發(fā)布時(shí)間：2022-12-23 12:20:26
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】：實(shí)施階段 跟蹤審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)： F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的管理模式，是審計(jì)理念的變革和創(chuàng)新，全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段—前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工結(jié)算階段。而項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)是將工程造價(jià)的事后審核提前至工程造價(jià)形成的全過(guò)程，越來(lái)越受到建設(shè)方的青睞。其主要工作是使建設(shè)方及時(shí)、動(dòng)態(tài)地掌握投資情況，合理支付工程款，確保工程結(jié)算時(shí)最大限度地降低工程造價(jià)。本人就項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)闡述如下：
1、首先跟蹤審計(jì)人員必須熟悉圖紙，施工圖紙是項(xiàng)目實(shí)施階段的主要依據(jù)，而且就工程造價(jià)而言設(shè)計(jì)上的節(jié)約與浪費(fèi)更為顯著，因此對(duì)圖紙的熟悉及優(yōu)化對(duì)于控制造價(jià)來(lái)講尤為重要。在熟悉圖紙的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)漏洞及疑問(wèn)及時(shí)地在圖紙會(huì)審中提出，避免在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題造成返工事件而浪費(fèi)錢(qián)物，對(duì)設(shè)計(jì)人員在結(jié)構(gòu)上設(shè)計(jì)得比較保守的部位重點(diǎn)分析，對(duì)不影響結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、安全、使用等方面的功能時(shí)能提出一些合理化的建議，對(duì)一些建筑做法及所用材料在不影響使用功能及美觀的前提下提出一些有可能使用新型材料或者省去某一層做法的建議，使其能優(yōu)化設(shè)計(jì)從而降低工程造價(jià)。
2、對(duì)設(shè)計(jì)變更做到先算賬后變更。在項(xiàng)目的實(shí)施階段經(jīng)常會(huì)發(fā)生變更，它主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生的變更，對(duì)于這種變更必須審查變更的內(nèi)容以及設(shè)計(jì)院簽字手續(xù)是否完備，并將變更所增減的工程造價(jià)計(jì)算并分析原因，如的確是由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤所引起的，可以建議建設(shè)方保留要求設(shè)計(jì)院賠償?shù)臋?quán)利，杜絕所有的費(fèi)用均要建設(shè)方買(mǎi)單。
第二，由于建設(shè)方使用功能或美觀追求發(fā)生的變更：對(duì)于這種變更必須審查變更的合理性，根據(jù)甲方的管理模式提出變更的程序是否完整，是否經(jīng)設(shè)計(jì)人員認(rèn)可，并將變更所增減的工程造價(jià)計(jì)算分析，會(huì)同建設(shè)方、設(shè)計(jì)院一起分析造價(jià)的增加與使用功能或美觀追求的取舍，從而決定是否需要變更，該怎樣變更更合理。
第三，由于施工方便于施工提出的變更，在施工過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生施工單位為了降低施工難度或是為了趕工期而提出變更，對(duì)于這樣的變更首先要判斷對(duì)于一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的承包商如果不變更是否會(huì)因?yàn)槭┕ぜ夹g(shù)的原因而無(wú)法施工，或者是變更后對(duì)于工期提前的天數(shù)或是如果不變更是否會(huì)影響總工期，再對(duì)提出變更增減的工程造價(jià)計(jì)算分析，然后會(huì)同建設(shè)方、施工方進(jìn)行變更與造價(jià)的取舍，盡量不要為了這樣的變更而增加工程造價(jià)。
總之，不管是什么原因引起的變更，必須審查變更的程序是否合法，進(jìn)行變更的經(jīng)濟(jì)性和合理性的分析，為建設(shè)方最終確定是否變更和如何變更提供參考。
3、對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行審計(jì)。簽證是施工方獲取索賠的另一種表現(xiàn)形式，是施工方獲取利潤(rùn)的一種途徑。對(duì)施工中發(fā)生的簽證，要進(jìn)行歸類(lèi)分析。如有的簽證是施工方改變施工方法形成的，某管網(wǎng)案例工程，設(shè)計(jì)為頂管的施工工藝，施工方自作主張地改變施工工藝為泥水平衡法并進(jìn)行簽證。我們?cè)诓榭戳嗽O(shè)計(jì)圖紙和投標(biāo)文件后認(rèn)定，在地質(zhì)條件沒(méi)有發(fā)生變化的情況下這種簽證是屬于施工方單方原因造成的工程造價(jià)增加，因此不予認(rèn)可；有的簽證內(nèi)容沒(méi)有超出合同允許調(diào)整的范圍；有的簽證內(nèi)容是原設(shè)計(jì)圖所反映的；有的簽證內(nèi)容是投標(biāo)時(shí)承包人讓利部分，某管網(wǎng)案例工程，為了防止工作坑塌方采取砌磚護(hù)壁的措施，施工方在投標(biāo)時(shí)沒(méi)有報(bào)價(jià)的情況下采用補(bǔ)辦簽證的做法。事實(shí)上這部分造價(jià)在投標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮到并計(jì)入投標(biāo)報(bào)價(jià)中的措施項(xiàng)目費(fèi)，如不計(jì)算屬于自行讓利，經(jīng)審查這種簽證不予認(rèn)可；有的簽證工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際完成的數(shù)量；有的簽證材料價(jià)格明顯大于市場(chǎng)價(jià)格等等均不應(yīng)予以認(rèn)可，所以跟蹤審計(jì)必須以專(zhuān)業(yè)的角度、依據(jù)合同和實(shí)事求是的原則評(píng)判其簽證的合理性。平時(shí)工作中常見(jiàn)的一些合理簽證，例如：由建設(shè)方責(zé)任造成的超過(guò)定額規(guī)定范圍的停電、停水損失；由于設(shè)計(jì)或建設(shè)方供應(yīng)的設(shè)備、材料的原因而造成的工程返工；建設(shè)方要求趕工超出合同承諾范圍的；地下障礙物的處理；定額外用工用料，如樁孔清理費(fèi)用、在墻壁和樓板上鑿洞等。總而言之，嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證是項(xiàng)目實(shí)施階段控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。
4、審核施工方索賠費(fèi)用。審核施工方提出的索賠費(fèi)用計(jì)量是否正確、手續(xù)是否齊全、合理。重點(diǎn)審核索賠費(fèi)用的計(jì)算是否嚴(yán)格按照合同中索賠費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)和方法，是否已剔除合同中明確由施工方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，判斷索賠費(fèi)用是否成立，依據(jù)是否充分。在施工過(guò)程中做好反索賠的資料搜集工作，為建設(shè)方提供反索賠依據(jù)，如由于施工方施工方法不當(dāng)造成的返工、工期延誤、質(zhì)量問(wèn)題、甲供材料的浪費(fèi)等等均不應(yīng)作為索賠的理由成立。
5、協(xié)助建設(shè)方對(duì)有關(guān)材料、設(shè)備價(jià)格的咨詢(xún)服務(wù)。針對(duì)有浮動(dòng)區(qū)間的材料，提供不同的廠家的價(jià)格和質(zhì)量情況，為建設(shè)方訂購(gòu)材料和控制單價(jià)提供決策依據(jù)。對(duì)投標(biāo)時(shí)材料暫定價(jià)部分，在與建設(shè)方充分溝通后，根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)確定材料價(jià)格，并將該部分價(jià)格變化與原暫定價(jià)之間的工程造價(jià)差距情況作書(shū)面分析，使建設(shè)方及時(shí)掌握預(yù)算變動(dòng)情況。
