發(fā)布時間：2023-08-04 17:18:36
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的跟蹤審計的合理化建議樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
首先，核查預(yù)算執(zhí)行和決算編制情況，將財政撥款情況與決算表進(jìn)行比對，看其是否將預(yù)算收入全部填入決算報表，是否存在漏報、瞞報；將預(yù)算表與實際支出數(shù)對比，看其是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等；將決算表與實際支出數(shù)對比，看其是否按照真實業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)填列，是否填報完整，有無虛列支出轉(zhuǎn)移財政資金等弄虛作假問題。
其次，核查零余額賬戶資金收支情況，看其財政撥款是否全部上賬，資金支出是否合法、合規(guī)，是否存在零余額賬戶向本單位實有賬戶轉(zhuǎn)款情況，核實轉(zhuǎn)入實有賬戶的款項是否支出或沉淀在實有賬戶未動用，造成資金的閑置浪費(fèi)。
再次，核查其他財政收支情況（其他財政收入一般為部門撥入鄉(xiāng)鎮(zhèn)的專項資金），專項資金是否按照資金使用方案或資金管理辦法開展項目，合理支出，是否存在挪用、擠占專項資金等問題。
第四，核查結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)專項資金較多，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額較大，區(qū)分情況，看其結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金是否為長期結(jié)余資金。長期結(jié)余資金如有相關(guān)規(guī)定按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，如沒有明確規(guī)定，統(tǒng)一收歸財政統(tǒng)籌使用。
第五，核查債權(quán)債務(wù)情況。看其往來款項是否及時清理，是否存在長期掛賬，是否存在隱性債務(wù)，是否存在拖欠民營企業(yè)、小微企業(yè)賬款情況。查看債權(quán)債務(wù)形成時間、形成原因，期間是否存在違規(guī)違紀(jì)問題，提出合理化建議進(jìn)行清理。
第六，關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項業(yè)務(wù)是否涉及重大政策跟蹤審計內(nèi)容，如果存在，則要進(jìn)行跟蹤，查清查透，有問題反應(yīng)問題，無問題要將事實描述清楚，形成專報。
第七，關(guān)注以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。看其是否整改到位，如未進(jìn)行整改或未整改到位，在報告中如實進(jìn)行反映，明確責(zé)任主體，分析原因，督促其限期整改到位，如因為負(fù)責(zé)整改的人員未履行職責(zé)，則要追究其瀆職責(zé)任。
關(guān)于存在的問題及建議
論文關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程 跟蹤審計 項目管理
論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實踐經(jīng)驗，分析了工程項目的立項和設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認(rèn)識存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟(jì)活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計應(yīng)通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標(biāo)，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項目立項與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項目大體分為策劃和立項、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應(yīng)參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期，與類似工程項目相比較，測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時，對設(shè)計提出優(yōu)化建議，合理利用有限的建設(shè)資金，提高項目投資效益。在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實施，由相關(guān)方面的專家參與評標(biāo)過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應(yīng)重點關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標(biāo)組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標(biāo)審計。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點審查招標(biāo)形式的確定，是邀請招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審是否合理。在評標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評價投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)項目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對自行招標(biāo)的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應(yīng)重點關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。
四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應(yīng)明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進(jìn)場等。
2、施工方往往采取低價中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進(jìn)入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復(fù)核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費(fèi)用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計費(fèi)用。
六、 結(jié)語
