發(fā)布時間：2023-09-15 17:13:52
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的小微企業(yè)的納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
目前，隨著我國的發(fā)展，促進了社會主義市場經濟體制的改革與發(fā)展，改善了稅收環(huán)境，而國內的納稅籌劃，從理論、實踐上分析，均有了很大變化。以財務管理為層面分析，針對企業(yè)財務，分析了相關核算，在具體進行的時候，不僅牽涉到了稅收方面的一些策略，還個財務方面有著極大的關聯。所以，對于會計分析的能力，只有這樣，才能提升企業(yè)的財務管理水平，企業(yè)經濟效益得到提高。
一、納稅籌劃的定義
目前，對于一些企業(yè)調查分析，關于納稅籌劃的意識，往往比較膚淺，所以企業(yè)需要不斷提高人們的這方面意識，關于納稅籌劃，需要不斷進行與研究。對于納稅籌劃，從其定義分析，國家不一樣則界定不一樣。所謂納稅籌劃是指，在進行稅收的法律、法規(guī)下，使得企業(yè)實現最多價值，或使得股東獲取最多權益，當法律允許實施下，通過企業(yè)自己，或委托別人，給與安排、計劃經營、投資、理財等工作，而稅法往往給與所有優(yōu)惠，優(yōu)化選擇納稅方案來實施財務管理。
二、小微企業(yè)所得稅籌劃的應對方法
（一）納稅人的籌劃
整體的納稅義務，即境內、外所有的所得納稅；對于非居民企業(yè)，往往擔負有限的納稅義務，即在境內的所得納稅。為了判斷居民企業(yè)、非居民企業(yè)，往往依據注冊地、管理機構的所在地進行判定。而注冊地標準，卻不同，往往進行綜合判斷，即分析股東大會的場所、董事會的場所、行使指揮監(jiān)督權力的場所等。
（二）計稅依據的籌劃
1、收入的籌劃
一般我們所指的收入確定的錢數是在解決企業(yè)中的問題需要取出的一定量的金額。而對于商品銷售的收入，往往依據企業(yè)、購貨方進行簽訂合同的形式、以及一些協議來確定金額數目，其沒有合同、協議；若結合實際需增或減交易的金額，需要企業(yè)及時進行調整，尤其是合同的總額；在企業(yè)資產行使權中，在實施計量收入時，還具有多方面收入抵免的要素，這就為企業(yè)提供了更多稅收籌劃的空間，因此，在對商品銷售的收入進行分析時，往往需要充分考慮這些因素，盡可能將企業(yè)的稅收減少。
2、扣除項目的籌劃
籌劃工資的薪金、職工的福利費、職工的教育經費。在企業(yè)中，對職工的福利費、工會的經費、教育的經費往往依據標準來扣掉，沒有超過標準的往往依據實際數來扣，而高過基本準則的，不單單是要結合相關的準則進行，所以，針對企業(yè)的工資和薪酬方面，我們要將這些詳細的工資情況進行細分出來，工資總額往往依據工資的標準來計提，同時會增加職工的福利費、工會的經費、教育的經費，因而，把所得稅的稅負減少的同時，還給職工的更多參與教育、培訓的機會，不斷改善職工的福利，，促進職工積極工作。
在業(yè)務招待費方面的策劃。對于現在的企業(yè)，一般都是根據所得稅進行的，對于企業(yè)在生產和經營過程中的活動，加收上業(yè)務中的招待費用，按照金額的百分之六十來扣，但低于當年銷售收入的百分之零點五。
廣告費、業(yè)務宣傳費的籌劃。企業(yè)支出的廣告費和業(yè)務宣傳費，往往低于當年銷售收入的15%，允許扣除；對于高出的部分，允許結轉，在以后的年度納稅中扣除。但扣除的時間長短，依據企業(yè)經營情況來定。因此，以籌劃為角度分析，盡量在限額內支出。
（三）稅率的籌劃
根據現行的企業(yè)所得稅法，把內、外資企業(yè)的所得稅率定為25%，與原條例規(guī)定比較，低了8個百分點。另外，在細則中規(guī)定了優(yōu)惠稅率，即15%、20%。因此，企業(yè)結合具體的實際，從納稅籌劃當中選擇出符合自身的方案進行。
1、小型微利企業(yè)適用20%的稅率
通常所指的小型微利企業(yè)，主要是那些被國家所禁止的企業(yè)，同時，這些企業(yè)還與以下所示的一些條件有著一致性。如果是一些工業(yè)類型的企業(yè)，我們對其進行年度納稅方面的分析后，所得額小于等于30萬元，而參與人數小于等于100人，總之，促進小型微利企業(yè)的發(fā)展，其使用的是20%的稅率。
2、國家重點扶持的是高新技術企業(yè)，適用15%的稅率
對于我國，主要扶持的是具有高、新技術的特點的企業(yè)，這些企業(yè)具有一定的知識產權，同時，這些企業(yè)還符合《國家重點支持的高新技術領域》條例規(guī)定的；在銷售收入中，凡是研究、開發(fā)的費用所占的比例高于規(guī)定的；在企業(yè)總收入中，凡是高新技術產品收入所占的比例高于規(guī)定的；在企業(yè)職工人數方面，要求科技人員數多；對于高、新技術企業(yè)，要達到規(guī)定的要求。對于高、新技術企業(yè)，需要不斷調整，使得企業(yè)在產品的范圍、開發(fā)的費用、以及高新技術產品的收入和科技人員的總數等方面增加，作為國家重點扶持的企業(yè)，從而適用15%的低稅率。
參考文獻：
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關鍵詞：小微企業(yè) 稅收 籌劃
我國的小微企業(yè)占國內企業(yè)總數的98%，為推動就業(yè)，促進我國經濟發(fā)展，維護社會安定和諧起到了不可或缺的重要作用。近些年來，小微企業(yè)由于稅負重，融資難，很多企業(yè)舉步維艱。因此，如何靈活而充分地運用國家給予的稅收優(yōu)惠政策來降低納稅成本，是小微企業(yè)在運營和發(fā)展中需要解決的重要問題。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的概述
（一）小微企業(yè)稅收籌劃
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，是根據企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標標準進行劃分的。按照財政部和國家稅務總局聯合印發(fā)《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》，主要包括：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元;其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。
所謂稅收籌劃亦稱“稅務籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動減輕或化解納稅風險的籌劃。
（二）稅收籌劃對小微企業(yè)的影響及意義
1.稅收籌劃有利于小微企業(yè)實現利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對于企業(yè)來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配的資金，有利于實現企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃有助于小微企業(yè)改善經營方式。小微企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，要有前瞻性、長遠性，同時遵循成本效益原則，才能實現利益最大化的目標。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業(yè)的經營方式也在朝著更加合理的方向發(fā)生改變。
3.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)自身的經營管理水平。小微企業(yè)在規(guī)模和資金方面都存在諸多限制，公司內部有很多制度都不夠規(guī)范，然而在進行稅收籌劃時，必然要建立健全企業(yè)財務會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，這樣必將使企業(yè)財務管理水平不斷提高，從而提高企業(yè)整體的經營管理水平。
4.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)納稅意識，增加后續(xù)稅源。企業(yè)通過稅收籌劃得來的是正當合法的利益，沒有偷稅漏稅的風險。企業(yè)通過稅收籌劃保障了自己的合法權益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識和稅收法制觀念，這就為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
5.稅收籌劃有助于小微企業(yè)防范或降低涉稅風險。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設立完整規(guī)范的會計賬證表，準確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提;會計賬證表健全、規(guī)范，會計處理準確合法，這就在減輕稅負的同時大大降低了涉稅風險。
