良好投資效益和社會效益的前提。建設(shè)工程造價的確定與投資控制的實(shí)質(zhì)就是運(yùn)用科學(xué)技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)及法律手段，解決工程建設(shè)活動中的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)，經(jīng)營與管理等實(shí)際問題。只有在項目建設(shè)的各個階段采用科學(xué)的計價方法和切合實(shí)際的計價依據(jù)，合理確定投資估算、初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算，才能提高工程造價管理水平，挖掘潛力，降低成本，使人力、物力、財力等有限的資源得到充分發(fā)揮，取得最佳的投資效益和社會效益。這也必將是今后工程造價管理發(fā)展的方向。
工程造價管理是有效控制建筑投資的重要環(huán)節(jié)，而搞好工程造價全過程管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在實(shí)踐中，造價管理人員必須與設(shè)計、監(jiān)理、施工等有關(guān)各方密切配合，共同把關(guān)，通過堅持不懈的努力，不斷提高造價管理工作的質(zhì)量，使造價管理工作對建筑投資的合理控制乃至對建筑業(yè)的促進(jìn)作用得到充分發(fā)揮。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；財務(wù)；工程質(zhì)量；項目管理
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02
隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的顯著提升以及我國在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和固定資產(chǎn)方面投資的穩(wěn)步推進(jìn)，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機(jī)場以及其他工程項目相繼上馬開工。一方面是各類工程項目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項目不論是資金使用效率，還是工程建設(shè)質(zhì)量都存在較為嚴(yán)重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當(dāng)歸結(jié)于在工程項目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監(jiān)管力度也不到位，進(jìn)而使得有相當(dāng)一部分工程項目存在資金和質(zhì)量的問題。因此，通過討論內(nèi)部審計在工程項目管理中的應(yīng)用，分析總結(jié)現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作存在的問題，進(jìn)而可以有針對性的提出改進(jìn)、提升措施。
一、內(nèi)部審計關(guān)注的要點(diǎn)分析
所謂在工程項目管理工作中開展內(nèi)部審計工作就是指審計部門在依據(jù)審計有關(guān)的法律法規(guī)前提下，對工程項目的全部過程，包括項目的立項、各類招投標(biāo)工作、項目合同的簽訂、各類機(jī)械設(shè)備的采購以及竣工驗收等環(huán)節(jié)，開展獨(dú)立的、合法的、真實(shí)的監(jiān)督和評價。對于工程項目中的內(nèi)部審計工作而言，首先要對投標(biāo)的行為規(guī)范性進(jìn)行審計，進(jìn)而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準(zhǔn)確性。其次，開展內(nèi)部審計工作還需要對工程項目進(jìn)行的過程中是否有效的開展質(zhì)量管理工作進(jìn)行審計。通過檢查項目過程中對國家和地方的有關(guān)法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，進(jìn)而全面提高質(zhì)量管理水平。第三，開展內(nèi)部審計工作的另一個關(guān)注的重點(diǎn)就是項目的施工進(jìn)度情況。通過開展內(nèi)部審計工作則可以及時發(fā)現(xiàn)進(jìn)度偏離的情況，進(jìn)而有針對性的做好調(diào)整工作。
二、內(nèi)部審計在工程項目中的具體應(yīng)用方法
內(nèi)部審計工作應(yīng)用到工程項目的管理中包括三種方式，即事前審計、事中審計和事后審計。其中事前審計是指就項目的投標(biāo)環(huán)節(jié)是否符合法律、法規(guī)以及各類行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和流暢進(jìn)行審計，尤其是重點(diǎn)就項目的資金環(huán)節(jié)是否充足進(jìn)行預(yù)估和評定。在進(jìn)行事中審計時，首先要對簽證進(jìn)行審計和把關(guān)，進(jìn)而保證項目在內(nèi)容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準(zhǔn)確。其次，事中審計還要求在包括甲方、監(jiān)理等單位的配合下，對施工項目中包含的隱蔽工程進(jìn)行勘察和審計。第三，工程項目的成本預(yù)算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內(nèi)部審計工作中進(jìn)行控制和審定。通過及時關(guān)注項目的成本預(yù)算并開展成本的動態(tài)監(jiān)控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進(jìn)行再預(yù)估以保證成本控制在一定范圍之內(nèi)。