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計實務(wù)中取得了良好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻(xiàn):
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工程采用交通部《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》設(shè)計速度為80km/h的全立交、全封閉、全部控制出入口的雙向6車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計，兼顧城市橋梁功能，其中江中橋梁增設(shè)慢行系統(tǒng)，橋面寬度不計布索區(qū)已達(dá)到38.0m，主橋橋?qū)?0.4m。本項目總投資約26.02億元。之江大橋主橋為空間雙索面拱形塔斜拉橋，橋跨布置為116+246+116=478m，為主體采用全鋼結(jié)構(gòu)的雙塔斜拉橋，塔高90.5m。江中東側(cè)非通航孔采用60+11×86+60=1066m13孔一聯(lián)預(yù)應(yīng)力混凝土變截面連續(xù)梁橋。
之江大橋工程跟蹤審計方式
為加強(qiáng)高速公路建設(shè)管理，杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)范交通基建程序，確保交通建設(shè)資金安全完整，節(jié)約工程投資，促進(jìn)交通領(lǐng)域黨風(fēng)廉政建設(shè)，浙江省交通運(yùn)輸廳、浙江省審計廳依據(jù)國家有關(guān)建設(shè)審計法律法規(guī)，制定并下發(fā)了《關(guān)于積極推行我省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的指導(dǎo)意見的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善高速公路等省重點交通建設(shè)項目全過程跟蹤審計監(jiān)管的意見》等指導(dǎo)性文件，強(qiáng)化跟蹤審計在工程建設(shè)管理中的監(jiān)督、咨詢、管理作用。
之江大橋工程作為被列入首批跟蹤審計項目名單的省交通重點建設(shè)項目，在工程全過程跟蹤審計中創(chuàng)新思路，梳理跟蹤審計內(nèi)容，正確定位審計職責(zé)，研究跟蹤審計工作方法，將跟蹤審計與工程建設(shè)有機(jī)結(jié)合，取得了很好的跟蹤審計效果，促進(jìn)了建設(shè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)管理，防范工程和財務(wù)管理風(fēng)險，建立健全內(nèi)部控制制度。
1之江大橋跟蹤審計內(nèi)容
之江大橋工程全過程跟蹤審計內(nèi)容，主要加強(qiáng)以下幾個方面的審計內(nèi)容:
一是前置跟蹤審計介入點，結(jié)合項目建設(shè)特點，從源頭上加強(qiáng)審計監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在工程、財務(wù)管理中存在的問題，及時予以規(guī)范、整改。
二是嚴(yán)格審查工程基本建設(shè)程序和工程招投標(biāo)、設(shè)計變更、合同管理等內(nèi)部控制，建立健全各項管理制度，加強(qiáng)工程管理。
三是嚴(yán)格工程計量結(jié)算支付審核，比對招投標(biāo)文件、設(shè)計圖紙、工程量等，合理控制工程造價，節(jié)約工程投資。
四是嚴(yán)查工程違規(guī)轉(zhuǎn)(分)包等擾亂建設(shè)市場行為，防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費(fèi)等違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生，確保建設(shè)資金籌集、使用的真實性、安全性、合法性和有效性;五是統(tǒng)籌組織安排建設(shè)期間委托跟蹤審計與工程竣工決算審計的協(xié)調(diào)關(guān)系，強(qiáng)化工程實施階段過程的跟蹤審計，盡可能將審計問題整改在工程實施階段，避免過程審計與最終竣工審計的意見不一，及時體現(xiàn)審計成果。
2之江大橋跟蹤審計方法
為貫徹落實國家、省市有關(guān)工程建設(shè)跟蹤審計的要求，強(qiáng)化建設(shè)管理，提高資金使用效益，節(jié)約工程投資，控制工程造價，之江大橋工程在工程前期及實施期間，采取一系列的工作思路與方法，全面做好配合全過程跟蹤審計工作。
(1)委托具有豐富跟蹤審計經(jīng)驗的專業(yè)化社會審計中介機(jī)構(gòu)在省交通運(yùn)輸廳、省審計廳的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，委托委托具有豐富跟蹤審計經(jīng)驗和資質(zhì)的專業(yè)化社會審計中介機(jī)構(gòu)，通過委托審計合同，約定雙方的權(quán)利與義務(wù)，正確定位跟蹤審計的職責(zé)，保證審計機(jī)構(gòu)作為第三方跟蹤審計的獨(dú)立性。
(2)跟蹤審計單位提前介入，派駐工程現(xiàn)場審計小組自工程技術(shù)前期始，跟蹤審計單位便參與項目的各階段工作推進(jìn)，派駐工程現(xiàn)場審計小組，保持派駐現(xiàn)場審計人員的穩(wěn)定，及時全面掌握了解工程推進(jìn)過程中的問題，及時提出審計意見。特別是在方案比選、招標(biāo)文件編制、圖紙清單核算、計量條款設(shè)置、工程造價控制等方面，提前參與其中，及時發(fā)現(xiàn)、整改存在的問題，從工程源頭降低工程建設(shè)與投資的風(fēng)險。
(3)成立跟蹤審計聯(lián)合工作小組跟蹤審計單位開展各項跟蹤審計工作需得到建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位的全力配合與支持，同時建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位也需加強(qiáng)與跟蹤審計單位的溝通聯(lián)系。在彼此需求下，成立跟蹤審計聯(lián)合工作小組，對于提高工程跟蹤審計效率，提前發(fā)現(xiàn)、解決跟蹤審計過程中的問題，起到非常重要的作用。聯(lián)合工作小組由建設(shè)單位牽頭，跟蹤審計單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及造價部門負(fù)責(zé)人組成，保持小組成員的穩(wěn)定與連貫性，保證審計效果。
(4)建立審計聯(lián)席會議制度，注重過程跟蹤審計控制跟蹤審計一般分為事前、事中、事后審計。從審計效果看，事前、事中的審計效果最為有效。因此之江大橋工程尤為注重事前、事中的跟蹤審計配合。通過建立審計聯(lián)席會議制度，不定期與定期的組織聯(lián)合工作小組成員單位審計聯(lián)系聯(lián)席會議，對重大、疑難、復(fù)雜的審計問題進(jìn)行集中會審，充分征求各方意見與建議，將原來的事后對接，改為事前、事中的過程銜接，在過程中解決了審計問題，確保了問題解決的及時性、公正性，促進(jìn)了工程建設(shè)管理水平的提高。
3跟蹤審計成效
項目自2009年動工建設(shè)便全面推行跟蹤審計制度以來，通過近3年的全過程跟蹤審計，很好的發(fā)揮了審計的監(jiān)督、咨詢、管理作用，提出了很多實用的審計意見，控制了工程投資，有效獲得了變更信息，降低了工程投資與建設(shè)風(fēng)險。