（三）我國小微企業(yè)稅收籌劃的現狀
近些年來，我國小微企業(yè)雖然數量上在持續(xù)增加，但因為經營狀況困難導致停產甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負重，融資難，另一方面稅收籌劃意識不強。據統(tǒng)計，小微企業(yè)對銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達40%到50%的年利潤，而國家也沒有系統(tǒng)的稅收政策來減輕小微企業(yè)的壓力，加上小微企業(yè)自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負擔，致使企業(yè)運行成本愈來愈高，利潤空間愈來愈小，雖然意識到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業(yè)困境依然。
二、小微企業(yè)稅收籌劃的改進建議
（一）提高企業(yè)管理者素養(yǎng)，增強其稅收籌劃意識
企業(yè)管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養(yǎng)對整個企業(yè)的發(fā)展以及經營壽命都有著至關重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對于企業(yè)管理的重要性，在注重生產和營銷的同時也要重視財務工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長遠利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤最大化。在面對政策性市場，管理者要高瞻遠矚，積極爭取稅收優(yōu)惠政策。
（二）增強對企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓，提高人員素質
現階段，我國稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業(yè)更是鳳毛麟角，企業(yè)稅收籌劃的實施也受到了一定制約。因此，小微企業(yè)應重視財務管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)。一方面，要安排固定時間加強對內部人員稅收籌劃的學習、培訓，另一方面，應積極吸納高素質的專業(yè)人才，培養(yǎng)一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業(yè)的團隊。最后，財務人員也應該加強相關業(yè)務知識的學習，不斷提升自身業(yè)務水平，了解國家的法規(guī)政策，根據企業(yè)自身的實際情況充分利用國家給予的優(yōu)惠條件，合法合規(guī)合理地進行稅收籌劃。
（三）規(guī)范會計核算行為
對于小微企業(yè)涉稅事項應該規(guī)范其核算行為，比如正確使用會計處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業(yè)基本的會計處理方法。同一個經濟事項有時會存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法對于企業(yè)的財務經營狀況又會有不同的影響，當然這些會計處理方法都是被稅法所認可的。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，不同行業(yè)有不同的會計處理方法，所以企業(yè)可以根據自身情況選擇適當的會計處理方法進行稅務籌劃，以此來達到獲得稅收收益的目的。同時企業(yè)在任用人員方面要考慮到不相容職務相分離的原則，不能任人唯親，避免因為管理者公私不分，造成核算主體不清晰，違反會計法律法規(guī)的情況出現。
（四）統(tǒng)籌規(guī)劃小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
稅務籌劃的發(fā)展需要以法律法規(guī)為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規(guī)制度就顯得至關重要。首先，國家應重視小微企業(yè)這個社會經濟群體，各個政府部門相互協調，統(tǒng)一觀念，提高立法的級次，擴大對小微企業(yè)的范圍界定，為小微企業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的條件。其次，國家應根據實際情況進一步修訂法律法規(guī)政策中表達不明、含糊不清的地方，簡便操作步驟，簡化審批程序，讓小微企業(yè)真正從中獲得實際的利益，幫助其發(fā)展壯大，從而推動國家經濟更加繁榮，切實做到有法可依，有法必依。再次，國家對小微企業(yè)的扶持政策要保持相對穩(wěn)定性，建立專門針對小微企業(yè)的多層次優(yōu)惠政策。酌情放寬小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，加大對其的稅收優(yōu)惠力度，如降低小微企業(yè)增值稅認定標準，加快其增值稅轉型的步伐。一套完整的稅收優(yōu)惠體系對小微企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定了一個好的基礎，不但有助于小微企業(yè)的發(fā)展，也有利于促進國家整體經濟實力的提升，增加了稅源，客觀上也優(yōu)化了社會資源配置。
三、結束語
在市場經濟條件下，企業(yè)都是獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標。小微企業(yè)在整個國民經濟中占據著重要地位，對我國整體經濟的發(fā)展起著重要的推動作用。稅收籌劃雖然在西方國家已有很長的研究歷史，但是在國內尤其是小微企業(yè)內部的發(fā)展還不成熟。由于小微企業(yè)自身的弱點，使得其更容易在稅收籌劃方面存在問題。因此在小微企業(yè)內部開展一場稅收籌劃方法的探討，促使小微企業(yè)能夠靈活利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)利潤是目前亟待解決的一件大事。
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【關鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃
一、大企業(yè)紛紛爭當小企業(yè)，以追求少繳稅多補貼
通過搜索企業(yè)信息發(fā)現，大眾所熟悉的品牌“老干媽”其企業(yè)性質為小微企業(yè)（見圖1）。繼續(xù)查詢發(fā)現，中國煙草、萬達集團、滴滴等大企業(yè)也都可以查到作為“小微企業(yè)”的部分。不得不佩服大企業(yè)的稅收籌劃，萬達集團的資產和營收都超過了千億規(guī)模，但仍能夠根據不同行業(yè)對小微企業(yè)的標準進行拆分，從而享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（見圖2、圖3）。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠與政府補貼總結
（一）增值稅
納稅期間在2021年4月1日至2022年12月31日間，對月銷售額小于等于15萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，以及以季度為1個納稅期的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額小于等于45萬元的免征增值稅；另外對于小規(guī)模納稅人月銷售額雖然超過15萬元的，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后小于等于15萬元，對其銷售貨物或無形資產、提供勞務和服務取得的銷售額免征增值稅（余亞麗，2021）。納稅期間在2021年4月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，月銷售額小于等于15萬元（季度銷售額小于等于45萬元）的，可以選擇減按1%繳納增值稅。
（二）企業(yè)所得稅