6、審核進(jìn)度款的支付。在施工過(guò)程中有的進(jìn)度款是按照完成節(jié)點(diǎn)支付，有的是月度實(shí)際完成工程量支付，這就要求跟蹤審計(jì)審查工程量的正確性；審查進(jìn)度款報(bào)批手續(xù)是否完備；審查進(jìn)度款計(jì)量是否符合清單報(bào)價(jià)；審查進(jìn)度款撥付方式是否符合施工合同約定；審查甲供材價(jià)款、預(yù)付款、質(zhì)保金等是否已經(jīng)扣除。審核進(jìn)度款的支付，特別要注意控制撥款數(shù)額，避免產(chǎn)生因進(jìn)度款支付總額超過(guò)結(jié)算價(jià)。如某工程結(jié)算送審造價(jià)為500萬(wàn)，最終結(jié)算價(jià)為320萬(wàn)，累計(jì)撥付工程進(jìn)度款已達(dá)350萬(wàn)。累計(jì)撥付工程進(jìn)度款已超過(guò)結(jié)算審定價(jià)導(dǎo)致結(jié)算審定單上施工單位遲遲不肯簽字，審計(jì)工作進(jìn)行得極為不順利，這就是在跟蹤審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有把好進(jìn)度款支付而造成的嚴(yán)重后果，由此可見(jiàn)跟蹤審計(jì)對(duì)進(jìn)度款的控制有多么重要。
7、監(jiān)督工程合同中有關(guān)造價(jià)條款執(zhí)行情況。由于任何一項(xiàng)工程在實(shí)際施工過(guò)程中都存在變更包括設(shè)計(jì)變更、功能性變更、施工條件變更以及招標(biāo)和工程量清單中未包括的“新增項(xiàng)目”等。在施工合同簽訂后，咨詢(xún)機(jī)構(gòu)必須熟悉合同條款，并對(duì)駐現(xiàn)場(chǎng)的造價(jià)工程師做好合同條款的交底工作，使參與建設(shè)的管理人員熟知合同中有關(guān)工程造價(jià)變更如何計(jì)價(jià)、甲乙雙方各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)等條款，使每項(xiàng)引起造價(jià)增減的事宜都按合同條款約定的方式進(jìn)行，避免工程管理人員只管簽證、不管算帳的問(wèn)題。
8、提供有關(guān)造價(jià)控制和降低造價(jià)的合理化建議。加強(qiáng)與建設(shè)方的溝通和聯(lián)系，主動(dòng)積極換位思考，提供有關(guān)造價(jià)控制和降低造價(jià)的合理化建議。如在地下室土方和基坑圍護(hù)部分，由于基坑圍護(hù)有多種施工方法，咨詢(xún)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極提供各種施工方案下的工程造價(jià)且分析對(duì)土方工程造價(jià)的影響，綜合考慮選擇在技術(shù)上可行、合理價(jià)優(yōu)的施工方法供建設(shè)方確定。在材料選擇上，盡量協(xié)助建設(shè)方采用合理的材料，在達(dá)到同樣效果的情況下，建議優(yōu)先采用價(jià)廉物美的材料。
9、審核施工組織設(shè)計(jì)的內(nèi)容。施工方案的選擇，是施工組織設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容，往往直接影響工程造價(jià)的確定與控制。例如某橋梁工程，投標(biāo)書(shū)上施工組織設(shè)計(jì)中材料運(yùn)輸方法為所有的石料均直接船運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)，但施工單位在施工過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況辦理簽證，具體內(nèi)容為：“因村上的道路狹窄以致運(yùn)輸塊石的車(chē)輛無(wú)法到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，石料用拖拉機(jī)短駁增加相應(yīng)的二次搬運(yùn)費(fèi)”，這樣的簽證內(nèi)容明顯和施工組織設(shè)計(jì)方案相矛盾，因此不予認(rèn)可。
關(guān)鍵詞：項(xiàng)目實(shí)施；跟蹤；審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：E232文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
引言
隨著建筑業(yè)的蓬勃發(fā)展，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)已被越來(lái)越多的業(yè)主所接受，不僅在政府投資項(xiàng)目中廣泛采用，而且在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中也已逐步推廣。由于跟蹤審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中開(kāi)展的，是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋及時(shí)解決，對(duì)建設(shè)工程造價(jià)能得到真正的有效控制。
目前，一般的跟蹤審計(jì)都是在項(xiàng)目的實(shí)施階段開(kāi)始的，主要包含招標(biāo)階段、施工階段和竣工驗(yàn)收三個(gè)階段，具體內(nèi)容主要包括施工招標(biāo)文件審計(jì)、設(shè)備招標(biāo)文件審計(jì)、工程量清單審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、投標(biāo)書(shū)審計(jì)、施工合同及設(shè)備采購(gòu)合同審計(jì)、工程進(jìn)度款審計(jì)、工程變更和簽證單的審計(jì)等等。
施工招標(biāo)文件的審計(jì)
施工招標(biāo)文件主要審查工程說(shuō)明是否清楚，招標(biāo)范圍是否完整，工期、質(zhì)量要求是否明確，評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)，程序是否合法，廢標(biāo)條件以及招標(biāo)時(shí)間安排上是否合理合規(guī)等。采用工程量清單計(jì)價(jià)的工程，還應(yīng)審查招標(biāo)文件中是否就下列有關(guān)事項(xiàng)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍（幅度）的約定：1、施工期內(nèi)遇市場(chǎng)價(jià)格（人、材、機(jī)）波動(dòng)。2、非承包人原因引起的工程量增減。3、工程量清單漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)算或非承包人原因的工程變更。4、由于工程量變更引起的措施項(xiàng)目發(fā)生變化。5、由于工程量清單項(xiàng)目特征描述與施工圖紙（含設(shè)計(jì)變更）不符引起相應(yīng)清單項(xiàng)目綜合單價(jià)的變化。6、無(wú)法預(yù)見(jiàn)的不可抗力事件引起的工程價(jià)款變更等。
設(shè)備招標(biāo)文件的審計(jì)
設(shè)備招標(biāo)文件的審計(jì)除了包含上述施工招標(biāo)文件的內(nèi)容外，還應(yīng)審查設(shè)備的各項(xiàng)技術(shù)參數(shù)設(shè)置是否合理、科學(xué)。如冷卻塔采購(gòu)招標(biāo)文件的主要技術(shù)參數(shù)有冷卻水流量、進(jìn)/出水溫度、噪聲指標(biāo)、漂水率、塔高以及運(yùn)行時(shí)的荷載等。電梯設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)文件的主要技術(shù)參數(shù)有載重量、額定速度、服務(wù)樓層、控制方式、超載報(bào)警以及三方通訊等各種輔助功能是否齊全。
工程量清單的審計(jì)