如招標(biāo)文件編制中，通過邀請跟蹤審計單位事先對招標(biāo)文件有關(guān)條款的咨詢，及時指出條款設(shè)置的不妥之處，提出建議修改意見，以便更好的指導(dǎo)招標(biāo)工作，為后續(xù)工程計量與審計定下基礎(chǔ)。另如對工程變更審核中，采取事先變更控制，邀請審計單位實時對工程現(xiàn)場情況進(jìn)行了解，掌握工程實際進(jìn)展及變更情況，分析工程變更原因，提出工程變更處理方法與建議，而后為業(yè)主、監(jiān)理決定工程變更提出第三方參考建議，避免了工程變更的隨意性。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前通過采取跟蹤審計已累提出合理化建議數(shù)十項，減少不必要的變更費(fèi)用近百萬元，提高了工程變更的經(jīng)濟(jì)性與實用性。
結(jié)語
近年來，我們在市內(nèi)審協(xié)會的精心指導(dǎo)下，緊緊圍繞院黨委的中心工作，以“管理+效益”為主題，大膽創(chuàng)新、主動轉(zhuǎn)型，初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作機(jī)制，審計項目、審計成果和審計質(zhì)量等指標(biāo)均列文登市內(nèi)審系統(tǒng)前茅。僅三年來共完成審計項目35個，提出合理化建議76條，促進(jìn)建立健全內(nèi)控制度22項，核減工程投資1200多萬元，促進(jìn)增收節(jié)支2112萬元，避免損失浪費(fèi)1243萬元。審計科自建立以來連年被評為“市內(nèi)審工作先進(jìn)集體”，2012年被省內(nèi)部審計師協(xié)會評為“做出突出貢獻(xiàn)和創(chuàng)新經(jīng)驗的內(nèi)審機(jī)構(gòu)”。
一、堅持“三突出”，選準(zhǔn)著力點深入開展內(nèi)部控制審計
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，我院的管理機(jī)制和經(jīng)營方式發(fā)生了巨大變化，由原來的政府管理，財政供養(yǎng)，變?yōu)榱私裉斓恼暧^指導(dǎo)，自主經(jīng)營的市場化管理模式。為更好地適應(yīng)這一變化，切實提升監(jiān)督效能，我們內(nèi)審人員通過反復(fù)學(xué)習(xí)和深刻思索，決定把工作定位在以管理和效益為核心，以事前和事中審計為重點的思路上來，突破傳統(tǒng)財務(wù)收支審計和事后監(jiān)督的局限性，充分發(fā)揮在推動內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)營管理，節(jié)能降耗和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的潛能作用。在實踐中，我們以“堵漏洞、糾違紀(jì)、促決策”為目標(biāo)，把單位的內(nèi)部控制從整體上劃分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制行為和內(nèi)部控制決策三大塊，因“塊”制宜地確定工作著力點。
（一）內(nèi)部控制制度審計突出在“堵”上下功夫，促進(jìn)建立健全規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，醫(yī)院要健康快速發(fā)展，必須建立一套權(quán)責(zé)明晰、紀(jì)律嚴(yán)明、完整連貫的內(nèi)部控制制度。為此我們發(fā)揮職能優(yōu)勢，全面、深入地查找內(nèi)部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)建章立制，堵塞跑、冒、滴、漏。如在后勤物資和醫(yī)療器械采購審計中，我們按照采購順序，對采購的申請、審批、采購、驗證、入庫和出庫進(jìn)行了全面審計。審計發(fā)現(xiàn)后勤物資采購存在兩個突出問題：一是供應(yīng)商選擇不嚴(yán)格。由于負(fù)責(zé)采購和驗證的人員把關(guān)不嚴(yán)，造成采購物資均不同程度地存在質(zhì)量參次不齊和性價比低的問題，其中被褥等物品竟然發(fā)現(xiàn)了部分黑心棉現(xiàn)象。二是物資管理不到位。有的物資因未指定專人管理和落實責(zé)任追究制度，冒領(lǐng)、損毀甚至被盜等問題時有發(fā)生。醫(yī)療器械采購發(fā)現(xiàn)的問題有：采購計劃不合理。總務(wù)科沒有根據(jù)實際的工作需求和庫存平衡制訂計劃，致使庫存過量，不僅占壓了大量資金，而且部分積壓嚴(yán)重的醫(yī)療器械因更新?lián)Q代被淘汰浪費(fèi)。違反規(guī)定選擇供應(yīng)商，負(fù)責(zé)采購的工作人員，采取多級供應(yīng)商供貨的手段將親屬設(shè)為供應(yīng)商，極大地?fù)p害了醫(yī)院的利益。針對這些問題，我們剖析根源，先后查找出內(nèi)部控制制度方面的失控點27個，提出整改建議19條。審計報告提交后，院領(lǐng)導(dǎo)采納審計建議，對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行了撤換，同時修訂完善有關(guān)制度11項，通過規(guī)范完善采購招標(biāo)機(jī)制，醫(yī)院當(dāng)年節(jié)約采購資金470多萬元，間接為患者減輕負(fù)擔(dān)380余萬元。三年來，我們先后查出內(nèi)部控制制度失控點44個，提出合理化建議31條，促進(jìn)建立健全有關(guān)制度22項，促進(jìn)增收節(jié)支1442萬元。
（二）內(nèi)部控制行為審計突出在“糾”上做文章，及時查處違紀(jì)違規(guī)問題。內(nèi)部控制行為是內(nèi)部控制運(yùn)行的保證，在審計中，我們注重及時發(fā)現(xiàn)和糾正有關(guān)人員的不法行為，確保醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制規(guī)范、有效地運(yùn)行。近年來，醫(yī)院為改善醫(yī)療環(huán)境，投入大量資金用于固定資產(chǎn)建設(shè)，包括新建病房大樓以及對原有三幢門診和病房大樓的裝修工程，項目總投資達(dá)1.5億元。為保證工程質(zhì)量、提高建設(shè)資金的使用效益，院領(lǐng)導(dǎo)要求基建科對施工質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，審計科對施工及結(jié)算情況負(fù)責(zé)監(jiān)督。我們采取“提前介入，全程監(jiān)督，后期跟蹤”的方法，多層次、全方位地實施審計。在工程籌建前期，提前研究施工圖紙、施工方案，對使用材料、施工標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)布局等詳細(xì)把握。在施工階段，堅持長期工作在第一線，發(fā)現(xiàn)問題，立即督促整改。工程竣工后，全面搜集整理工程資料，狠抓結(jié)算審計，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。如我們到工地測量時，發(fā)現(xiàn)有的工作量施工方和我方工作人員說法不一致。對此建議院領(lǐng)導(dǎo)臨時建立了科室主任施工監(jiān)督責(zé)任追究制度，設(shè)置了維修工程記事計時單，由審計科發(fā)給施工方，施工方將維修內(nèi)容詳細(xì)記錄在記事單上，經(jīng)科主任審簽后方能交審計科復(fù)核結(jié)算。這項措施實行后，僅科主任把關(guān)就削減高估冒算額158萬元。再如在對施工單位上報的基礎(chǔ)挖土簽證審核中，發(fā)現(xiàn)上報單價達(dá)到60元/立方米，這樣的單價運(yùn)距應(yīng)在十八公里以上。我們會同負(fù)責(zé)此項工作的基建科按照運(yùn)土路線查找，結(jié)果發(fā)現(xiàn)施工單位采取移花接木的手段，在共同確認(rèn)的地點只卸過一次土，其它的都在別處，僅此一項就核減工程造價260多萬元。三年來，我們先后制止和糾正內(nèi)部控制違紀(jì)違規(guī)行為137人次，核減工程造價1200多萬元，避免損失浪費(fèi)1243萬元，由于質(zhì)量過硬，醫(yī)院新病房大樓獲得了省建筑工程質(zhì)量最高獎--“泰山杯”獎。