納稅期間在2021年1月1日－2022年12月31日間，在《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅（樊其國，2020）。原小微企業(yè)所得稅政策如圖4所示。新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額小于等于100萬元的部分，在現行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅，小微企業(yè)的所得稅負將低至2.5%，這對小微企業(yè)又是一項重大利好。從2021年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除繼續(xù)執(zhí)行75%的優(yōu)惠政策，同時提高制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例到100%。也就是說企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，就可以除200萬元的應納稅所得額。允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除，讓企業(yè)盡早受惠，可將上半年的研發(fā)費用改為在當年10月份預繳時扣除，原有政策是由次年所得稅匯算清繳時扣除。
（三）其他稅費和殘保金
財產和行為稅。根據《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅（2019）13號）的規(guī)定，各省或自治區(qū)、直轄市級人民政府根據本地區(qū)實際情況，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額額度內對資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、城市維護建設稅以及省級教育費附加和地方教育費附加進行減征。印花稅。2018年1月1日至2023年12月31日間，對金融機構與小型或微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。殘保優(yōu)惠。納稅期間在2020年1月1日至2022年12月31日間，在職職工總數小于等于30人的，免征殘疾人保障金；安排殘疾人就業(yè)比例大于等于1%的，按應繳納費額50%征收；安排殘疾人就業(yè)比例小于1%的，按應繳納費額90%征收。
三、各地對小微企業(yè)的政策扶持舉例
（一）北京市完善融資擔保支持政策，優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境
放寬條件，將原試點代償補償政策的支持范圍由500萬元以內的小微企業(yè)貸款擔保，擴大到1000萬元以下融資性擔保業(yè)務。有效分散經營性風險，對再擔保機構的政策性再擔保企業(yè)業(yè)務提供再補償。實時監(jiān)控代償補償資金使用情況，及時啟動資金補充程序。
（二）山東省增加政府采購份額，優(yōu)化營商環(huán)境
截取對小型微型企業(yè)實行份額預留和價格扣除政策部分，在滿足采購需求的基礎上，采購人向小微企業(yè)預留本部門年度采購預算總額不少于60%的份額。切實推進政府采購合同融資，金額超過一億一千萬元。搭建“財金通”平臺，合作銀行按照單筆授信金額不超過政府采購合同總金額的90%，為政府采購業(yè)務中的中標企業(yè)提供純信用貸款，已落地首筆金額100萬元貸款，銀行利率低至4.85%。縮短合同簽訂時間，將采購人與供應商簽訂合同時間壓縮為中標通知書發(fā)出之日10個工作日內；加快資金支付進度，對滿足合同約定的支付條件的，支付時間壓縮至5個工作日；取消政府采購投標保證金，為企業(yè)減輕經營壓力。
四、小微企業(yè)判定標準
我國對小型微利企業(yè)的判定，應同時滿足以下條件：第一，資產小于等于5000萬元，從業(yè)人數小于等于300人。從業(yè)人數是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數，以及企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。應按企業(yè)的全年季度平均值確定從業(yè)人數和資產總額指標。第二，應納稅所得額小于等于300萬元。《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，應納稅所得額是指扣除不征稅收入以及免稅收入、各項扣除、允許彌補的以前年度虧損后的企業(yè)該年度收入總額余額。第三，非限制或禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)可參照《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類，和《外商投資產業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產業(yè)目錄、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)加以判斷。
五、如何利用小型微利企業(yè)身份進行稅收籌劃
（一）合理合法進行賬務處理
入賬憑據合法有效。入賬憑據合法有效是企業(yè)進行賬務處理的前提條件。由于小型微型企業(yè)業(yè)務人員的財務知識普遍匱乏，加之會面臨“不開票或少開票交易金額會下降”的利益誘惑，而忽視了相關合法憑據的取得。財務人員有義務對企業(yè)各級人員進行涉稅知識的培訓，講明票據合法的重要性，使企業(yè)領導層加強重視，以避免因為票據不合格導致偷漏稅風險（楊爍丹、郭松克，2020）。遵守《小企業(yè)會計準則》，財務人員離職應做好交接。小微企業(yè)會計核算要嚴格按照《小企業(yè)會計準則》要求進行，只有會計核算規(guī)范，才可以實現查賬征收。查賬征收可以根據企業(yè)的盈虧水平合理申報納稅，而一旦被稅務機關采取“核定征收”的征管方式，那么無論企業(yè)是否盈利，均需要按照核定金額納稅。小型微型企業(yè)人員相對流動較大，財務人員也不例外，在財務人員辦理離職手續(xù)時，一定確認其工作是否交接完成，從而避免因為人員離職、業(yè)務交接不及時等因素給企業(yè)財務核算以及納稅申報帶來不必要的影響。及時學習國家稅收法規(guī)，對財務人員稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅給予獎勵。小微企業(yè)財務人員在會計繼續(xù)教育的基礎上，還要及時進行稅收法規(guī)知識的學習。對此可以將財政部、國家稅務總局、各省、區(qū)、市人民政府以及各地方稅務網站的網址收藏，也可以關注各地方人民政府、稅務機關微信公眾號，及時了解最新稅收優(yōu)惠政策。近年來，國家大力扶持小型微型企業(yè)發(fā)展，現階段給予小微企業(yè)最大的稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)財務人員一定注意稅收優(yōu)惠起止時間，合理合法節(jié)稅、避稅。小微企業(yè)要從自身做起，重視企業(yè)的正規(guī)經營，重視國家稅收政策法規(guī)的使用，對財務人員提供的稅費優(yōu)惠政策組織研討。因會計人員的建議和賬務核算確實為企業(yè)帶來了經濟利益增長的，應該給予相應獎勵，這有利于激勵企業(yè)財務人員學習和思考，形成利益共同體。充分利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。除了對小微企業(yè)整體稅收優(yōu)惠，還應該把握好個別行業(yè)小微企業(yè)優(yōu)惠政策的傾斜。分行業(yè)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也有很多，免征增值稅的有：“對從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務的企業(yè)，以及與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務的小微企業(yè)收入免征，對于提供國際運輸勞務的小微企業(yè)收入免征。”減征增值稅的是：“對于從事農、林、牧、漁業(yè)項目實現的收入減征企業(yè)所得稅。”從以上減免稅政策可以看出，國家對節(jié)能服務和國際運輸勞務業(yè)務的扶持與支持力度較大。
（二）掌握小微企業(yè)劃定標準，控制調節(jié)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)會計在平時做賬時，應合理調整資產總額，使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的認定標準。按照企業(yè)行業(yè)資產總額標準，合理控制企業(yè)資產規(guī)模，使其符合小微企業(yè)劃型標準規(guī)定。財務人員要輔助企業(yè)管理者做好企業(yè)生產經營及納稅籌劃工作（邢明權，2021）。合理拆分公司進行有效避稅。如果一個公司人數或資產超過了小型微利企業(yè)的認定標準，可以采取分立或分散經營的方式考慮拆分公司，根據不同業(yè)務類型劃分，將企業(yè)的不同經營范圍內容進行拆分、注冊新公司開展業(yè)務。比如農產品初加工的稅收優(yōu)惠政策顯著，而進一步深加工或進行相應工業(yè)生產則不享受稅費減免，這種情況下就應當將企業(yè)的業(yè)務進行分拆，以合理利用稅收優(yōu)惠政策。
關鍵詞：中小出口企業(yè) 稅務籌劃 現狀 風險