工程量清單主要審查項(xiàng)目編碼是否正確、是否有重復(fù)，項(xiàng)目名稱(chēng)及計(jì)量單位是否正確、是否有漏項(xiàng)，工程量是否相對(duì)準(zhǔn)確，項(xiàng)目特征描述是否完整、規(guī)范，主要材料（設(shè)備）的暫定品牌設(shè)置是否合理。目前在施工過(guò)程的跟蹤審計(jì)中常見(jiàn)的很多變更都是由于工程量清單中主要材料（設(shè)備）的暫定品牌設(shè)置不合理造成的。特別是安裝工程的常用材料和設(shè)備的品種多、型號(hào)多、規(guī)格多、品牌多，對(duì)于設(shè)置暫定品牌要慎之又慎。如常用的給排水工程中的不銹鋼管，設(shè)計(jì)說(shuō)明是環(huán)壓式連接，而目前市場(chǎng)上大多數(shù)廠家生產(chǎn)的不銹鋼管都為卡壓式連接，環(huán)壓式連接的不銹鋼管很少，如果暫定的生產(chǎn)廠家都為卡壓式不銹鋼管的生產(chǎn)廠家，那么在施工過(guò)程中勢(shì)必造成了工程的變更。在工程結(jié)算審計(jì)中，也經(jīng)常遇到由于工程量清單項(xiàng)目特征描述與施工圖紙（含設(shè)計(jì)變更）不符或不完整等的爭(zhēng)議，如安裝工程中的水噴淋鍍鋅鋼管，其項(xiàng)目特征應(yīng)包含安裝部位、材質(zhì)、型號(hào)規(guī)格、連接方式、除銹刷油防腐的設(shè)計(jì)要求以及水沖洗、水壓試驗(yàn)設(shè)計(jì)要求等，而有些工程量清單往往把水沖洗沒(méi)有完整描述，從而造成了竣工結(jié)算審計(jì)的爭(zhēng)議性問(wèn)題。因此，審核工程量清單項(xiàng)目特征的描述和主要材料（設(shè)備）的暫定品牌也是極其重要的。
招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)
一般來(lái)說(shuō)，招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單往往都是同一家造價(jià)咨詢(xún)公司編制，故對(duì)于招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)應(yīng)在工程量清單審計(jì)的基礎(chǔ)上重點(diǎn)審查定額套用是否合理，主要材料（設(shè)備）的價(jià)格取定是否準(zhǔn)確，技術(shù)措施費(fèi)和組織措施費(fèi)取定是否符合相關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)及相關(guān)文件的規(guī)定，綜合費(fèi)用以及稅金是否正確等。對(duì)于安裝工程而言，主要材料（設(shè)備）的價(jià)格審查尤其重要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的安裝工程，其主材（設(shè)備）占整個(gè)安裝工程造價(jià)的比例均在60%以上，有的到達(dá)80%以上。如某工程的風(fēng)冷熱泵螺桿式冷水機(jī)組，該機(jī)組制冷量為902.2KW,制熱量為1046KW，輸入功率為279.8KW，根據(jù)目前廠家報(bào)價(jià)一般均在600000元左右，而咨詢(xún)公司編制的招標(biāo)控制價(jià)中，設(shè)備價(jià)格為50000元，價(jià)格相差10倍以上，顯然該招標(biāo)控制價(jià)的合理性將受到很大質(zhì)疑，而招標(biāo)控制價(jià)又是整個(gè)項(xiàng)目招標(biāo)階段及其重要的文件，根據(jù)浙政發(fā)〔2009〕22號(hào)文件《關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的意見(jiàn)》中的有關(guān)規(guī)定：投標(biāo)最高限價(jià)必須低于該工程預(yù)算造價(jià)的一定比例，下浮比例不得低于8%，顯然不合理的招標(biāo)控制價(jià)將有可能導(dǎo)致項(xiàng)目施工招標(biāo)的失敗，從而影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。
投標(biāo)書(shū)的審計(jì)
通常由于招標(biāo)時(shí)施工圖設(shè)計(jì)深度不夠，工程量清單項(xiàng)目特征描述不清楚不完整或工程量清單的數(shù)量明顯偏多或偏少等，都將導(dǎo)致投標(biāo)人的不平衡報(bào)價(jià)。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)參與招標(biāo)過(guò)程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程有全面的了解，投標(biāo)書(shū)的審計(jì)特別是商務(wù)標(biāo)部分，重點(diǎn)關(guān)注超低價(jià)或超高價(jià)的出現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。對(duì)投標(biāo)書(shū)的審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)商務(wù)標(biāo)極端不平衡報(bào)價(jià)的審計(jì)，找出極端不平衡報(bào)價(jià)的相關(guān)清單，參與詢(xún)標(biāo)會(huì)議，對(duì)于投標(biāo)人的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書(shū)面形式記錄備案。
施工合同審計(jì)
目前，很多施工合同存在簽訂不規(guī)范、條款不合理、內(nèi)容不明確、文字不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)痊F(xiàn)象。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：1、合同金額是否與中標(biāo)價(jià)一致；2、合同工期及獎(jiǎng)懲措施是否明確；3、工程質(zhì)量與驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確；4、合同價(jià)款與支付是否明確；工程款支付時(shí)間及比例是否合理，工程預(yù)付款數(shù)額、支付時(shí)限及抵扣方式是否明確；5、雙方的權(quán)、責(zé)、利是否明確；6、工程量清單漏項(xiàng)和主要材料價(jià)格變化時(shí)結(jié)算價(jià)款調(diào)整處理原則，7、對(duì)因設(shè)計(jì)變更引起的合同價(jià)款調(diào)整處理原則；8、約定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍和幅度，以及超約定范圍和幅度的調(diào)整方法；9、有關(guān)爭(zhēng)議、索賠的解決方式；10、工程質(zhì)保金的數(shù)額及時(shí)限。在結(jié)算審計(jì)中通常會(huì)遇到合同價(jià)款與支付約定不明確的施工合同，這必將給竣工結(jié)算審計(jì)帶來(lái)較大麻煩。在施工合同的“合同價(jià)款與支付”中，首先要明確本合同價(jià)款的確定方式，是固定單價(jià)合同還是固定總價(jià)合同，合同價(jià)款中包括的風(fēng)險(xiǎn)范圍以及風(fēng)險(xiǎn)范圍以外合同價(jià)款調(diào)整方法，新增項(xiàng)目的綜合單價(jià)的確定原則等。
工程進(jìn)度款審計(jì)
工程進(jìn)度款審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在目前的竣工結(jié)算審計(jì)中，也時(shí)常能遇到竣工結(jié)算審計(jì)造價(jià)小于已支付的工程款，即工程款存在超付現(xiàn)象。一旦工程款超付，往往對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)帶來(lái)極大困難，為了約束施工企業(yè)如期履行施工合同約定的義務(wù)，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)對(duì)每一次支付的工程款進(jìn)行審計(jì)。工程進(jìn)度款審計(jì)一般是根據(jù)施工合同的約定，依據(jù)當(dāng)月實(shí)際完成工程量進(jìn)行計(jì)量，按合同約定的比率進(jìn)行支付，同時(shí)按合同約定扣除工程預(yù)付款。在實(shí)際工作中通常是承包人在每月25日前向發(fā)包人提交本月已完成工程量報(bào)告及下月計(jì)劃，發(fā)包人在7~10天內(nèi)完成審核，并按審核的已完成工程量報(bào)表，支付至70%~80%的工程進(jìn)度款。竣工驗(yàn)收合格后付至合同款價(jià)的85%，工程結(jié)算審計(jì)完成并經(jīng)有關(guān)部門(mén)備案認(rèn)可后付至結(jié)算價(jià)的95%，余款在保修期滿(mǎn)后若干天內(nèi)付清。
工程變更和簽證單的審計(jì)