（三）內(nèi)部控制決策審計突出在“促”上動腦筋，積極向院領(lǐng)導(dǎo)建言獻(xiàn)策。內(nèi)部控制決策是內(nèi)部控制成功的關(guān)鍵，事實證明，領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策都是在對相關(guān)情況準(zhǔn)確、全面、深入了解的基礎(chǔ)上制訂的。鑒于此，我們在內(nèi)控審計中強(qiáng)化對審計成果的分析研究，為院領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手。整骨醫(yī)院每年鍋爐用煤數(shù)量較大，加上煤炭的及時供應(yīng)是單位正常運(yùn)營的重要保障，因此多年來，院黨委一直主張采用寬松的采購和結(jié)算方式。這個決策是否合理，有沒有一些深層次的問題？帶著疑慮我們進(jìn)行了三個方面的調(diào)查。一是堅持每天都到鍋爐房做實地監(jiān)督用煤數(shù)量，歷時半個月取得了較準(zhǔn)確的日耗用量，并根據(jù)不同的季節(jié)做了持續(xù)性的調(diào)查，確定出不同季節(jié)的日耗用數(shù)量；二是對煤炭價格進(jìn)行了多方面的市場調(diào)查，從不同渠道進(jìn)行了廣泛的詢價，取得了真實可靠的市場價格；三是對采購的燃煤在進(jìn)單位前現(xiàn)場過磅和檢測。通過以上措施發(fā)現(xiàn)了煤炭從采購價格到質(zhì)量、數(shù)量存在7個方面的突出問題，并向院領(lǐng)導(dǎo)提交了一份有理有據(jù)有可操作性建議的專題報告。院黨委采納建議對鍋爐用煤實行改革，建立了4項內(nèi)控制度。實施后年節(jié)約資金70多萬元。2011我們通過多種渠道了解到，受國家宏觀調(diào)控政策及產(chǎn)能影響，在今后一段時期鋼材價格將出現(xiàn)大幅度上漲的趨勢，結(jié)合新病房大樓建設(shè)需要大量鋼材的實際，我們向院領(lǐng)導(dǎo)提出了提前囤積鋼材的建議，院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)慎重研究，采納建議提前購買了3000多噸鋼材，事實證明，此舉為醫(yī)院節(jié)約資金600多萬元。三年來，我們提出的審計建議90%以上都進(jìn)入了院黨委的決策，對加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制工作起到了積極的作用。
二、搞好“三結(jié)合”，努力提升內(nèi)部控制審計工作水平
一是搞好內(nèi)部控制審計與其他審計的結(jié)合。我們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計是較高層次的審計，每個單位的具體情況不同，內(nèi)部控制審計的模式和路子也應(yīng)有所區(qū)別。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須克服急功近利心理和盲目照搬的做法，要吃透上級有關(guān)部門指示精神的基礎(chǔ)上，借鑒吸收其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗，從本單位實際出發(fā)，選準(zhǔn)切入點，大膽嘗試，穩(wěn)步推進(jìn)，定期總結(jié)，不斷深化。探索初期，因各方面條件不夠成熟，難以開展獨(dú)立的內(nèi)部控制審計。我們就以財務(wù)收支審計、投資項目審計和專項審計等為依托，由點到線、由線到面，逐步拓展內(nèi)部控制審計的范圍和內(nèi)容。從2003年起，我們在每一項常規(guī)審計中都適當(dāng)融入了內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，而且比例逐年加大，效果也越來越好，思路也越來越清，自2012年起開始進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部控制審計，并初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作機(jī)制。
1.內(nèi)部審計的地位和作用
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系有三種：一是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于董事會，由董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作；三是在總經(jīng)理下設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。具有獨(dú)立性和權(quán)威性。從內(nèi)部審計職權(quán)看，內(nèi)部審計接受企業(yè)高層管理的監(jiān)督與指導(dǎo)，并根據(jù)要求開展內(nèi)部審計活動，向企業(yè)高層管理報告有關(guān)審計情況，有利于促進(jìn)改善內(nèi)部治理，從而幫助高層管理有效履行其受托管理責(zé)任，提高管理績效，具有檢查、調(diào)查取證權(quán)，參與決策權(quán)，建議權(quán)，采取強(qiáng)制措施，通報批評，處理處罰權(quán)等。內(nèi)部控制的作用主要包括：（1）監(jiān)督控制作用。依據(jù)國家法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度，對企業(yè)內(nèi)部被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性，合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使企業(yè)走上法制化、規(guī)范化軌道。（2）評價、參謀作用。通過審計最終形成審計結(jié)論對檢查任務(wù)完成情況，內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況，經(jīng)營成果，存在的問題等方面進(jìn)行客觀、公正的評價，并依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和公司內(nèi)控制度，提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。