通過對工程用料的單價和數(shù)量進(jìn)行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進(jìn)行著重的審查，進(jìn)而保證工程材料不論是從價格上，還是從質(zhì)量和數(shù)量上都能夠符合工程用料標(biāo)準(zhǔn)。第四，事中審計的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進(jìn)行工程款結(jié)算。目前大多數(shù)工程在上馬之初只是結(jié)算一部分工程款項。后續(xù)的工程款往往伴隨工程進(jìn)度情況以及實(shí)際合同中約定的方式進(jìn)行結(jié)算。因此，在開展內(nèi)部審計時就需要根據(jù)合同情況和工程進(jìn)度情況對工程款項的收取進(jìn)行審查。同時，還需要根據(jù)成本的變化情況結(jié)合收取工程款數(shù)量進(jìn)行評估，進(jìn)而控制資金的收支。事后審計則是指在各類工程項目竣工并驗收之后，對工程的實(shí)際完成情況進(jìn)行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點(diǎn)主要突出項目的完工情況以及工程款項的結(jié)算情況。
三、現(xiàn)階段內(nèi)部審計在工程項目管理工作中存在的問題
目前，內(nèi)部審計工作在工程項目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業(yè)大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認(rèn)為效益的優(yōu)劣與工程量的多少存在較為明顯的關(guān)聯(lián)。這就無形中降低了對內(nèi)部審計在上述企業(yè)中的關(guān)注程度，進(jìn)而使得企業(yè)對工程質(zhì)量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態(tài)度。甚至部分中小企業(yè)錯誤的將內(nèi)部審計是制約工程推進(jìn)的一個因素。這最終導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不但工作難以有效開展，更難以起到應(yīng)有的作用。其次，在工程項目的內(nèi)部審計工作中還存審計工作受其他因素干擾過多、缺乏獨(dú)立性的問題。一旦企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不充分就難以避免在開展審計工作時“指手畫腳”進(jìn)行干預(yù)。這種以工程完成進(jìn)度多少、企業(yè)濟(jì)效益的優(yōu)劣為主要出發(fā)點(diǎn)的情況使得在開展審計工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨(dú)立性。第三，在審計工作中還存在財務(wù)審計和工程質(zhì)量審計不平衡的問題。內(nèi)部審計不僅僅要求對項目的成本、預(yù)算情況進(jìn)行審計，更要求對項目的質(zhì)量進(jìn)行審查。但在實(shí)際工作的開展過程中，也是受到“審計”一詞主要用于財務(wù)工作的誤導(dǎo)，部分審計工作仍舊沒有做好財務(wù)審計和工程質(zhì)量審計之間的平衡，而是將重點(diǎn)放在了財務(wù)審計上。這種單一重點(diǎn)的審計工作打破了審計的平衡性，難以對整體項目進(jìn)行有效的評估和審查。另外，現(xiàn)階段部分內(nèi)部審計隊伍在人員構(gòu)成和結(jié)構(gòu)上也存在不合理的問題。在實(shí)際的審計工作中，不但要求審計人員掌握良好的財務(wù)專業(yè)知識，還對工程管理經(jīng)驗提出了較高的要求。但內(nèi)部審計隊伍在構(gòu)成上大多以財務(wù)人員為主。這一問題使得內(nèi)部審計工作在涉及工程質(zhì)量審查和進(jìn)度監(jiān)控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業(yè)知識的匱乏也制約了內(nèi)部審計工作中成本控制、預(yù)算管理等工作的開展。
四、加強(qiáng)工程項目內(nèi)部審計工作的策略
推進(jìn)、完善內(nèi)部審計在項目管理中的作用，首先要從正確理解內(nèi)部審計的性質(zhì)和目的、切實(shí)提高獨(dú)立審計、獨(dú)立檢查工作入手。通過積極開展相關(guān)宣傳工作并加強(qiáng)溝通，使得企業(yè)工作人員，尤其是企業(yè)管理層加深對內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識，使得企業(yè)管理層以及其他部門能夠統(tǒng)一認(rèn)識，使其了解內(nèi)部審計對項目管理的促進(jìn)作用，進(jìn)而能夠積極配合內(nèi)部審計工作。通過切實(shí)提升在開展內(nèi)部審計工作時的獨(dú)立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業(yè)管理層之間的合作程度，進(jìn)而減少其他部門在面對審計時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標(biāo)審計工作也有助于內(nèi)部審計的加強(qiáng)。在前期審計中，招投標(biāo)環(huán)節(jié)對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內(nèi)部審計人員在招投標(biāo)環(huán)節(jié)就提前介入，對招標(biāo)手續(xù)的完整程度、招標(biāo)文件的清晰程度以及相關(guān)人員的資質(zhì)情況進(jìn)行詳細(xì)的排查和審計。第三，建立健全過程跟蹤審計制度也可以對事中審計進(jìn)行一定的完善，進(jìn)而有助于內(nèi)部審計的開展。