在施工階段的跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員投入時(shí)間和精力最多的工作就是工程變更和簽證單的審計(jì)。由于施工圖設(shè)計(jì)深度的問(wèn)題以及業(yè)主的不確定性造成了工程變更的必然性，簽證單的審計(jì)對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用，首先要審查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合法、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。其次對(duì)于需要簽證的材料或設(shè)備價(jià)格要有充分的了解，一般來(lái)說(shuō)，像鋼材、水泥、黃砂、電線、電纜等的主要材料市場(chǎng)透明度大，通過(guò)省市造價(jià)管理部門(mén)公布的信息價(jià)即可調(diào)整價(jià)格。但各類(lèi)裝飾材料和安裝工程中的設(shè)備，由于品種繁多，價(jià)格差別較大，特別是新工藝、新材料的不斷涌現(xiàn)，要求跟蹤審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解施工方法和市場(chǎng)行情，以便能合理的確定和有效地控制工程造價(jià)。
本次研討會(huì)特邀中國(guó)教育科學(xué)研究院院長(zhǎng)、教育部基礎(chǔ)教育課程教材發(fā)展中心主任田慧生作專(zhuān)題報(bào)告，省教育廳黨組成員、省委教育工委委員王建華出席活動(dòng)并講話(huà)，省教育廳教師工作與師范教育處處長(zhǎng)張大偉主持了當(dāng)天的全程活動(dòng)。
作為該套叢書(shū)的主編，湖南省中小學(xué)教師發(fā)展中心主任黃超文在項(xiàng)目總結(jié)會(huì)上首先介紹了叢書(shū)的“誕生”過(guò)程。黃超文介紹，《直擊新課程學(xué)科教學(xué)疑難叢書(shū)》是在新課程推進(jìn)的背景下，基于中小學(xué)教師“國(guó)培”過(guò)程中所沉淀的一些帶有共性的教學(xué)疑難問(wèn)題而編寫(xiě)的，由湖南省中小學(xué)教師發(fā)展中心和教育科學(xué)出版社共同策劃組織，旨在為教師解疑釋惑、指點(diǎn)迷津，促進(jìn)教師的專(zhuān)業(yè)成長(zhǎng)，提升教師的教學(xué)質(zhì)量。自 2011 年 11 月叢書(shū)項(xiàng)目啟動(dòng)至今，已歷時(shí)三年多。叢書(shū)是涉及基礎(chǔ)教育全領(lǐng)域、涵蓋所有學(xué)科的帶有普遍指導(dǎo)意義、明理解惑的大型叢書(shū)，共 30 冊(cè)，總字?jǐn)?shù)約 700 萬(wàn)字。目前圖書(shū)已正式出版 23 冊(cè)，有 7 冊(cè)正在后期的出版審校環(huán)節(jié)中。編寫(xiě)團(tuán)隊(duì)涉及湖南省和全國(guó)部分省市知名課程專(zhuān)家、資深學(xué)科教研員、一線的名優(yōu)教師、特級(jí)教師和中小學(xué)校長(zhǎng)共 371 人。
會(huì)上，作為叢書(shū)的出版方，教育科學(xué)出版社社長(zhǎng)所廣一對(duì)叢書(shū)編寫(xiě)團(tuán)隊(duì)所付出的辛勤努力致以敬意，對(duì)湖南省教育廳在此過(guò)程中給予的大力支持表示衷心感謝。他說(shuō)，在叢書(shū)的編寫(xiě)過(guò)程中，教育科學(xué)出版社始終把叢書(shū)的出版當(dāng)做全社的一項(xiàng)重要工作，在選題策劃、內(nèi)容選定、修改斟酌上與湖南精誠(chéng)合作，與每一位作者深入交流，確保叢書(shū)的高質(zhì)量。叢書(shū)的出版，凝結(jié)著大家的智慧和心血，是湖南乃至全國(guó)在新課程改革推進(jìn)過(guò)程中一件具有分量的智慧工程，成績(jī)屬于大家，榮譽(yù)屬于大家。
歷時(shí)3年多的編寫(xiě)，對(duì)參與其中的老師們而言，無(wú)疑是一個(gè)極大的學(xué)習(xí)、吸收和成長(zhǎng)的過(guò)程。項(xiàng)目總結(jié)會(huì)上，編寫(xiě)團(tuán)隊(duì)的成員代表們上臺(tái)分享了自己的酸甜苦辣，大家感言，從中切身感受到了“鳳凰涅、浴火重生”的淬煉。作為一線教師代表，參與小學(xué)語(yǔ)文分冊(cè)編寫(xiě)、來(lái)自湖南第一師范學(xué)院第二附屬小學(xué)的胡冉動(dòng)情地說(shuō)，編寫(xiě)的過(guò)程就是一次經(jīng)驗(yàn)的梳理、實(shí)踐的反思、理論的夯實(shí)、思維的生長(zhǎng)過(guò)程，是一個(gè)青年教師的專(zhuān)業(yè)成長(zhǎng)與蛻變之旅。手捧凝聚著自己心血智慧、散發(fā)著墨香的書(shū)籍，驚喜地發(fā)現(xiàn)，自己的內(nèi)心開(kāi)滿(mǎn)了花，那朵朵的花兒雖然幼小，卻色澤動(dòng)人，充滿(mǎn)芬芳。
“非常不容易！”聽(tīng)了大家的發(fā)言后，王建華對(duì)叢書(shū)的出版表達(dá)了由衷稱(chēng)贊。王建華擔(dān)任過(guò)多年的中學(xué)校長(zhǎng)，也擔(dān)任過(guò)多年的教育局局長(zhǎng)，他深知新課改推進(jìn)的不易。他說(shuō)，湖南是基礎(chǔ)教育大省，在新課程改革中作出了許多探索性的實(shí)踐，取得了很多經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，該套叢書(shū)的出版，也是我們對(duì)新課改的一大智慧貢獻(xiàn)。它體現(xiàn)了對(duì)新課程改革多年來(lái)課堂教學(xué)中的困惑、問(wèn)題與經(jīng)驗(yàn)的深入研究，體現(xiàn)了理論聯(lián)系實(shí)踐、課改理念與課堂行為對(duì)接的實(shí)踐關(guān)懷，體現(xiàn)了教師由課堂實(shí)施者向開(kāi)發(fā)者和創(chuàng)造者的轉(zhuǎn)變，具有很強(qiáng)的針對(duì)性、指導(dǎo)性和研究性，是廣大中小學(xué)教師心靈發(fā)育和個(gè)體成長(zhǎng)的智慧寶典。尤其是在當(dāng)下教輔資料魚(yú)龍混雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，這套高質(zhì)量叢書(shū)走進(jìn)廣大中小學(xué)教師的案頭，意義更加凸顯。王建華還希望，叢書(shū)順利出版了，關(guān)鍵還要把成果運(yùn)用好，要不斷總結(jié)、修改、提升，真正使叢書(shū)成為指導(dǎo)廣大教師專(zhuān)業(yè)成長(zhǎng)的智慧寶典。
王建華還對(duì)田慧生院長(zhǎng)專(zhuān)程來(lái)湖南作學(xué)術(shù)報(bào)告表達(dá)了衷心謝意，他說(shuō)，田院長(zhǎng)的報(bào)告將為我們下一輪的課程改革帶來(lái)權(quán)威性解讀，將使我們更加明確新一輪課改的思路、方向和重點(diǎn)攻堅(jiān)任務(wù)，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和啟示性，湖南基礎(chǔ)教育界將認(rèn)真領(lǐng)會(huì)國(guó)家層面對(duì)于新階段新課改做出的新部署和新要求，在新課改過(guò)程中做出新的探索和實(shí)踐。
講課之前，田慧生也表達(dá)了對(duì)叢書(shū)價(jià)值的充分肯定，認(rèn)為叢書(shū)的整體思路指向了課改的前沿，重點(diǎn)解決了教育教學(xué)實(shí)踐中的一些核心難題，值得大力推介。隨后，田慧生圍繞《全面深化課改，落實(shí)立德樹(shù)人》做了專(zhuān)題學(xué)術(shù)報(bào)告。在報(bào)告中，他深入梳理了當(dāng)前課程改革的基本思路，對(duì)主要特點(diǎn)進(jìn)行了深入剖析，對(duì)重點(diǎn)任務(wù)進(jìn)行了歸納慨括。