（3）維護(hù)、增值作用。對內(nèi)控系統(tǒng)各個節(jié)點進(jìn)行檢查評估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控各個環(huán)節(jié)存在的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的主客觀原因，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。對企業(yè)重點職能部門、重大資金、重要經(jīng)濟(jì)事項等進(jìn)行監(jiān)督，檢查經(jīng)濟(jì)活動是否與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)保持一致，是否取得預(yù)期效果，發(fā)現(xiàn)損害公司利益的行為，可以及時地予以糾正、制止和查處，預(yù)防、減少風(fēng)險損失，以維護(hù)公司的合法權(quán)益，從而幫助和促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，增加企業(yè)價值。（4）咨詢服務(wù)作用。內(nèi)部審計利用其獨(dú)特的優(yōu)勢和專業(yè)能力，為企業(yè)內(nèi)部各部門提供咨詢、建議、協(xié)調(diào)等服務(wù)，從而不斷豐富增值型內(nèi)部審計的內(nèi)容。
2.施工企業(yè)開展內(nèi)部審計的必要性
2.1施工生產(chǎn)具有流動性、單件性，必須對項目跟蹤審計
施工人員及施工機(jī)械都要隨建筑產(chǎn)品所在現(xiàn)場的不同在不同工地、不同地區(qū)的承包工程項目之間進(jìn)行流動施工，或在同一工地不同單位工程之間進(jìn)行移動施工。各建筑產(chǎn)品都有其特定的用途、結(jié)構(gòu)及建筑要求，都需要單獨(dú)設(shè)計，并按單件組織施工生產(chǎn)，在生產(chǎn)過程從開工建設(shè)到投產(chǎn)使用，始終不可移動，具有一次性。這一特性要求內(nèi)部審計工作只有深入施工現(xiàn)場，隨著工程項目的建設(shè)跟蹤審計，才能充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能。
2.2施工生產(chǎn)周期長、消耗大，須注重期中審計與多類型審計
建筑產(chǎn)品一般綜合性強(qiáng)、體積寵大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在整個施工過程中需要投入大量的人力、物力、財務(wù)，消耗大。需加大過程控制，從而決定審計工作方式不能僅停留在事后審計，而應(yīng)事前、事中、事后審計相結(jié)合，實施期中審計尤為重要。同時應(yīng)該針對項目具體情況有針對性地采取工程項目審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項治理等不同類型審計調(diào)查。
2.3須以單位工程為對象，采用建造合同形式進(jìn)行會計核算
施工企業(yè)在投標(biāo)中標(biāo)后所承建的工程項目要與建設(shè)單位簽訂建造合同，根據(jù)完工程度進(jìn)行成本費(fèi)用核算、收入確認(rèn)，大多采用分期結(jié)算工程價款，工程完工后通過竣工工程點交、驗收方式交付給建造合同甲方驗收使用，并與甲方辦理工程價款清算。建造合同根據(jù)實際成本費(fèi)用占預(yù)計總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、成本費(fèi)用。
2.4關(guān)注分包經(jīng)營風(fēng)險
不少施工項目規(guī)模大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜、技術(shù)難度高，難以由一個施工企業(yè)單獨(dú)完成，很多工程項目需要由一個施工企業(yè)總承包后，再分包給其他施工企業(yè)共同完成，使其施工生產(chǎn)既有總體性又有高度的協(xié)作性。為了確保整體工程質(zhì)量、安全、工期等目標(biāo)要求，施工企業(yè)不僅要管理好自己的施工隊伍，同時增加了對合作商、協(xié)作商、引進(jìn)勞務(wù)隊伍的管理。因此關(guān)注分包經(jīng)營風(fēng)險。
3.如何提高審計效率
3.1正確運(yùn)用內(nèi)部審計依據(jù)
內(nèi)部審計依據(jù)是衡量和評價內(nèi)部審計對象的合法、合規(guī)、合理性及有效性，據(jù)以形成審計結(jié)論和審計建議的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在審計過程中要以與審計項目及審計目標(biāo)密切相關(guān)的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規(guī)、決議等為審計依據(jù)，全方位、辯證地分析問題，抓住主要矛盾及問題實質(zhì)，形成正確、可靠的審計結(jié)論和建議。
3.2堅持審計程序，做到有條不紊
主要抓好審計立項、審前調(diào)查、審計實施、審計查處、問題整改落實等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，力求收到事半功倍的審計效果。隨著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項目的增多，審計機(jī)構(gòu)要按照重要性原則，有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項目進(jìn)行審計立項。都必須以事實作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來源于被審計單位相關(guān)資料并經(jīng)核實無誤，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規(guī)必須準(zhǔn)確無誤，以維護(hù)其嚴(yán)肅性；文字表述要準(zhǔn)確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現(xiàn)其藝術(shù)性；審計報告報批前要征求被審計單位意見，遵從其客觀原因分析，以體現(xiàn)其靈活性。
3.3結(jié)合實際，靈活運(yùn)用審計方法
內(nèi)部審計是作為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的，其履行職責(zé)的范圍涉及被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面的經(jīng)濟(jì)活動及其信息載體，審計人員要根據(jù)不同的審計內(nèi)容綜合運(yùn)用審核、計算、函證、監(jiān)盤、觀察、詢問、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，支持審計結(jié)論和建議。同時面對審計力量薄弱和項目單位多、跨區(qū)域廣的特點，要提高審計覆蓋率，審計部門必須改變審計工作方式，要充分利用好計算機(jī)審計技術(shù)，大力開展遠(yuǎn)程審計，提高審計工作效率。
3.4把握審計重點，突出經(jīng)濟(jì)效益