具體手段又可以分為以下三點(diǎn)。首先，通過強(qiáng)調(diào)工程項目建設(shè)期間的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以保證在工程簽證環(huán)節(jié)、設(shè)備器械采購環(huán)節(jié)、材料運(yùn)輸貯存環(huán)節(jié)以及成本預(yù)算控制環(huán)節(jié)均能夠得到有效的監(jiān)控和審查。其次，在跟蹤審計的環(huán)節(jié)當(dāng)中尤其要關(guān)注預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。通過審計所采購材料是否符合施工標(biāo)準(zhǔn)以及資金使用情況是否在預(yù)算之內(nèi)以保證工程項目的資金流動。另外，在跟蹤審計環(huán)節(jié)中還需要關(guān)注分包施工人員的實(shí)際工程進(jìn)度和資金使用情況。在工程量較大的項目中，往往會將部分項目分包給其他施工隊伍。因此，在進(jìn)行跟蹤審計的過程中也需要重視對分包隊伍的實(shí)際施工情況進(jìn)行審計。通過對分包施工人員在材料、設(shè)備機(jī)械采購工作進(jìn)行審計以及按照分包項目的實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行工程款的結(jié)算以控制施工成本、督促項目進(jìn)展情況。第四，成本控制和預(yù)算審計也有助于幫助企業(yè)理清工程的成本需求，進(jìn)而有助于審計工作的開展。通過對預(yù)算進(jìn)行審計以保證預(yù)算制定的客觀性和準(zhǔn)確性。在項目進(jìn)行的過程中，通過對各個階段所發(fā)生成本的合理性和合法性進(jìn)行審計，尤其是對間接費(fèi)用進(jìn)行審計以控制成本總額，進(jìn)而將其控制在一定的范圍之內(nèi)。最后，內(nèi)部審計工作的加強(qiáng)還要從提升審計工作人員業(yè)務(wù)能力入手。由于對工程項目進(jìn)行審計工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務(wù)專業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)，還需要工程管理的理論知識和管理經(jīng)驗。因此，需要通過大力引進(jìn)高水平綜合素質(zhì)人才的方式完善審計隊伍構(gòu)成。同時，還要從加強(qiáng)培訓(xùn)、與高校財務(wù)專業(yè)進(jìn)行聯(lián)合培養(yǎng)以及開展審計人員下工地實(shí)習(xí)的手段切實(shí)提升內(nèi)部審計人員的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部審計在項目管理中的應(yīng)用。
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一、城市軌道交通工程財務(wù)審計中資金的審計
在城市軌道交通工程中，對于建設(shè)項目資金的審計意義重大，而這些應(yīng)在財務(wù)審計中進(jìn)行審計的資金不僅包括資本金，也包括商業(yè)銀行的借款。財務(wù)審計人員必須要對資金的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、截止日期及在會計報表中的表達(dá)與披露是否正確進(jìn)行審查核實(shí)。其中借款利息資本化的金額是否正確會影響到工程投資成本。例如，如果某個建設(shè)單位每月月底銀行存款都表現(xiàn)出很大的余額，就說明資金額度過于充沛，這樣不僅浪費(fèi)了資金，同時也使得利息支出不斷增加，進(jìn)而造成工程造價增加。
二、城市軌道交通工程財務(wù)審計中工程價款的審計
對于工程價款的審計主要是工程款項的支付。近年來，多數(shù)大型工程項目一般都是實(shí)行招標(biāo)，通常情況下，合同價格是包死價，因而財務(wù)工作中一般依據(jù)合同執(zhí)行。因此，財務(wù)審計中應(yīng)對財務(wù)部門是否依據(jù)合同規(guī)定付款進(jìn)行重點(diǎn)審查，看其是否存在超工程進(jìn)度進(jìn)行付款的現(xiàn)象。另外，財務(wù)審計工作者還要審查是否是按照合同規(guī)定的工程項目、施工單位付款，這主要是由于當(dāng)前很大一部分虛假工程付款過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)財務(wù)付款的憑證所附附件的資料不完整或者不全面，所以，此階段的工程就應(yīng)該是財務(wù)審計過程的重點(diǎn)。由此可見，財務(wù)審計工作者要加強(qiáng)對施工企業(yè)所開發(fā)票是按照付款額還是按照投資完成額開票的審查。有些地方稅務(wù)局在開具發(fā)票方面有明確的規(guī)定，由建設(shè)單位代扣代繳建業(yè)的營業(yè)稅，如果按投資額開票，就會使得建設(shè)單位代墊一部分的稅款，從而間接增加工程成本。另外，在合同執(zhí)行中，難免會由于各種原因而引起合同的變更。因此，在財務(wù)審計工作中，應(yīng)建立完善的變更審批制度和報批流程，控制合同變更，所有變更必須嚴(yán)格按規(guī)定的流程進(jìn)行報批，從而減少合同的隨意變更現(xiàn)象。合同變更成立與否需經(jīng)過技術(shù)和商務(wù)經(jīng)濟(jì)上的評估，并嚴(yán)格依照合同和變更方案確定合同變更費(fèi)用。合同變更項目的批準(zhǔn)作為其納入計量支付和結(jié)算的必要條件，保證了所有變更項目必須按規(guī)定報批。完善的合同條件是控制變更的基礎(chǔ)，合同應(yīng)對變更的條件進(jìn)行明確界定，并規(guī)定變更費(fèi)用的確定原則。評標(biāo)時應(yīng)對投標(biāo)報價中隱含的可能導(dǎo)致索賠的報價或條件進(jìn)行澄清，穩(wěn)定明晰合同條件。