隨著08全球金融危機的深入發(fā)展，我國眾多中小出口企業(yè)面臨各種生存、發(fā)展壓力。而稅務籌劃可以通過更為合理的會計核算，使得企業(yè)減少納稅額或納稅成本，實現稅負最低化，為企業(yè)謀求更好的發(fā)展空間。但現實中，中小出口企業(yè)實行稅務籌劃的比例非常低，能真正有效運用稅務籌劃手段的企業(yè)少之又少。
一、中小出口企業(yè)稅務籌劃現狀及成因
1.企業(yè)經營者稅收籌劃意識仍舊淡薄。中小出口企業(yè)經營者以民營企業(yè)家為主。其所受教育水平和層次參差不齊，對于企業(yè)經營領域專有的財務知識及稅務知識普遍欠缺。對于大部分經營者而言，稅務籌劃仍舊是一個非常新的概念。大多數經營者，乃至于很大一部分財會專業(yè)人員，對稅務籌劃認知仍舊有誤，并不能從法律性質上將稅務籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分。從稅法意義上來說，偷、逃稅是屬于違法行為，企業(yè)及其相關人員需承擔相應的刑事責任。避稅則是屬于非合法行為，即利用法律上的漏洞進行相關的稅務規(guī)避，從本質上來說，其行為違背了稅法精神。稅務籌劃則是合法行為，它是通過對企業(yè)本身的經營活動和財務活動的籌劃安排，在稅法許可下使企業(yè)降低納稅成本，達到稅負最小化。
2.中小出口企業(yè)缺乏相關人才。稅務籌劃涉及會計、財務、稅收，乃至企業(yè)管理等方面的知識，是一個綜合性強的高層次財務管理活動。因此，對于相關從事者的理論知識和實際經驗的要求比一般的財務會計人員要高。一般進行稅務籌劃的人員都是復合型人才。由于我國目前缺乏中、高端的財務會計人才，同時中小出口企業(yè)受制于企業(yè)規(guī)模和薪資水準，因此相關企業(yè)難以聘請到相應人才為其服務。此外，大部分企業(yè)為防止自身挖掘或者培養(yǎng)的人才流失，選擇放棄內部人才培養(yǎng)。
3.相關財務會計人員缺乏稅務籌劃實際經驗。根據抽樣統(tǒng)計調查，現實中只有一半的中小出口企業(yè)聘用了專職財務會計人員，另有近四成的企業(yè)選擇聘請兼職會計人員，剩下的選擇了財務外包模式。但無論是哪種形式，為中小出口企業(yè)工作的相關財務會計人員整體水平在我國的財務會計人員體系中屬于最低層次。根據統(tǒng)計，為中小出口企業(yè)服務的財務會計人員近九成為本科學歷，只擁有會計從業(yè)資格證書，在實務操作中主要負責企業(yè)的日常賬務處理，對于稅務和相關的法律法規(guī)并不熟悉。部分財務會計人員盡管了解一些稅務籌劃的基本理論知識和籌劃的方法，但普遍缺乏實際案例操作經驗。進行過稅務籌劃的企業(yè)，也主要是通過國家及地方的相關稅收優(yōu)惠政策――尤其是出口“減、免、退”來進行籌劃安排。
4.企業(yè)不愿為稅務籌劃付出相應費用。在抽樣統(tǒng)計調查中發(fā)現，企業(yè)規(guī)模越小，聘請專業(yè)財務會計人員的可能性越低。企業(yè)在與相關人員簽訂勞動或勞務合同的時候，基本不會把稅務籌劃列入相關人員的工作職責中。而選擇財務外包模式的企業(yè)則是規(guī)模較大的企業(yè)或者外資或合資、合營企業(yè)為主，民營中小出口企業(yè)――尤其是小微企業(yè)，基本上不考慮財務外包模式。而其對象主要選擇以咨詢公司為主，選擇專業(yè)的會計師事務所的極少。這是源于會計師事務所專業(yè)性更強、實務經驗更多，在業(yè)務的相關收費上也較高。如果企業(yè)需要進行稅務籌劃，必須支出額外的費用。作為中小企業(yè)而言，降低費用、支出是其經營管理中的重要環(huán)節(jié)之一。因此，基本上沒有企業(yè)愿意花錢請專業(yè)人員為其進行稅務籌劃。
5.輿論向導不利于稅務籌劃的開展與實施。目前我國法治化建設仍舊不完善，稅務籌劃作為一個相對較新的概念，仍舊未能從根本上為大眾接受。與許多企業(yè)經營者相同，普通大眾和稅務機關人員仍舊把稅務籌劃和偷、逃、避稅劃等號，認為企業(yè)做稅務籌劃實質上是為了少繳稅，從而危害國家的財政稅收收入。因此，我國還未有積極的輿論導向，真正重視企業(yè)的稅務籌劃。
二、中小出口企業(yè)稅務籌劃中存在的風險
1.稅務籌劃具有無效或失敗的風險。稅務籌劃會給企業(yè)帶去相應的益處，但作為一種特殊的經營管理活動，它本身是存在著不小的風險性的。通過調查發(fā)現，絕大多數的中小出口企業(yè)經營者和其相關財務會計從業(yè)人員對于稅務籌劃的風險沒有絲毫認識。其普遍認為做了稅務籌劃之后，企業(yè)一定是從中獲得利益，實現降低納稅成本、稅負最低化的目標。但稅務籌劃作為一種事先的財稅規(guī)劃活動，在其方案研究、實施過程中必然產生相關風險，會使得預先的策劃方案實施無效，甚至帶去不良后果。所以相關人員在進行稅務籌劃時必須時刻存在風險意識，做好防范準備。
2.稅務籌劃需要付出多種成本。調查顯示絕大部分中小出口企業(yè)在稅務籌劃的成本問題上，僅僅注意了相關籌劃人員的薪資、酬勞問題。該籌劃費用只是顯性成本中的一部分。此外，企業(yè)為了進行稅務籌劃所做的準備工作，如學習相關的法律法規(guī)、會計知識等，以及在方案實施過程中，均會產生一定的顯性或者隱形費用。如果企業(yè)一味的追求“少繳稅”作為稅務籌劃的根本目標，則容易演變?yōu)槊x上減少了稅負，實際上增加了相關費用，最終凈利潤下降的負效果。因此，應當關注相關的成本，注重稅務籌劃的實際效用。
3.稅務籌劃和企業(yè)的經營、管理密不可分。大部分中小出口企業(yè)經營者認為，稅務籌劃僅僅是相關財務會計人員的工作，屬于財務領域，和企業(yè)的管理沒有密切關系。但事實上，企業(yè)的運營和發(fā)展，取決于企業(yè)領導層的經營和管理方針。企業(yè)有著自身的短期和長期發(fā)展計劃和目標，稅務籌劃在根本上應當配合企業(yè)自身的需要。單純的考慮稅務籌劃，可能會使得一些技術和方案從根本上與企業(yè)整體的經營管理背道而馳，最終從中長期損害企業(yè)的發(fā)展。因此，應該積極關注企業(yè)自身的經營需求，使稅務籌劃真正為企業(yè)發(fā)展服務。
4.應注意避免陷入反傾銷風險。隨著我國進一步融入國際經濟貿易市場，我國的出口產品和出口企業(yè)被外國政府進行雙反調查的事件越來越多。近年來，世界各國均逐步采用國際會計準則理事會頒布的國際財務報告準則，但針對中小企業(yè)，只有一份《中小主體國際財務報告準則》做為各國主管機關制定相關會計準則的參考。各國目前所使用的各種中小企業(yè)的會計準則與其均有一定的差異性。中小出口企業(yè)根據我國的稅收法律法規(guī)和相應會計準則進行稅務策劃，所依據的會計準則與進口國相關準則可能有沖突，最終導致被進口國政府判定存在傾銷或者受到補貼。因此中小出口企業(yè)在進行稅務籌劃時，應當采用相應的貿易策略和技術手段來避免自身陷入反傾銷麻煩中。
三、結語
稅務籌劃在我國仍舊是處于萌芽階段，理論探討和實際經驗均相對缺乏。對于眾多的中小出口企業(yè)來說，目前僅有少數做為嘗試在進行稅務籌劃。其實際操作率低根本在于我國緊缺通曉管理、會計和法律三方面的中、高端復合型人才，此外企業(yè)的經營者仍舊對稅務籌劃了解不夠、重視不足。隨著我國稅制改革的進一步深化，中小出口企業(yè)需要密切關注相關國家稅法和地方法規(guī)的變化，加強自身企業(yè)的經營管理水平，不斷的探索可實行的稅務籌劃方案，最終使企業(yè)降低稅負、增加企業(yè)經濟效益。
參考文獻：
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（一）增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策 2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業(yè)稅起征點。根據新《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點的具體幅度調整如下：（1）銷售貨物的，由現行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應稅勞務的，由現行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點的具體幅度調整如下：（1）按期納稅的，月營業(yè)額從1000元～5000元上調為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業(yè)額從100元上調為300元～500元。
需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業(yè)稅起征點調整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。
（二）印花稅優(yōu)惠政策 《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（四）其他優(yōu)惠政策 《財政部關于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》（財綜字[2011]104號）規(guī)定，對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯企業(yè)[2011]300號）認定的小型和微型企業(yè)，免征稅務部門收取的稅務發(fā)票工本費。