作為我國(guó)教育研究領(lǐng)域特別是在課程與教學(xué)論方面享有盛名的專(zhuān)家，田慧生參與了國(guó)家基礎(chǔ)教育改革的政策研究和政策制定。他在報(bào)告中指出，經(jīng)過(guò)十余年的探索和實(shí)踐，我國(guó)的課程改革已經(jīng)進(jìn)入全面深化課改的新階段，國(guó)家對(duì)新一輪的課改，體現(xiàn)了立德樹(shù)人的核心任務(wù)，體現(xiàn)出了大課程、大教育的特點(diǎn)，新課改不再局限于基礎(chǔ)教育領(lǐng)域，還把觸角延伸到了大中小學(xué)、職業(yè)學(xué)校等各級(jí)各類(lèi)教育，形成了相互溝通、相互銜接、相互貫通、協(xié)調(diào)一致的人才培養(yǎng)機(jī)制；加強(qiáng)了統(tǒng)籌規(guī)劃，理順了各學(xué)段的育人目標(biāo)，強(qiáng)化了各學(xué)科獨(dú)特的育人內(nèi)容、育人價(jià)值和育人功能，統(tǒng)籌了課標(biāo)、教材、教學(xué)、評(píng)價(jià)、考試等重要環(huán)節(jié)的各自作用，推動(dòng)形成相互銜接、相互配合、相互協(xié)同的育人格局；加強(qiáng)了頂層設(shè)計(jì)，從國(guó)家層面推動(dòng)解決一些過(guò)去沒(méi)有解決好的突出問(wèn)題，圍繞體制、機(jī)制等瓶頸性難題進(jìn)行重點(diǎn)突破，努力實(shí)現(xiàn)基層廣泛推動(dòng)和國(guó)家頂層設(shè)計(jì)任務(wù)不斷完成的齊頭并進(jìn)新常態(tài)；加強(qiáng)了關(guān)鍵環(huán)節(jié)的改革，如每個(gè)學(xué)科究竟要培養(yǎng)學(xué)生什么樣的素養(yǎng)，學(xué)生發(fā)展的核心素養(yǎng)體系究竟怎樣構(gòu)建，學(xué)生課業(yè)負(fù)擔(dān)如何切實(shí)減輕等，在全面深化課改的重點(diǎn)任務(wù)中對(duì)這些重要環(huán)節(jié)的改革作出了深入部署。
伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷改變，石油工程管理效益的要求不斷加大，工程建設(shè)方面的投資經(jīng)費(fèi)也在逐漸的提升，相對(duì)國(guó)內(nèi)的一些工程存在了非常大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，不僅僅是在工程的完成量加大了需求，而是在完成工程量的同時(shí)，更加注重的是在完成的效益審計(jì)方面有了更確切的期望，希望在石油工程方面的成本能夠縮小的更低，而受益卻達(dá)到了更高，使得在石油工程在產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售的過(guò)程中最大程度的發(fā)揮它的投資效益，盡量的減少資源的浪費(fèi)。但是由于在是在石油工程管理的專(zhuān)門(mén)人才在經(jīng)驗(yàn)可能存在不足或者缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于工程管理審計(jì)方面的措施了解非常少，更加缺乏對(duì)于工程項(xiàng)目管理上全方位、全過(guò)程認(rèn)識(shí)，不可避免的會(huì)引起一些在管理上的缺漏。因此，對(duì)石油工程管理進(jìn)行審計(jì)，是現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目管理發(fā)展的一種必然趨勢(shì)，針對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模越來(lái)越大，工程內(nèi)容復(fù)雜，建設(shè)要求高，涉及的范圍廣，更有必要對(duì)工程項(xiàng)目管理進(jìn)行。
2 石油工程項(xiàng)目管理審計(jì)的理論
石油工程管理效益審計(jì)是在現(xiàn)代管理的理念的基礎(chǔ)上入手，專(zhuān)門(mén)針對(duì)在管理審計(jì)從經(jīng)濟(jì)性、效益性等多方面的要求，進(jìn)行全面、嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的評(píng)價(jià)，在實(shí)施完好的前提中，爭(zhēng)取帶來(lái)最大程度化的利益。石油工程項(xiàng)目管理審計(jì)不僅具有審計(jì)的特性，同時(shí)還具備了自身特有的性質(zhì)。其中審計(jì)的最大的目的就是要確保在石油工程管理中將不必要的問(wèn)題進(jìn)行整改，在管理中使石油項(xiàng)目獲得最大程度化的利益。在石油工程項(xiàng)目管理審計(jì)中著重是針對(duì)在項(xiàng)目中的內(nèi)容、研究對(duì)象、影響以及市場(chǎng)的營(yíng)銷(xiāo)相關(guān)的研究和探討，并不是像簡(jiǎn)單的調(diào)研一樣，只是對(duì)所有的工程項(xiàng)目的流程進(jìn)行步驟整合，對(duì)于管理審計(jì)注重的效益，通關(guān)對(duì)相關(guān)的流程的審核，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)提供確切的借鑒以及策略，為以后的項(xiàng)目減少盲目性，更加經(jīng)濟(jì)和科學(xué)。
石油工程管理效益策略審計(jì)在研究的層次領(lǐng)域中，可以依據(jù)在管理的里你那種分為三大結(jié)構(gòu)：其一主要指的是舉措管理方面，在這一方那個(gè)面主要說(shuō)明的是對(duì)于石油在營(yíng)銷(xiāo)的流程上注重分析環(huán)境因素的帶來(lái)的影響，了解環(huán)境在經(jīng)營(yíng)石油工程管理中的諸多因素，結(jié)合相關(guān)的成本、競(jìng)爭(zhēng)條件等相關(guān)的內(nèi)容，打造具有獲取持久利潤(rùn)的戰(zhàn)略管理；其二主要指的是控制管理方面，控制管理可以說(shuō)是對(duì)于對(duì)石油工程舉措管理的落實(shí)流程，注重于對(duì)石油管理項(xiàng)目的計(jì)劃和運(yùn)行的有效性，通過(guò)對(duì)資金流動(dòng)、物質(zhì)流動(dòng)、人才流動(dòng)的管理嚴(yán)格控制。所以，石油工程管理控制審計(jì)更加看重是人力資源管理、財(cái)務(wù)管理以及運(yùn)作管理的整體評(píng)價(jià)，從某方面嚴(yán)格講控制管理結(jié)構(gòu)其實(shí)屬于一種半結(jié)構(gòu)化的整合模式。其三就是指任務(wù)管理方面，在第三結(jié)構(gòu)屬于一種結(jié)構(gòu)化模式，強(qiáng)調(diào)的是在管理的流程中要求整體的協(xié)調(diào)性、流暢性，最終使得項(xiàng)目的成本最小化。
3 石油工程管理效益審計(jì)策略
石油工管理效益審計(jì)的提升可以從以下幾方面進(jìn)行。
3.1管理效益審計(jì)的方法
管理效益的審計(jì)方法主要是在分析過(guò)程中進(jìn)行詳細(xì)的策劃，用于在審計(jì)的評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的審核。例如：審計(jì)核查法、審計(jì)分析法、審計(jì)探討法以及借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)等綜合性的技術(shù)方法。以下對(duì)相關(guān)的方法進(jìn)行講解。
3.1.1審計(jì)核查法
審計(jì)核查法可以用在石油工程的各個(gè)流程中，結(jié)合傳統(tǒng)的審閱法、抽樣法、常規(guī)的核對(duì)法等一些簡(jiǎn)單的方法進(jìn)行核查，同時(shí)針對(duì)相關(guān)的流程要求，整合現(xiàn)代管理審計(jì)方法更加快速的核查，比如：在工程預(yù)測(cè)階段的實(shí)施中，可以了利用定性定量的方法，對(duì)項(xiàng)目的成標(biāo)本進(jìn)行預(yù)估，這樣更加方便成本的預(yù)算，大大減少了成本的支出率。
3.1.2審計(jì)分析法
審計(jì)分析法結(jié)合了統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理，主要通過(guò)大量樣本的初步估計(jì)，得到相關(guān)數(shù)量以及質(zhì)量的相關(guān)結(jié)論，再聯(lián)系各個(gè)環(huán)節(jié)部門(mén)的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，得到企業(yè)想要的預(yù)估水平和標(biāo)準(zhǔn)，再與以往的工程項(xiàng)目進(jìn)行分析對(duì)比，總結(jié)相關(guān)的聯(lián)系以及經(jīng)驗(yàn)。
3.1.3計(jì)算機(jī)輔助法
針對(duì)項(xiàng)目上的管理?xiàng)l例，通過(guò)多種因素的探討取得最大效益的策略，在實(shí)施的過(guò)程中，要借用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)代技術(shù)，將傳統(tǒng)的方法和技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，這樣不僅僅可以提高審計(jì)的效益，更能夠最大程度的減少工程項(xiàng)目中成本的支出。依據(jù)計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的整合系統(tǒng)快速高效的獲取要得到的信息。