三、城市軌道交通工程財務(wù)審計中設(shè)備投資的審計
設(shè)備投資中在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備及工具與器具明細(xì)分類核算是否正確。城市軌道交通工程是一項比較特殊的工程，建材的投資往往很高，幾乎在整個工程投資中占有一半以上的比例，因而應(yīng)特別注意概算外建材是否有擠占項目投資的現(xiàn)象。而在財務(wù)上，所有核算中明細(xì)科目的設(shè)置，都應(yīng)以概算為依據(jù)。每一個系統(tǒng)內(nèi)的建材在概算項目表上都是分別列示，并且是一一對應(yīng)的，從而為下面的竣工決算提供便利的服務(wù)，核實(shí)財務(wù)付款的建材設(shè)備的廠家、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與概算一致。有的財務(wù)人員可能不是十分了解電力基建項目中一些特殊的材料與設(shè)備的劃分，可能會搞錯裝置性材料與施工單位應(yīng)自己承擔(dān)的材料，造成工程決算時工程造價的高估。另外，有時財務(wù)帳上往往沒有隨機(jī)備品的記錄。但這些隨機(jī)備品是要同基建倉庫的物資一同移交生產(chǎn)，要具體查看有無隨機(jī)備品移交記錄。
四、城市軌道交通工程財務(wù)審計中其他費(fèi)用的審計問題
（一）三項費(fèi)用這里的三項費(fèi)用指的是前期工程費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)和職工培訓(xùn)及提前進(jìn)廠費(fèi)。城市軌道交通工程中往往是由上級主管部門來對基建單位三項費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，而建設(shè)單位對于三項費(fèi)用不會出現(xiàn)嚴(yán)重的出入與問題，但在待攤費(fèi)用的其他明細(xì)科目上可能有實(shí)屬三項費(fèi)用的費(fèi)用發(fā)生。由此可見，財務(wù)審計人員應(yīng)認(rèn)真地核對概算項目與財務(wù)支出明細(xì)是否對應(yīng)，有無擠占概算項目或虛列概算項目。比如，一些城市軌道交通工程單位，可能在待攤費(fèi)用其他投資下面設(shè)置趕工措施費(fèi)等一些項目，這就要求審計人員對其所列費(fèi)用進(jìn)行審查，看其是否真實(shí)，是否合法。
（二）人工費(fèi)基建項目投資中人工費(fèi)發(fā)生，根據(jù)新的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出都為職工薪酬。在歸集結(jié)轉(zhuǎn)人工費(fèi)時，按照《電力工業(yè)基本建設(shè)預(yù)算管理制度及規(guī)定》，有的形成建設(shè)單位管理費(fèi)、有的形成生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)，有的形成設(shè)備投資等等。如果發(fā)生的人工費(fèi)不通過應(yīng)付職工薪酬來核算，就難以對其真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。
（三）拆遷補(bǔ)償費(fèi)用對于新成立的城市軌道交通工程單位，在其他投資項目中，可能不會發(fā)生數(shù)額較大的舊有設(shè)施遷移補(bǔ)償費(fèi)，然而對于那些成立時間比較長的城市軌道交通工程單位來說，它們在改建與擴(kuò)建上，該費(fèi)用就是非常重要的。財務(wù)審計人員應(yīng)特別注意該費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否存在著虛報工程量、增加舊有設(shè)施數(shù)量、改變拆遷補(bǔ)償?shù)惹闆r。另外，城市軌道交通工程財務(wù)審計人員還應(yīng)對財務(wù)付款是否依照合同嚴(yán)格執(zhí)行，以及合同內(nèi)容進(jìn)行審查，看其有無過于簡單或者缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容的現(xiàn)象。
五、城市軌道交通工程財務(wù)審計中費(fèi)用計量的劃分
城市交通工程在施工之前，各項準(zhǔn)備費(fèi)用的發(fā)生，需要對其基建期和生產(chǎn)期進(jìn)行清晰的劃分，即區(qū)分開資金的費(fèi)用化以及資本化的問題。在新會計準(zhǔn)則下，有這樣的規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。由此可見，正確確定工程造價影響著項目投產(chǎn)后的折舊費(fèi)用計量。
六、城市軌道交通工程財務(wù)審計中施工階段的審計
財務(wù)審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)就是城市軌道交通工程的建設(shè)施工階段，審計工作者應(yīng)對整個工程施工是實(shí)行了公開招投標(biāo)，從而使得軌道交通工程的施工成本有所下降，節(jié)約資金。另外，城市軌道交通工程還應(yīng)使用國產(chǎn)機(jī)電設(shè)備，這樣有利于節(jié)省投資；推廣先進(jìn)施工工藝，從而有效節(jié)省施工成本。
七、城市軌道交通工程財務(wù)審計中竣工驗收階段的審計
財務(wù)審計的最后一個階段就是竣工驗收階段，在竣工驗收階段雖然不會對整個工程的財務(wù)產(chǎn)生很大的影響，但是，它也是不可缺少的部分。在多種因素的共同作用下，最終的財務(wù)很可能會產(chǎn)生比較大的差異。因此，在竣工驗收階段也應(yīng)做好財務(wù)審計工作，具體措施如下：
1．對于城市軌道交通工程的現(xiàn)場管理人員應(yīng)直接參與到竣工驗收工作中，從而使竣工決算時間大大縮減，有效控制工程造價，有利于財務(wù)審計工作順利完成。