二、小型微型企業(yè)稅務籌劃基本思路
（一）恰當選擇納稅人身份進行稅務籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）的規(guī)定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），進項稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%，進項稅額不可以抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導致二者的稅收負擔存在一定的差異，這就為小型微型企業(yè)選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業(yè)為了減輕增值稅稅負，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。
案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產企業(yè)，預計2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會計核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會計制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認定標準（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟南青田農牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人。則應納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應納城建稅及教育費附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應納企業(yè)所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。
方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請作為增值稅一般納稅人。則應納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應納城建稅及教育費附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應納企業(yè)所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應當選擇申請作為增值稅一般納稅人。
（二）合理選擇企業(yè)組織形式進行稅務籌劃 根據新《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，僅對投資者個人征收個人所得稅。但是，有限責任公司、股份有限公司繳納完企業(yè)所得稅后，投資者個人從公司獲得股息時還需要再繳納個人所得稅。因此，對于小型微型企業(yè)而言，可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業(yè)組織形式。
案例2：2012年1月，青島市民高煒準備設立一家微型商品批發(fā)企業(yè)，預計該企業(yè)年盈利100萬元，高煒原計劃創(chuàng)辦一家有限責任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據這種情況，請?zhí)岢龆悇栈I劃方案。
方案一：高煒設立一家有限責任公司。則應納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應納個人所得稅=75×20%=15（萬元），個人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計納稅=25+15=40（萬元）。
方案二：高煒可以考慮設立個人獨資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅。則高煒應納個人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕稅負6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應設立個人獨資企業(yè)。
（三）設立獨立核算的子公司進行稅務籌劃 根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，對于國家稅法限制的費用，小型微型企業(yè)可以考慮通過設立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關的數據，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。
案例3：濟南正佳照明科技有限公司為一家小型生產企業(yè)，2012的銷售收入預計為1000萬元，但2012年的廣告費和業(yè)務宣傳費支出預計為200萬元，業(yè)務招待費支出預計為50萬元，沒有辦法壓縮。根據這種情況，請?zhí)岢龆悇栈I劃方案。
方案一：仍采用原來的生產經營方式。則業(yè)務招待費超標額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費和業(yè)務宣傳費超標額=200-1000×15%=50（萬元），超標部分應納企業(yè)所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。
方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個全資子公司專門負責銷售。
這樣，正佳照明科技公司將生產的產品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。同時，該公司將所發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的一半分配給銷售公司來承擔。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對外銷售，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。
則正佳照明科技公司業(yè)務招待費超標額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費全部扣除。
銷售公司業(yè)務招待費超標額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費全部扣除。
兩個公司超標部分合計應納企業(yè)所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟南正佳照明科技有限公司應設立獨立核算的子公司從事銷售業(yè)務。
（四）利用起征點進行稅務籌劃 起征點是對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數額界限。當課稅對象未達到起征點時，不用征稅；當課稅對象達到起征點時，對課稅對象全額征稅。目前，起征點在增值稅、營業(yè)稅中的應用比較多，這就為相關納稅人（個體工商戶）的稅務籌劃提供了可能。在具體實務操作過程中，納稅人應充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點的優(yōu)惠而增加的稅收負擔間的關系，避免增值率稍高于起征點而得不償失。
案例4：淄博市個體工商戶徐帆經營一家美發(fā)店，2012年6月的營業(yè)額為20800元，應當按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。已知該行業(yè)的利潤率為40%，當地財政廳和國家稅務局最新規(guī)定的營業(yè)稅起征點為20000元。根據這種情況，請?zhí)岢龆悇栈I劃方案（只計算營業(yè)稅及附加稅費，暫不考慮其他稅負）。
方案一：美發(fā)店月營業(yè)額為20800元。該美發(fā)店應納營業(yè)稅=20800×5%=1040（元），應納城建稅及教育費附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計納稅=1040+104=1144（元），當月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。