3.2管理效益審計(jì)的程序
3.2.1計(jì)劃階段
在石油工程管理效益的審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備期間，具有區(qū)分其他審計(jì)方式的鮮明特征，著重立足于職能的監(jiān)督與審查、明確項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)方向、開(kāi)闊項(xiàng)目的視野的原則進(jìn)行計(jì)劃。
3.2.2實(shí)施階段
在審計(jì)實(shí)施階段包括實(shí)施進(jìn)度管理、質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)管理三大步驟。在三個(gè)步驟中著重強(qiáng)調(diào)的是在步驟中的審計(jì)效益。對(duì)工程進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查訪問(wèn)，初步的進(jìn)行檢測(cè)審核，按照濕濕的方案進(jìn)行審計(jì)過(guò)程。
3.2.3終結(jié)階段
在終結(jié)過(guò)程，一般是審計(jì)的最后一道程序，主要是針對(duì)上述程序的一道審核和總結(jié)以及對(duì)于項(xiàng)目完成效果的檢測(cè)。一般來(lái)說(shuō)，等到落實(shí)完成審計(jì)整改情況，需對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果進(jìn)行評(píng)審，總結(jié)審計(jì)過(guò)程中的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和方法，總結(jié)存在的問(wèn)題等，使審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效益達(dá)到更大績(jī)效。
關(guān)鍵詞:英國(guó)績(jī)效審計(jì)跟蹤審計(jì)啟示
一、跟蹤審計(jì)概述
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展跟蹤審計(jì)始于政府投資的建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域。跟蹤審計(jì)不是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)（我國(guó)原稱(chēng)為效益審計(jì)，后改稱(chēng)“績(jī)效審計(jì)”）并列的一種審計(jì)類(lèi)型，而是一種新的審計(jì)組織方式。從審計(jì)方式看，跟蹤審計(jì)將關(guān)口前移，在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)展的事前、事中、事后全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。從審計(jì)內(nèi)容看，跟蹤審計(jì)在審查被審計(jì)事項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注被審計(jì)事項(xiàng)的管理和績(jī)效情況。從審計(jì)項(xiàng)目管理看，跟蹤審計(jì)可以較好的融合財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種審計(jì)方式，而在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的方式選擇上卻更加靈活。
近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署已完成和正在實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有汶川地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)、奧組委財(cái)務(wù)收支及奧運(yùn)工程審計(jì)、京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也積極開(kāi)展和探索跟蹤審計(jì)，如江蘇省審計(jì)廳先后實(shí)施南京奧體中心、滬寧高速公路擴(kuò)建等項(xiàng)目，上海市審計(jì)局實(shí)施了上海世博會(huì)跟蹤審計(jì)。幾年來(lái)的跟蹤審計(jì)實(shí)踐表明，我國(guó)在跟蹤審計(jì)的組織方式、審計(jì)質(zhì)量控制和擴(kuò)大審計(jì)影響等方面取得了較好的成績(jī)。從跟蹤審計(jì)發(fā)揮的效果看，跟蹤審計(jì)有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、完善監(jiān)督體制、增加決策的透明度，有利于促進(jìn)相關(guān)單位完善制度、規(guī)范管理，有利于提高建設(shè)項(xiàng)目和資金的效益。《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃（征求意見(jiàn)稿）》提出“加強(qiáng)對(duì)中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政令暢通，保障各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位”，由此可見(jiàn)，跟蹤審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的重要組織方式，是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。由于我國(guó)跟蹤審計(jì)正在探索階段，審計(jì)涉及的內(nèi)容多范圍廣，在審計(jì)實(shí)施中,還存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理不科學(xué)、審計(jì)方法不統(tǒng)一、審計(jì)規(guī)范化不高等問(wèn)題。因此，在總結(jié)我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外審計(jì)理論及實(shí)踐中的一些成功經(jīng)驗(yàn)和做法對(duì)跟蹤審計(jì)予以完善具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、英國(guó)績(jī)效審計(jì)可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)
(一)英國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)介
英國(guó)是世界上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家之一，1983年英國(guó)頒布了《國(guó)家審計(jì)法》，賦予主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的職責(zé)，確保了審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有法可依。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在1997年制定了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)手冊(cè)，2003年頒布了新版《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新版手冊(cè)）。近年來(lái)，英國(guó)績(jī)效審計(jì)在方法上和內(nèi)容上都日趨成熟，并在實(shí)踐中不斷完善。績(jī)效審計(jì)在提高政府及公共部門(mén)服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用，績(jī)效審計(jì)提出的一些詳細(xì)建議幫助公共機(jī)構(gòu)實(shí)施有益的變革，促使公共事業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和改善總體管理水平。目前，績(jī)效審計(jì)報(bào)告現(xiàn)已成為英國(guó)議會(huì)責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關(guān)注。