2．加強(qiáng)工程審計的實(shí)施，嚴(yán)格審查竣工階段的各種簽證，以及工程造價，實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計的最終目標(biāo)。
本人自1996年5月，通過全國統(tǒng)考，取得會計師專業(yè)技術(shù)資格以來，單位和工作幾經(jīng)變動，96—97年8月，在中國*****公司財務(wù)處，具體負(fù)責(zé)所屬**房產(chǎn)公司的財務(wù)管理和會計核算工作；97年9月，經(jīng)省級機(jī)關(guān)公務(wù)員公開招考并被錄用，進(jìn)入浙江省**局財務(wù)審計處，從事所屬企業(yè)的會計管理和審計工作；1999年取得注冊會計師資格，期間被浙江**會計師事務(wù)所聘用為特約審計人員；1999年9月初調(diào)入浙江省**集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)部工作，2000年8月始，本人受集團(tuán)公司委派擔(dān)任浙江******公司財務(wù)部經(jīng)理。不同的工作經(jīng)歷，給了我很好的鍛煉機(jī)會，豐富了我的閱歷，開闊了我的眼界，并促使我不斷努力學(xué)習(xí)，掌握最新的財務(wù)會計知識，以出色地完成所擔(dān)負(fù)的工作。下面，我重點(diǎn)就最近三年擔(dān)任浙江******公司財務(wù)審計部經(jīng)理一職期間所形成工作思路及完成的工作，做業(yè)務(wù)總結(jié)。
一、 加強(qiáng)制度建設(shè)，擬定和完善公司財務(wù)管理和會計核算制度。
加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運(yùn)服務(wù)、商貿(mào)等幾個行業(yè)。各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會計處理各有特點(diǎn)。我在對公司營運(yùn)情況及日常財務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)時的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運(yùn)作、會計核算、審計監(jiān)督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務(wù)管理內(nèi)部制度體系：
1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費(fèi)用支出必須經(jīng)財務(wù)審核并簽字確認(rèn)，改變了以往多頭審批，財務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運(yùn)行， 2003年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進(jìn)一步明確了責(zé)權(quán)。
2、根據(jù)國家新出臺的財務(wù)、會計政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財務(wù)管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進(jìn)行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財務(wù)管理和會計核算行為。
3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項會計數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，于2003年6月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計暫行辦法》，現(xiàn)正報公司審批，以切實(shí)加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。
二、 抓管理，促效益。
預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時期所想要完成的特定目標(biāo)，完成目標(biāo)所使用的資源，以及衡量目標(biāo)是否達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具。集團(tuán)公司對預(yù)算管理也作為工作考核的一項重要內(nèi)容。基于對預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識，我積極推動公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)作為工作重點(diǎn)。以此為契機(jī)，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計核算，輕財務(wù)管理的局面，促進(jìn)公司管理上臺階。
1、 重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負(fù)責(zé)牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實(shí)際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預(yù)測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報公司預(yù)算管理委員會通過，最終確定公司預(yù)算目標(biāo)，確保各項預(yù)算指標(biāo)的合理性。