方案二：當月月末實行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將營業(yè)額降低為20000元。則該美發(fā)店可以免繳營業(yè)稅及附加稅費，當月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。
由此可見，美發(fā)店當月實行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應當選擇方案二。
（五）利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進行稅務籌劃 根據新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，但對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%。財稅[2011]117號文件規(guī)定，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，對于年應納稅所得額接近30萬元的小型微型企業(yè)就有可能利用國家對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。對于超過這一規(guī)模的小微企業(yè)，則可以通過分立機構的方式來享受稅率上的優(yōu)惠。
案例5：山東新東方出版社下設四個部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部，四個部門資產分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部的年應納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據這種情況，請?zhí)岢龆悇栈I劃方案。
方案一：新東方出版社保持原有的經營方式。則應納企業(yè)所得稅=90×25%=22.5（萬元）。
方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務部分別變更為獨立的企業(yè)法人。出版社分立之后，每個公司都符合小型微利企業(yè)的認定標準。則四個公司共需繳納企業(yè)所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應當選擇方案二。
關鍵詞：企業(yè)集團 稅收籌劃 風險
在現代經濟發(fā)展階段，企業(yè)集團作為一個高級經濟組織形式普遍
存在，核心是實力雄厚的大企業(yè)，各成員單位之間通過明確的產權關系和集團內部的契約關系來維系，并按照總部經營方針和統(tǒng)一管理的進行重大業(yè)務活動。企業(yè)集團的稅收籌劃相對于單個企業(yè)來說，范圍更廣，涉及的業(yè)務性質更多，在多個法人之間的業(yè)務形式更復雜，難度高，但是籌劃的空間也就較大，合理安排決策，會給集團帶來好的整體效益。
一、企業(yè)集團稅收籌劃的意義
稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內，對企業(yè)經營、投資、籌資等活動進行合理的事前謀劃，以實現企業(yè)稅收負擔最小化和經濟效益最大化的一種財務管理活動。對企業(yè)集團來說，有以下幾方面意義：
（一）綜合考慮，統(tǒng)籌安排產業(yè)經營模式，減少稅收風險
現代多元化發(fā)展的企業(yè)集團，涉及的領域往往有多個產業(yè)，不僅是不同產業(yè)間、即使在同一產業(yè)不同環(huán)節(jié)稅法也不盡相同，甚至差別很大。利用企業(yè)集團經營多元化優(yōu)勢，統(tǒng)籌安排各產業(yè)的經營規(guī)模、采購方式、營銷策略等，在稅法允許范圍內，平衡各產業(yè)的合理稅負。
（二）合理設置，享受產業(yè)地方優(yōu)惠政策，獲取經濟效益
各企業(yè)根據注冊地的不同，即使同一經濟業(yè)務，由于國別的差異或者國內各地區(qū)經濟發(fā)展差異，都會導致稅收政策包括稅收優(yōu)惠措施的有所區(qū)別。對企業(yè)集團來說，在統(tǒng)一安排下，可以較為靈活地在利用這些地區(qū)政策差異，在集團綜合發(fā)展的同時，最大幅度地享受到各地優(yōu)惠政策，取得整體經濟效益。
（三）妥善處理，充分利用集團虧損資源，降低稅收成本
集團各產業(yè)的發(fā)展，往往做不到完全平衡，有些弱勢行業(yè)的虧損資源，經過提前決策安排，可以與集團其他優(yōu)勢資源相結合，以減少集團總體稅負。
二、企業(yè)集團稅收籌劃的基本思路
稅收是影響企業(yè)利潤很重要的一個因素，稅收籌劃的基本思路有以下三點：
（一）降低稅率
根據現行的稅收政策，所有的稅種里所得稅稅率最高，標準稅率25%，優(yōu)惠稅率有小微企業(yè)20%，高新技術企業(yè)15%，非居民企業(yè)10%；其次是增值稅，根據業(yè)務內容不同，有17%，13%，11%，6%；營業(yè)稅5%；房產稅12%，1.2%等。不同的企業(yè)性質，采取不同的業(yè)務操作方法，可能就會有機會選擇較低稅率納稅。
（二）減少稅基
稅基也就是應納稅所得額，在稅法允許范圍內，根據獲利趨勢，綜合考慮，合理規(guī)劃年度收入、成本、費用以及各項利得損失，降低應納稅所得額，減少應納稅額。
（三）延緩納稅
通過集團各企業(yè)間的業(yè)務調整、資源整合等手段，采用各自適用的稅收政策，達到延緩納稅的目的，也就利用了資金的時間價值，創(chuàng)造了最直接的現金流收益。
三、企業(yè)集團稅收籌劃的實際運用
（一）企業(yè)的組建
集團公司在籌備一家新企業(yè)時，往往擁有決策權，其中一項重要的決策依據就是稅負測算。測算相關的因素有：
1、企業(yè)所在地的區(qū)域性稅收政策
根據所在地不同，稅收政策在具體操作上也不盡一致。中國經濟迅速發(fā)展，積極推進稅制改革，各類稅收政策的變化也較為頻繁。一方面有國家政策試點推行差異的因素，例如2013年8月1日開始才覆蓋到全國的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點，而在上海2012年1月1日就開始實行該政策了。另一方面，一些地方性稅收政策根據當地經濟財政情況地區(qū)形成的差異更為普遍，例如房地產行業(yè)的稅收、水利基金的收繳政策等。
2、地方以及行業(yè)的優(yōu)惠政策
及時全面了解地方以及行業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策，在開展業(yè)務之前做好可享受條件的規(guī)劃，有利于企業(yè)爭取區(qū)域性或者行業(yè)的稅收減免。
3、采用子公司或分公司的不同稅負
兩者在稅收方面的主要區(qū)別有：子公司能單獨享受地方或行業(yè)的優(yōu)惠政策，而分公司則只能適用于總公司的政策；分公司與母公司的所得要合并納稅，在各分支機構盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額，而子公司則作為獨立的法人依法履行納稅義務；子公司之間的資產轉移屬于納稅范疇，而分公司之間基本不涉及稅收（增值稅跨區(qū)域銷售除外）。
（二）企業(yè)的經營活動
企業(yè)經營活動過程中的稅收籌劃，分以下幾個方面：
1、轉移定價
利用集團內部關聯交易實現轉移定價，以達到降低稅負的目的。主要存在兩種情況：一是稅率不同的企業(yè)間轉移，以選擇較低稅率；二是在盈虧企業(yè)間轉移，以減少稅基。2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》較大地關注了關聯交易的獨立性問題，在不違反相關規(guī)定的前提下，企業(yè)要更加合理地運用轉移定價進行避稅。
2、資金管理
集團以本級或核心企業(yè)向銀行融資，并在所屬企業(yè)間統(tǒng)一撥付使用、支付利息并歸還貸款，這樣的統(tǒng)借統(tǒng)貸資金模式發(fā)揮了集團的整體優(yōu)勢，解決集團中小企業(yè)的融資難問題，還可以綜合調節(jié)集團資金結構和債務比例，資金利用效率高，并可以有效避免重復納稅。
3、財務核算
收入確認條件、固定資產折舊、存貨計價、費用攤銷等核算方式的選擇對當期以及以后會計期間的利潤形成有著較大的影響，進而反映到各期應納稅額上。企業(yè)應根據稅務相關規(guī)定，結合實際情況，綜合考慮流轉稅環(huán)節(jié)以及企業(yè)所得稅，選擇適當的方式確認收入；而在后三種方式選擇時，在經濟大環(huán)境的前提下，結合企業(yè)實際情況，一般來說充分利用稅收扣除的政策，延緩納稅，即實現納稅籌劃的目的。
4、資產租賃
采用資產租賃的方式是企業(yè)調節(jié)稅負的一個重要方式。集團各企業(yè)間資源共享，合理分攤關聯企業(yè)購置或租賃的固定資產，企業(yè)折舊費用提取的多少、租賃費的高低，直接影響到企業(yè)間利潤的分配。這樣不僅免去了部分籌資的負擔，風險小，且可以統(tǒng)籌安排利潤，減少稅基或者稅率，降低集團整體稅負。
5、集團費用平衡