圍繞企業(yè)價值最大化目標(biāo)要求，審計工作重點從真實合法與效益并存兩方面入手，在審計過程中除了關(guān)注相關(guān)法規(guī)遵守情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況外，重點考察項目成本管理過程中機(jī)械設(shè)備利用效率、材料物資采購價款合理性、管服經(jīng)費(fèi)責(zé)任成本落實情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、勞務(wù)協(xié)作隊伍驗工計價情況等成本效益情況，保證提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性，實現(xiàn)增值服務(wù)功能。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；工程造價；控制
前言
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量的工程建設(shè)項目在全國各地紛紛上馬。這其中，國有資金投資建設(shè)的工程項目占據(jù)相當(dāng)大的比重，而往往這類項目的資金投入規(guī)模都是巨大的，那么如何在這些大投入的工程項目上取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，對工程造價進(jìn)行合理控制是其中的關(guān)鍵。本文結(jié)合工程項目對國有資金投資項目工程造價管理的有效措施和存在的問題進(jìn)行了梳理和分析，以供探討。
一、工程概況
某綜合辦公中心工程，項目資金來源全部為國有資金，占地面積約410畝，項目總投資約25億元，分兩個標(biāo)段，其中一標(biāo)段建筑面積約19萬平方米，建筑高度約218米，地下兩層，地上四十二層，二標(biāo)段建筑面積11.8萬平方米，主樓建筑高度約122米，地下兩層，地上二十九層，工程涉及樁基、土建、鋼構(gòu)、水電、消防、暖通、智能化、裝飾、市政、園林綠化等多個專業(yè)。
工程管理模式是建設(shè)單位成立項目建設(shè)指揮部，管理人員是以各部門抽調(diào)為主。為了加強(qiáng)工程造價管理的力量，建設(shè)單位聘請專業(yè)造價咨詢機(jī)構(gòu)擔(dān)任投資監(jiān)理，為項目建設(shè)指揮部提供全過程造價咨詢和投資監(jiān)督服務(wù)，并由建設(shè)單位審計部門負(fù)責(zé)管理。
二、造價管理的有效措施
該項目是建設(shè)和使用單位合為一體的，并且建設(shè)資金全部是自有資金，因此不存在保值增值、還本付息等資金壓力。正是因為如此，合理控制工程建設(shè)成本就變得更為重要。為了達(dá)到這一目的，建設(shè)單位在工程各個環(huán)節(jié)都加強(qiáng)了工程造價管理力度，采取多項有效措施。
1、招投標(biāo)階段
這個階段是工程建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這個階段有兩項非常重要的工作，就是編制招標(biāo)文件和開、評標(biāo)。一份嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼袠?biāo)文件和公平、合理的開、評標(biāo)過程是找到一家實力強(qiáng)勁、信譽(yù)良好、報價合理的施工單位的必要條件。編制招標(biāo)文件過程中，建設(shè)單位委托專業(yè)招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件，并邀請設(shè)計、工程監(jiān)理、投資監(jiān)理、財務(wù)、法律等專家，從技術(shù)、造價、法律等各方面對招標(biāo)文件推敲、修改，保證各項條款合法、合理、嚴(yán)謹(jǐn)。編制工程量清單和招標(biāo)控制價時，建設(shè)單位采取同時委托招標(biāo)和投資監(jiān)理背靠背編制、面對面核對的方式，大大提高工程量清單和招標(biāo)控制價的正確率。開、評標(biāo)過程中，建設(shè)單位委派監(jiān)察部門監(jiān)督整個過程，最大限度地避免違法、違規(guī)的舞弊行為，確保開、評標(biāo)過程公平、合理。
2、合同管理
施工合同是工程質(zhì)量、進(jìn)度、費(fèi)用控制的重要依據(jù)，公平、合理的合同條款是工程能夠順利實施的有效保證。建設(shè)單位在簽訂合同前，將咨詢工程管理、法務(wù)、審計監(jiān)理、財務(wù)等的意見，保證合同既符合有關(guān)法律、法規(guī)，又與招標(biāo)投標(biāo)過程中的要約和承諾保持一致，同時又適用于工程實際。其中與造價相關(guān)的條款的制定更是充分考慮市場因素，公平合理地劃分雙方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險。比如對人工、主材等價格波動較大的工程要素設(shè)定合理的風(fēng)險分?jǐn)偙壤诒Ｕ蠘I(yè)益的同時，兼顧承包人的權(quán)益。合同執(zhí)行過程中，加強(qiáng)合同管理是合理控制工程造價的重要手段。由投資監(jiān)理對合同履約情況進(jìn)行跟蹤檢查，有效預(yù)防糾紛的發(fā)生，減少施工索賠。
3、施工階段
在這一階段建設(shè)單位借助投資監(jiān)理的專業(yè)力量，建立工程造價預(yù)警機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，對工程造價進(jìn)行合理控制。其中工程造價預(yù)警機(jī)制主要有三項措施：
（1）投標(biāo)價格清標(biāo)分析。在確定中標(biāo)人并簽訂施工合同后，對承包人投標(biāo)報價的綜合單價進(jìn)行分析，并與招標(biāo)控制價進(jìn)行對比，找出綜合單價異常的分部分項工程予以重點關(guān)注，在施工過程中盡可能避免對這部分工程實施變更，防止承包人利用不平衡報價等手段達(dá)到低價中標(biāo)、高價結(jié)算的目的。
（2）工程變更嚴(yán)格控制。工程變更主要分為三種：因彌補(bǔ)設(shè)計缺陷而產(chǎn)生的設(shè)計變更、業(yè)主調(diào)整使用功能而產(chǎn)生的變更、施工方提出的合理化建議，其中后兩者屬于“可變可不變”的變更內(nèi)容，要重點關(guān)注、嚴(yán)格控制。對于調(diào)整使用功能而產(chǎn)生的變更，建設(shè)單位以節(jié)約工程投資為宗旨，對調(diào)整的必要性進(jìn)行技術(shù)性分析，同時估算變更產(chǎn)生的費(fèi)用，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析。對于施工方提出的合理化建議，要分析是否對工程質(zhì)量、施工進(jìn)程等有利，還是僅為了施工方節(jié)約施工成本或是增加利潤。目前存在一種現(xiàn)象：施工方在對設(shè)計缺陷提出修改建議時，會夾雜部分所謂的“合理化”建議。比如在施工圖紙會審時，施工方會對設(shè)計圖紙中存在的設(shè)計缺陷提出修改建議，同時夾雜部分所謂的“合理化”建議，其實是對其投標(biāo)報價中過分低價的項目要求變更，期望業(yè)主同意變更后能彌補(bǔ)損失或是獲得更多的利潤。對于這種現(xiàn)象，建設(shè)單位先組織設(shè)計、工程監(jiān)理、投資監(jiān)理進(jìn)行技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性的論證，分析是否能提高業(yè)主的利益，而后根據(jù)論證結(jié)果決定是否實施變更。做到不必要的變更堅決不實施，必要的變更實施后確保經(jīng)濟(jì)實用。