2、 以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費(fèi)用的支出，并在日常的財務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務(wù)費(fèi)用的支出，提高了資金的使用效益。
3、實(shí)抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。2000年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團(tuán)內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個百分點(diǎn)。
4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。****是公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)，而****經(jīng)營權(quán)的取得必須經(jīng)公開招投標(biāo)，針對不同的招標(biāo)，帶領(lǐng)財務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營運(yùn)可行性分析，確保公司投標(biāo)書的質(zhì)量，為開展有效營運(yùn)打好基礎(chǔ)。2002年浙江省****招投標(biāo)，公司投標(biāo)中得3條****經(jīng)營權(quán)；2003年分別參加省和市****招投標(biāo)，公司投標(biāo)綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)**經(jīng)營權(quán)和3條地區(qū)**的經(jīng)營權(quán)，**投入營運(yùn)給公司帶來了很好的經(jīng)濟(jì)效益。
通過上述工作，切實(shí)提高了財務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進(jìn)了公司經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，2000年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤118.2萬元，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤925.25萬元，2002年實(shí)現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。
三、明確責(zé)職，提高工效。
為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團(tuán)隊作用，調(diào)動起內(nèi)部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務(wù)意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動配合業(yè)務(wù)部門，在切實(shí)加強(qiáng)全公司的收入、成本、費(fèi)用、利潤等的日常會計核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財務(wù)分析；為一線經(jīng)營及時提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。由于工作較為出色，財務(wù)審計部被評為公司2001年度先進(jìn)部室（綜合測評第一）。
與此同時，積極推動公司的會計電算化進(jìn)程。2001年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業(yè)務(wù)骨干參加會計電算化知識培訓(xùn)。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運(yùn)行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據(jù)公司對財務(wù)信息和會計核算的進(jìn)一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計劃年內(nèi)在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施方案正在擬定中，以提高公司整體財務(wù)管理和會計核算工作的質(zhì)量和效率。
四、發(fā)揮專長，做好參謀。
我的工作重點(diǎn)之一，是通過對月度、年度的財務(wù)分析，及時并動態(tài)地掌握公司營運(yùn)和財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財務(wù)依據(jù)。針對****分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于****分公司經(jīng)營思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。
對公司的投資項目，能使用較為科學(xué)的方法做財務(wù)可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財務(wù)依據(jù)。
根據(jù)掌握的財務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進(jìn)行了評述，提出自己的觀點(diǎn)，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。
五、 加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。