集團利用集中管理優(yōu)勢，統(tǒng)籌安排各類資源，實現最大效益的共享，同時收取相應的服務費、技術開發(fā)費等，可以在一定范圍內適當平衡集團各企業(yè)間的盈虧狀況，調節(jié)稅收，節(jié)約資源。
（三）企業(yè)的投資活動
業(yè)業(yè)及面更結束履行納稅義務，，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)集團在進行投資活動時，可以考慮集團內部企業(yè)的虧損資源，選擇非貨幣資產與貨幣資金的適當比例，通過分立、組建、合并等方式，合理利用，在進行產業(yè)重組的同時，統(tǒng)籌安排，減少整體稅負。例如，集團內部企業(yè)間的吸收合并，如采用符合特殊性稅務處理條件的企業(yè)重組，被合并企業(yè)的虧損可由合并企業(yè)按規(guī)定計算的金額結轉彌補。另外，在某些行業(yè)范圍內，如原有減免稅到期的企業(yè)結束后，可考慮重新設立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關優(yōu)惠政策，產生稅收籌劃的實際效益。
四、企業(yè)集團稅收籌劃存在的風險與對策
進行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經濟收入的減少或者成本的增加。因為稅收籌劃只是財務管理活動的一部分，如果片面追求稅收成本的減少，而忽視其他連帶的效益，就可能會與實現企業(yè)經濟效益最大化的目標背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時，該項籌劃方案才是合理的。
稅收籌劃經常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風險。一是對稅收政策的理解、運用不到位造成的不依法納稅、偷稅漏稅的風險，二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風險。此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內可能會發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存，在決策時要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經濟環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實際，進行全面調查分析。
總之，企業(yè)集團的稅收籌劃更復雜于單個企業(yè)，業(yè)務多元化，政策涉及面大，它的制定不僅與每個企業(yè)的實際情況有關，與集團總體的規(guī)劃有關，也與地方、國家的經濟環(huán)境密切相關；同時與各行業(yè)涉及的現行政策有關，與未來的政策的變化也息息相關。因此，企業(yè)集團的稅收籌劃要從各子公司出發(fā)，集團綜合考慮，結合各企業(yè)所在地政策，同時還要關心國家的稅制改革、稅收政策的導向，合理合法地進行有效的稅務籌劃，以降低稅收成本和稅收風險，使得企業(yè)集團既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的收益，又能符合國家稅收政策，順應國家的稅收調控，促進我國國民經濟的迅速發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：財務管理；小微企業(yè)；財務管理體制
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672―3198（2014）10―0127―01
自2011年經濟學家郎咸平提出小微企業(yè)這一概念以來，其作為一個特殊群體，受到了國家的廣泛關注和政策的大力扶持。浦發(fā)銀行一句話評價小微企業(yè)“得小微者得天下”，足見其在我國國民經濟的重要地位。國家工商總局調查顯示：截止2013年3月底，我國實有小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數的76.57%。若將個體工商戶也納入統(tǒng)計，這一比例將達到94.15%。它所創(chuàng)造的最終產品和服務價值和實現利稅分別占全國總數的60%和50%，并給70%以上的城鎮(zhèn)居民和80%以上的農民工提供了就業(yè)機會。由此可見，小微企業(yè)是給力經濟發(fā)展的“輕騎兵”，是提供新增就業(yè)崗位的主要渠道。
但統(tǒng)計數據還顯示，在數量眾多的小微企業(yè)中，僅有約一成企業(yè)能實現快速增長，其余大多數企業(yè)經營發(fā)展緩慢。小微企業(yè)面臨的生存與發(fā)展難題，從其自身原因分析，薄弱的財務管理體系是阻礙發(fā)展的致命傷。因此，分析當前小微企業(yè)財務管理中存在的主要問題，提出相應的對策建議，提高其財務管理水平，促進小微企業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展是十分必要的。
1小微企業(yè)在財務管理中存在的問題
1.1融資困難
目前，我國小微企業(yè)融資難是制約其發(fā)展的最主要因素。調查顯示，90%以上的小微企業(yè)無法從銀行獲得貸款。一方面，小微企業(yè)因其自身特點：經營規(guī)模小、經營效益較差、資產負債率高、財務信息透明度低，導致銀行等金融機構對其信用評級相對較低，銀行為降低貸款風險，使得小微企業(yè)很難獲得貸款；另一方面，小微企業(yè)信貸需求具有“短、小、頻、急”的特點，金融機構考慮信貸業(yè)務成本收益以及資金的后續(xù)管理問題，小微企業(yè)也不會列入其首選名單。
1.2財務管理環(huán)節(jié)缺失、體制不健全
在小微企業(yè)面臨高成本、高稅負的窘境時，企業(yè)自身的財務管理能力就顯得尤為重要。財務管理通常可劃分為財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務監(jiān)督和財務分析六個部分。但小微企業(yè)由于人員數量和水平的限制，致使財務管理只涉及日常的財務核算工作，對成本費用的控制和納稅籌劃等財務管理的主要方面則無能為力。出于人工成本的考慮，對流動資金、存貨等資產管理存在財會人員崗位權責劃分不明晰的現象，資金丟失、資產損毀的現象時有發(fā)生。
1.3經營管理模式落后、信息化程度低
小微企業(yè)有相當部分的個體工商戶，投資者即企業(yè)的管理者的經營管理模式，使企業(yè)管理受制于業(yè)主自身素質的局限，缺乏財務管理理念和能力，并沒有真正將財務管理納入企業(yè)管理體系之中。兩權集中也會致使其職責不分、越權行事。并且，小微企業(yè)信息化程度低，缺乏健全的財務會計信息系統(tǒng)的支持，導致經營效率低下，管理呈現粗放、混亂的狀態(tài)。
2解決小微企業(yè)財務管理中存在問題的對策
2.1加強小微企業(yè)的信貸支持
國家應出臺全面解決小微企業(yè)融資困難的文件，后續(xù)監(jiān)管政策也必須到位，杜絕“玻璃門、彈簧門”現象的發(fā)生。政府繼續(xù)加大對小微企業(yè)在金融機構貸款的補貼力度，降低企業(yè)的融資成本。銀行等金融機構應著力簡化對小微企業(yè)的放貸手續(xù)，加快放款速度。對小微企業(yè)的融資擔保物實行差異化處理，積極開展知識產權質押、應收賬款質押等貸款業(yè)務。
2.2強化資金管理，加強財務控制
首先，從觀念上認識到企業(yè)資金管理是企業(yè)各部門相互配合完成的工作，并且積極完成本部門應承擔的任務。其次，提高資金的周轉和使用效率，做好企業(yè)信用等級的評價工作，避免產生壞賬，縮短應收賬款的回收時間，做到資金的來源和使用、收回和支付以及固定資金和流動資金全面的配比。最后，對財產的控制工作要實行不相容崗位分離制度，定期對財產進行盤點，避免財產的丟失、損壞和偷盜等情況的發(fā)生。
2.3注重人才的招聘與培養(yǎng)
企業(yè)的發(fā)展離不開人才。小微企業(yè)應將招聘并培養(yǎng)財務管理專業(yè)人才作為企業(yè)發(fā)展的重要工作。針對不同的崗位，比如，會計核算、成本控制、稅務籌劃，招聘有相應專業(yè)背景的員工，并定期進行崗位的后續(xù)專業(yè)教育和全員的思想道德和法律教育，增強各崗位人員的職業(yè)素質。建立健全激勵機制，充分調動本企業(yè)財務人員工作的積極性。
2.4實現企業(yè)財務管理信息化
在小微企業(yè)內部，應盡量實現網絡化財務管理和財務管理決策支持系統(tǒng)，降低手工操作的錯誤率，提高財務管理人員的工作效率，把大部分時間和精力放在實地調查和財務分析上，以適應快速發(fā)展的中小企業(yè)管理需要。在企業(yè)外部，通過網絡與銀行和其他關聯企業(yè)建立良好的關系，更好的得到銀行資金的支持，更便捷的獲取其他企業(yè)的服務或為其他企業(yè)提供服務。
參考文獻
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[2]王朝弟.中小企業(yè)融資問題與金融支持的幾點思考[J].金融研究，2003.