（3）無價材料市場調(diào)研。對于工程中出現(xiàn)的無價材料，建設(shè)單位在施工方提出價格及品牌簽證前，先進(jìn)行市場調(diào)研或是利用投資監(jiān)理的材料價格信息庫，充分了解市場行情，避免在簽證時被施工方牽著鼻子走。
工程造價監(jiān)督機(jī)制主要有三項措施：
（1）工程款支付情況監(jiān)督。由工程監(jiān)理、投資監(jiān)理對施工方申報的工程進(jìn)度款進(jìn)行多級復(fù)核，避免工程款超前支付。
（2）工程款專款專用情況監(jiān)督。在合同中要求施工方設(shè)立工程款專用賬戶，由建設(shè)單位財務(wù)部門實施監(jiān)督，不定期檢查施工方的工程款專款專用情況，避免工程資金被挪用。
（3）隱蔽工程等施工情況監(jiān)督。對于隱蔽工程的施工情況，除了工程監(jiān)理的日常巡查和質(zhì)量驗收外，投資監(jiān)理還對部分重點部位的隱蔽工程隨機(jī)抽查施工質(zhì)量，有效地避免發(fā)生偷工減料等現(xiàn)象。
三、造價管理存在的問題
1、投資決策階段
就目前而言，這一階段的投資研究和論證工作還不夠詳細(xì)，決策不夠慎重，這樣給后續(xù)管理帶來不利影響。應(yīng)該緊緊圍繞必要性和可行性兩個方面，切實做好可行性研究，對項目決策要從技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行充分的調(diào)查、分析和論證。
2、設(shè)計階段
設(shè)計階段對工程造價的影響可以達(dá)到70%以上。目前的工程設(shè)計主要存在兩大問題：一是設(shè)計概算超投資估算，施工圖預(yù)算超設(shè)計概算；二是設(shè)計質(zhì)量不高、深度不夠，使得施工過程中設(shè)計變更增多，增加了大量不必要的工程費(fèi)用。造成這些問題的主要原因有三：其一是沒有嚴(yán)格實行限額設(shè)計，在設(shè)計過程中工程造價和設(shè)計人員的聯(lián)系不夠，甚至脫節(jié)，設(shè)計時缺少對投資的分析比較；其二是缺少激勵機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，對于優(yōu)化設(shè)計沒有激勵措施，對于設(shè)計缺陷不用承擔(dān)責(zé)任，從而影響了設(shè)計質(zhì)量；其三合理的設(shè)計工期被嚴(yán)重壓縮，設(shè)計工作往往是加班加點，各項審查程序不斷簡化，甚至于很多設(shè)計工作是“邊施工邊設(shè)計”。
3、施工階段
在這一階段，項目決策層和工程管理者對造價控制的重視程度還不夠，過分強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量和進(jìn)度，往往為了達(dá)到質(zhì)量或進(jìn)度目的而簡單地犧牲造價，并不是積極地尋找質(zhì)量、進(jìn)度和造價的平衡點。
結(jié)束語
在對資金使用及其效益的審計過程中,發(fā)現(xiàn)有些問題需要及時地協(xié)調(diào)和解決,以達(dá)到資金使用的有效性。
首先,發(fā)現(xiàn)有些已上報批復(fù)了的路段,盡管資金已爭取下來,但由于受城市規(guī)劃的影響,相關(guān)路段可能要調(diào)整或取消,造成這些路段遲遲難以開工,資金不能及時下?lián)堋?/p>
這說明什么問題呢?說明“鄉(xiāng)村公路”承建與地方城市規(guī)劃的工作是分割開來的,而不是作為一個系統(tǒng)工程整體規(guī)劃,地方城市建設(shè)缺乏統(tǒng)籌管理。
這個問題該如何回避呢?筆者以為,政府在城市建設(shè)工作中,應(yīng)加強(qiáng)各部門工作的協(xié)作性和整體規(guī)劃性。交通部門在上報城郊的“鄉(xiāng)村公路”之前,應(yīng)先上報規(guī)劃部門,以避免城建工作中一些項目的沖突;對于需要調(diào)整的路段要及時上報調(diào)整,積極將資金撥付到急需要建設(shè)的鄉(xiāng)村公路上,而不是將資金遲遲滯留在賬上,失去其原本意義。
其次,層層政府地方配套資金太少,無形當(dāng)中造成最基層政府財政壓力,且易造成一些潛在的隱患問題。
對于每個鄉(xiāng)村公路項目,其資金籌集基本來源于五個方面:中央、省級、市級、區(qū)級、鄉(xiāng)級政府,但在審計過程中,除了中央撥付的資金外,地方配套資金少之又少,省、市兩級幾乎沒有相應(yīng)的配套資金,區(qū)級財政只是象征性的配套微乎其微的資金,配套資金重任實際落在申報項目的最基層政府上。
其問題的根源在于未將配套資金比例具體劃分到各級地方政府上,如此各級政府對此便是堂而皇之推到下級政府,最后以至將此壓力完全落在實施建路的政府上。
我們知道,由于中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)比較落后,為配合這些地方的基礎(chǔ)建設(shè),改善其各方面的環(huán)境,中央通過“轉(zhuǎn)移支付”方式加大這一地區(qū)的投資建設(shè),本來是中央幫助地方一同扶持貧困地區(qū)建設(shè),但由于地方配套資金沒有具體劃分,反而變成中央與貧困區(qū)的合力建設(shè),而基層政府由于財力有限,將有限的資金用到了修路工程上,于是出現(xiàn)越籌集資金越窮的現(xiàn)象。基層政府又想建路又想少花錢,于是造成工程質(zhì)量欠佳等一系列隱患問題。
對于這個問題的解決,筆者認(rèn)為,規(guī)劃部門、建設(shè)部門應(yīng)“根據(jù)鄉(xiāng)村公路實際使用性”來確定其實用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),而不是一脈的去套取哪級公路標(biāo)準(zhǔn),這主要是因為鄉(xiāng)村公路的使用度是與城郊公路的使用度有著一定的差異,相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)鄉(xiāng)村公路實際情況和規(guī)模來確定其承建資金;根據(jù)核定的資金對各級政府要明確相應(yīng)的資金配套比例,并將配套資金計劃數(shù)落實到級級政府,哪級政府沒有配套到位追究哪級責(zé)任,從而避免責(zé)任不清、互相推卸責(zé)任的問題,保證鄉(xiāng)村公路承建工作如期如質(zhì)得順利開展。
公司治理，是對公司進(jìn)行管理和控制，協(xié)調(diào)公司制度下公司內(nèi)部不同利益相關(guān)之間的利益和行為等一系列法規(guī)制度的統(tǒng)稱。從狹義的角度來解釋公司治理，應(yīng)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后為調(diào)整其利益、矛盾而派生出來的一種機(jī)制，并通過這種機(jī)制來監(jiān)督與制衡。從廣義角度講，公司治理是包含了法律、文化等方面的有關(guān)維護(hù)股東的權(quán)利，確保全體股東及利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。公司的完善治理應(yīng)具備一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而有效的內(nèi)部審計是公司治理中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中對內(nèi)部審計界定為：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。”