(二)英國(guó)績(jī)效審計(jì)一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)介紹
在英國(guó)審計(jì)中并沒(méi)有提出跟蹤審計(jì)的概念，但英國(guó)績(jī)效審計(jì)在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)績(jī)效審計(jì)在規(guī)劃審計(jì)工作、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、縮短審計(jì)周期和審計(jì)質(zhì)量控制等方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國(guó)績(jī)效審計(jì)中加強(qiáng)管理與創(chuàng)新相結(jié)合，倡導(dǎo)保持靈活性和創(chuàng)造力的審計(jì)理念，以及在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、擴(kuò)大審計(jì)影響等幾個(gè)方面加以介紹，以期對(duì)完善我國(guó)跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能具有一定的借鑒意義。
1、規(guī)范管理、倡導(dǎo)創(chuàng)新的理念
制度化和規(guī)范化是英國(guó)績(jī)效審計(jì)的首要特點(diǎn)，保持靈活性和創(chuàng)造力是其審計(jì)工作要求一貫堅(jiān)持的基本原則，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)要樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，靈活開(kāi)展工作，努力滿(mǎn)足議會(huì)、被審計(jì)單位及相關(guān)利益主體的要求。在多年的實(shí)踐中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系逐漸完善，同時(shí)在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新總結(jié)，建立了適用于所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的“績(jī)效審計(jì)循環(huán)”，提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念，探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問(wèn)題解析法、碰頭會(huì)、統(tǒng)計(jì)分析法等，以保證績(jī)效審計(jì)順利開(kāi)展。
2、重視風(fēng)險(xiǎn)管理,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，是英國(guó)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能早地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)組設(shè)法加以控制，防范可能出現(xiàn)的更大風(fēng)險(xiǎn)，因此在績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目要求采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法制定績(jī)效審計(jì)計(jì)劃和方案。新版手冊(cè)提出為了控制風(fēng)險(xiǎn)，必須按風(fēng)險(xiǎn)分析（識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其后果的基礎(chǔ)上確定各種風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并判斷這樣的風(fēng)險(xiǎn)是否可接受）和風(fēng)險(xiǎn)管理（處理已知風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的計(jì)劃、監(jiān)測(cè)和控制活動(dòng)）的程序來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)。
3、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理
英國(guó)績(jī)效審計(jì)提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”（Quality Thresholds）概念，將審計(jì)質(zhì)量控制體系分為審計(jì)準(zhǔn)備工作、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)五個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)；列出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”和與之對(duì)應(yīng)的有關(guān)問(wèn)題，在每個(gè)問(wèn)題后面，都對(duì)回答該問(wèn)題應(yīng)取得的證據(jù)類(lèi)型和應(yīng)完成的工作內(nèi)容提出了相關(guān)建議，以幫助審計(jì)組確定怎樣做出肯定的回答。“質(zhì)量環(huán)節(jié)”要求績(jī)效審計(jì)人員關(guān)注真正重要的問(wèn)題，審計(jì)人員只有在對(duì)每一環(huán)節(jié)中提出的問(wèn)題全部回答“是”的情況下，才能開(kāi)始下一階段工作。
4、加強(qiáng)跟蹤檢查工作，評(píng)價(jià)審計(jì)效果
跟蹤檢查是英國(guó)績(jī)效審計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括確認(rèn)審計(jì)績(jī)效影響和實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作兩項(xiàng)。
(1)確認(rèn)審計(jì)影響。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，實(shí)踐中應(yīng)以最大限度地?cái)U(kuò)大審計(jì)影響的方式有選擇地進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類(lèi)。
(2)實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面總結(jié)，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，用以促進(jìn)改進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作方式、方法，提高績(jī)效審計(jì)水平。事后監(jiān)督采用新聞媒體報(bào)道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和審計(jì)組復(fù)核四種方式，其中，審計(jì)組復(fù)核是根據(jù)上述事后監(jiān)督前三種質(zhì)量監(jiān)督方式的結(jié)果，開(kāi)展“吸取教訓(xùn)”式的審計(jì)復(fù)核工作，多數(shù)績(jī)效審計(jì)復(fù)核均向?qū)徲?jì)組和國(guó)家審計(jì)署提出了需要整改的建議，這對(duì)提高和改進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作方式產(chǎn)生了重要的影響。值得注意的是，在外部監(jiān)督方式中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)復(fù)核已公布的審計(jì)報(bào)告，并由外部機(jī)構(gòu)對(duì)每份報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專(zhuān)家組承擔(dān)。評(píng)價(jià)側(cè)重于以下方面：行政管理背景、結(jié)構(gòu)安排及語(yǔ)言表述、圖表和統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議以及審計(jì)報(bào)告總體上是否成功等。為增加評(píng)價(jià)的權(quán)威性和有效性，專(zhuān)家組提出的評(píng)價(jià)意見(jiàn)也會(huì)提供給被審計(jì)單位。