關鍵詞：小微企業(yè)；財務管理；財務控制
中圖分類號：F275 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
一、小微企業(yè)財務管理存在的主要問題
（一）企業(yè)融資困難
到目前為止，政府出臺了一系政策以促進小微企業(yè)融資，但小微企業(yè)在經營過程中仍然面臨著融資難、貸款難的普遍問題。首先，小微企業(yè)規(guī)模小、收益低、財務信息不透明，導致其信用評級相對較低，銀行為降低貸款風險不得不減少甚至放棄對小微企業(yè)的貸款支持。其次，相比大中型企業(yè)和國有企業(yè)，小微企業(yè)的信貸需求額度小、周期短，考慮到信貸業(yè)務成本收益以及資金的后續(xù)管理問題，金融機構通常不會優(yōu)先進行對小微企業(yè)的信貸業(yè)務。
（二）缺乏政策支持
雖然政府出臺了針對小微企業(yè)的政策制度，但我國的各項政策依舊是偏向國有大型企業(yè)，關涉小微企業(yè)生存發(fā)展的政策和法律制度仍然缺乏，小微企業(yè)的發(fā)展受到一定程度上的忽視。最明顯的就是融資和稅收兩方面，這導致本就處于劣勢的小微企業(yè)在當前愈發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境下，比大中型企業(yè)承受著更大的生存壓力，對于小微企業(yè)的發(fā)展可謂雪上加霜。
（三）企業(yè)資本結構不合理
通過調查得知，小微企業(yè)的資金來源主要為企業(yè)所有者自有資本和內部留存收益，而銀行貸款等外部資金來源很少。企業(yè)在這種情況下獲得的資金通常規(guī)模小而且極不穩(wěn)定，一旦發(fā)生資金周轉問題，如應收賬款未按時收回等，極易增加企業(yè)運營風險甚至直接威脅到企業(yè)生存，在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。
（四）財務管理制度不健全
由于財務人員數量和水平的限制，小微企業(yè)的財務管理只涉及日常的財務核算工作，而忽略了成本控制和納稅籌劃等工作。由此造成的企業(yè)財務管理混亂，不僅影響到企業(yè)的正常經營，而且還增加了政府部門和金融機構對企業(yè)財務的監(jiān)管難度。
（五）財務管理觀念淡薄
小微企業(yè)大多管理基礎薄弱，管理理念落后。通常，小微企業(yè)重點偏向于產品的生產和銷售，很容易忽視財務管理工作。許多小微企業(yè)管理人員財務管理觀念淡薄，只是將財務管理理解為對資金使用過程的監(jiān)督，至于如何有效地調整配置資金、提高資金使用效率等內容，卻未真正納入財務的職責范圍，財務人員沒有真正發(fā)揮其在收集整理財務信息、為管理者提供決策依據的作用，難以為企業(yè)的長期發(fā)展提供有效支持，降低了企業(yè)資金的使用效率，增加了企業(yè)應對風險的抵抗能力。
（六）財務人員業(yè)務水平較低
小微企業(yè)由于自身條件限制，很難獲得高素質的財務管理人員。其會計人員任用通常任用關系親近的親屬和朋友，并且大多缺乏系統(tǒng)化專業(yè)化的技能培訓，無證上崗現象嚴重，導致會計信息失真，難以反映企業(yè)真實的經營狀況，無法為企業(yè)的正常運營和發(fā)展提供正確的決策參考。
二、應對小微企業(yè)財務管理問題的對策
（一）加大對小微企業(yè)的政策支持
國家應盡快出臺緩解小微企業(yè)融資困難的文件，適當減少對小微企業(yè)融資的限制，加大對小微企業(yè)在金融機構貸款的補貼，以降低小微企業(yè)融資成本。同時，國家應加快建設信用擔保體系，建立專門針對小微企業(yè)的金融機構，促進小微企業(yè)快速發(fā)展。國家還需鼓勵銀行提高對小微企業(yè)的放款比率，適當減少對小微企業(yè)融資需求貸款的條件要求，簡化貸款手續(xù)，盡量縮短放款時間，為小微企業(yè)成功融資提供便利。另外，國家稅收部門還應當進一步完善對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過營造輕松和諧的稅務環(huán)境，為小微企業(yè)的進一步發(fā)展提供助力。
（二）優(yōu)化資本結構
小微企業(yè)應當及時了解銀行的放貸政策，在日常經營中注重提高自身管理水平，提升企業(yè)形象，正確處理好內部經營管理工作，積累良好的企業(yè)信譽度，為獲得金融機構信貸支持創(chuàng)造良好條件。此外，小微企業(yè)還可以通過向企業(yè)內部員工籌資和實行股權激勵制度等方式獲得資金。
（三）建立健全財務制度
科學完善的財務制度是財務管理工作的基礎，小微企業(yè)應建立一套規(guī)范的財務管理制度，使財務管理工作制度化、程序化、規(guī)范化。同時，還應通過嚴格的財務制度去強化資本的管理和使用，優(yōu)化資產負債結構，促使企業(yè)健康發(fā)展。
（四）強化財務管理意識
小微企業(yè)要想提高財務管理水平，必須改變落后的管理思想。首先，要充分認識財務管理對企業(yè)經營發(fā)展的重要性。資金的配置和資本的融通，是企業(yè)生存發(fā)展的命脈，只有通過先進且合理的財務管理方法處理好企業(yè)財務關系，企業(yè)才能持續(xù)有力運作下去。其次要樹立正確的財務管理觀念。財務管理工作不僅僅是簡單的資金管理，它是一項綜合性的管理工作財務管理工作的好壞直接反映了企業(yè)管理水平的高低。因此，必須深入了解自身的企業(yè)財務情況，提高決策水平，合理規(guī)避風險，務必根據自身實際開展對資金的合理應用和分配，以提高資金的運作效率，提升財務管理水平。
（五）提高財務人員素質
現代企業(yè)管理講求“以人為本”，人的因素對發(fā)揮財務管理工作的作用具有重大影響，因此必須提升企業(yè)財務人員素質。建議企業(yè)采取輪崗制度，對財務人員進行崗位輪換，不僅能有效地防范錯誤和舞弊的發(fā)生，還能使財務人員綜合素質和獨立處理問題的能力得到提高。
三、結論