堅持執(zhí)行會計人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認(rèn)真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會計電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過了計算機(jī)應(yīng)用能力考試，提高了計算機(jī)的實(shí)際操作能力。
鼓勵會計人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進(jìn)行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。2003年7月，我參加由香港國際商學(xué)院開設(shè)的，為期半年的財務(wù)總監(jiān)（CFO）高級培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財務(wù)管理的最新理論知識。通過自身的學(xué)習(xí)來帶動所在部門人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進(jìn)修本科，1人進(jìn)修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。
注意對下屬單位會計人員的工作指導(dǎo)，通過日常的工作檢查及時向他們傳達(dá)工作要求及方法。通過年終考核來促進(jìn)他們完成工作目標(biāo)。
六、 切實(shí)履行集團(tuán)委派職責(zé)。
關(guān)鍵詞:工程決算審計 高校 現(xiàn)狀 做法 意義
中圖分類號:G63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰(zhàn)略的不斷深入,國家對高校基建投資的力度明顯加大,特別是20世紀(jì)末開始隨著高校擴(kuò)招,高校基建工程越來越多,高校基本建設(shè)促進(jìn)了高等教育事業(yè)發(fā)展的同時,建設(shè)工程預(yù)決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發(fā)展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護(hù)資金使用安全,依法提高高校建設(shè)工程決算審計工作質(zhì)量,就顯得尤為重要。
1 高校建設(shè)工程決算審計工作的現(xiàn)狀
1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率
高校領(lǐng)導(dǎo)普遍存在“重建設(shè),輕決算”的現(xiàn)象,對工程決算管理意識淡薄,這是導(dǎo)致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關(guān)心的往往是工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程交付使用的時間,同時,領(lǐng)導(dǎo)換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴(yán)重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。
1.2?高校基建管理人員業(yè)務(wù)水平低,影響工程決算審計工作的準(zhǔn)確性
由于高校的急劇擴(kuò)招,導(dǎo)致高校新建、擴(kuò)建規(guī)模迅速加大,而高校基建管理部門無法適應(yīng)基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業(yè)技術(shù)人員,并且一人多崗;項目財務(wù)管理人員也多只是財務(wù)會計,缺乏基本建設(shè)投資的專業(yè)理論,不懂工程經(jīng)濟(jì),對項目建設(shè)經(jīng)常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發(fā)生的維修費(fèi)、配套設(shè)施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費(fèi)用被直接攤?cè)牍こ坛杀?造成資產(chǎn)成本與實(shí)際成本嚴(yán)重不符,而且實(shí)際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費(fèi)、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀?人為地增加建設(shè)項目的成本,也影響工程決算審計的準(zhǔn)確性。
1.3?高校建設(shè)工程決算的事后審計,影響審計工作質(zhì)量
工程審計貫穿了建設(shè)工程全過程,包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、材料設(shè)備采購、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統(tǒng)意義上認(rèn)識工程決算審計,認(rèn)為是工程竣工驗收后才進(jìn)行的一項工作,這種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設(shè)計變更、工程簽證等已不能再現(xiàn),雙方遇到爭議時,無法提供詳實(shí)的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現(xiàn)場,實(shí)地取證,被審計方無法認(rèn)同審計結(jié)果,導(dǎo)致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實(shí),嚴(yán)重影響工程決算審計工作的質(zhì)量。
2 如何提高高校建設(shè)工程決算審計工作質(zhì)量
2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責(zé)任