二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系
1.內(nèi)部審計是為企業(yè)科學(xué)經(jīng)營管理而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計起源于受托責(zé)任關(guān)系，“受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制”。即內(nèi)部審計是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。因此，內(nèi)部審計是捍衛(wèi)企業(yè)內(nèi)控體系與公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。
2.內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計能夠保證所有者與經(jīng)營者權(quán)力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動：監(jiān)督風(fēng)險和確保控制有效的一線行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目’”。內(nèi)部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系。健全的公司治理是促使內(nèi)部審計有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時內(nèi)部審計又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。
3.內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段。李金華審計長曾指出“內(nèi)部審計與國家審計不一樣，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)。”內(nèi)部審計不僅可以針對發(fā)現(xiàn)的問題提出有建設(shè)性的意見和建議，保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，還能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。內(nèi)部審計能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系所無法替代的。
三、內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的職能作用
1.審計監(jiān)督作用。在經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、管理層次多級化、生產(chǎn)經(jīng)營地點分散的今天，內(nèi)部審計通過對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動以及企業(yè)內(nèi)部管理和制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評價，衡量、確定其會計資料和其他資料真實性，反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)、合理等行為。為公司治理揭示與查處其內(nèi)部存在的問題，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營，為企業(yè)有效經(jīng)營、防微杜漸、健康發(fā)展服務(wù)，從而促進(jìn)經(jīng)營決策科學(xué)化，經(jīng)營管理規(guī)范化。
2.審計咨詢作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計的定義中提出內(nèi)部審計是一種“咨詢活動”，內(nèi)部審計可以利用其對企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強(qiáng)的特點，再憑借其專門的知識和實踐經(jīng)驗，為企業(yè)的相關(guān)部門、經(jīng)營管理者和其他業(yè)務(wù)人員服務(wù)，為企業(yè)各項經(jīng)營活動提供政策咨詢，幫助企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和會計制度，提供合理化建議，以及對重大經(jīng)濟(jì)決策和主要投資項目、生產(chǎn)項目等的實施進(jìn)行論證等方面提供專業(yè)咨詢。上市公司內(nèi)部審計還可以開展一些包括顧問、建議、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為公司各管理層提供服務(wù)。
3.審計風(fēng)險管理作用。風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。公司治理中的內(nèi)部審計，可以運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施，對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類，找出主要的風(fēng)險源，評價風(fēng)險的可能影響，并對風(fēng)險采取相應(yīng)對策和建議，并針對風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險控制點，對潛在的風(fēng)險提出警示，使企業(yè)能及時規(guī)避風(fēng)險，化解風(fēng)險，防范舞弊，減少損失。
4.審計評價作用。首先，從評價內(nèi)部控制制度入手，在內(nèi)部授權(quán)、計劃信貸、財務(wù)管理、資金組織、稽核監(jiān)察、安全保衛(wèi)、勞動用工和分配等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范可控風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員還要加強(qiáng)對各單位經(jīng)營動態(tài)的實時跟蹤，加強(qiáng)與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來鎖定疑點、洞察異常現(xiàn)象。
5.審計維護(hù)作用。通過對內(nèi)部控制制度的評審，定期進(jìn)行財務(wù)控制檢查，建立雙向考核制度等方式，將監(jiān)督寓于管理之中，對被審計單位的問題進(jìn)行分析、判斷、評價以及提出相應(yīng)的建議，促進(jìn)本部門、本單位改善經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部潛力，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。