依法建立和完善各項審計制度,在項目實(shí)施前明確項目負(fù)責(zé)人及管理人員崗位職責(zé),克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據(jù)“誰主管項目誰負(fù)責(zé)審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進(jìn)行分級管理。在建設(shè)工程決算審計工作未完成以前,項目主要領(lǐng)導(dǎo)及管理人員不得調(diào)離,善始善終地做好決算審計工作。
2.2?提高審計人員素質(zhì),做到審計客觀公正
建設(shè)工程決算審計專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強(qiáng)對審計人員職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng),提高審計執(zhí)法水平。嚴(yán)格審查工程造價的真實(shí)性和合理性,實(shí)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的造價控制,并將審計結(jié)果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。
2.3?推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計,全面準(zhǔn)確收集資料
要改變傳統(tǒng)滯后的靜態(tài)審計模式,推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過程跟蹤審計。做到事前評估風(fēng)險,事中調(diào)查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規(guī)范、招投標(biāo)是否合法,還要及時深入施工現(xiàn)場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現(xiàn)象、深入市場了解材料、設(shè)備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準(zhǔn)確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準(zhǔn)備充足的資料。
2.4?加強(qiáng)財務(wù)管理,為工程決算審計提供有效證據(jù)
財務(wù)審計要服從和服務(wù)于工程審計,在工程審計過程中發(fā)現(xiàn)問題,財務(wù)審計組要配合工程組查賬,借助財務(wù)資料來充實(shí)審計證據(jù)。財務(wù)人員必須了解工程建設(shè)項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設(shè)置會計科目,主動、合理、及時地為建設(shè)工程提供資金,有效地實(shí)施財務(wù)管理,工程竣工決算時應(yīng)進(jìn)行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實(shí)相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務(wù)。
3 做好高校建設(shè)工程決算審計工作的意義
3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結(jié)算價款的依據(jù),減少資產(chǎn)流失
工程竣工決算是工程造價合理確定的依據(jù)。一些高校在工程項目建設(shè)中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進(jìn)行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉(zhuǎn)項經(jīng)營甚至倒閉,致使已經(jīng)支付的工程款項無法追回,建設(shè)方蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此,只有及時、準(zhǔn)確地完成工程決算審計工作,才能真實(shí)反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產(chǎn)不受損失,并能準(zhǔn)確反映工程的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成工程成本核算。
3.2?加強(qiáng)建設(shè)工程決算審計工作,是資產(chǎn)移交的依據(jù),對有效控制建設(shè)投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設(shè)投資規(guī)模和資產(chǎn)的實(shí)際成本,是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價值的唯一依據(jù)。同時,通過對工程預(yù)算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設(shè)投資中的失誤,總結(jié)經(jīng)驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設(shè)投資,減少投資風(fēng)險。
4 結(jié)語
及時、準(zhǔn)確、完整地做好高校建設(shè)工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內(nèi)容,一切以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn),堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設(shè)工程項目優(yōu)質(zhì)、高效、有序地進(jìn)行。
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