三、完善我國(guó)跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
(一)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)科學(xué)發(fā)展
我國(guó)合規(guī)性審計(jì)經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，已經(jīng)形成了符合中國(guó)特色的審計(jì)制度體系，但績(jī)效審計(jì)的制度建設(shè)仍然滯后。對(duì)被審計(jì)對(duì)象管理和績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容，因此完善績(jī)效審計(jì)對(duì)跟蹤審計(jì)發(fā)展具有巨大的推進(jìn)作用。一是借鑒國(guó)外政府審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)建設(shè)，為績(jī)效審計(jì)的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)，建立符合我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)模式和制度體系。二是總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，完善跟蹤審計(jì)制度建設(shè)，盡快編寫(xiě)跟蹤審計(jì)指南，在做好合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確定跟蹤審計(jì)的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，探索跟蹤審計(jì)績(jī)效審計(jì)組織模式，并制定符合跟蹤審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(二)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目管理，積極創(chuàng)新，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)影響
跟蹤審計(jì)的對(duì)象除了項(xiàng)目之外，可以是社會(huì)關(guān)注度高的事項(xiàng)和政策的執(zhí)行情況。在事項(xiàng)和政策的跟蹤審計(jì)中，往往以資金為主線，項(xiàng)目為載體，既要關(guān)注資金，又要關(guān)注政策，在審計(jì)內(nèi)容的選擇上，除了合規(guī)性的內(nèi)容之外，還包括管理和績(jī)效方面的內(nèi)容。一些重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各行各業(yè)，審計(jì)面對(duì)的情況復(fù)雜多樣，涉及的內(nèi)容廣泛，資金量巨大，時(shí)間緊迫，審計(jì)任務(wù)十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計(jì)要不斷創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式，積極探索實(shí)踐，確保實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。因此，實(shí)施跟蹤審計(jì)在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)制度，保證審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要不斷探索創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計(jì)組織方式，整合審計(jì)資源，探索審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介組織或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)力量協(xié)作機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足，審計(jì)事項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)與審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一之間的矛盾。二是創(chuàng)新審計(jì)意見(jiàn)的交換機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)周期長(zhǎng)和需要及時(shí)提出審計(jì)建議之間的矛盾，堅(jiān)持查處和預(yù)防相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)典型性問(wèn)題和苗頭性問(wèn)題，防止問(wèn)題擴(kuò)大化和造成巨大損失而無(wú)法挽回，建立跟蹤審計(jì)定期督促整改的長(zhǎng)效機(jī)制，提高跟蹤審計(jì)的效果和影響力。三是創(chuàng)新審計(jì)管理，制定和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，以此規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、結(jié)果公布（公告）和審計(jì)整改檢查等管理。四是創(chuàng)新考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過(guò)程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化，積極擴(kuò)大審計(jì)影響。
(三)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系
與其他審計(jì)方式比較，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)周期長(zhǎng)、時(shí)效性強(qiáng)和審計(jì)內(nèi)容廣泛的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施中有創(chuàng)新和探索新的審計(jì)組織方式、審計(jì)程序和審計(jì)方法的內(nèi)在要求，而創(chuàng)新和探索的過(guò)程中可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是新產(chǎn)生一些影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新因素，因此在跟蹤審計(jì)中必須對(duì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作內(nèi)容高度重視。一是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面提高國(guó)家審計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行能力，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)；另一方面制定外聘專(zhuān)業(yè)人員和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法，明確工作責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理優(yōu)化并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是制定跟蹤審計(jì)管理辦法，建立控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和結(jié)果報(bào)告（公告）等各環(huán)節(jié)工作，加強(qiáng)過(guò)程控制。三是制定建立適合跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目審理辦法。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目由于其跨年度實(shí)施的特點(diǎn)，會(huì)形成一些特殊的操作程序和規(guī)范，要完善審理辦法，改進(jìn)審計(jì)復(fù)核工作，促進(jìn)審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的各項(xiàng)措施；四是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
[關(guān)鍵詞]審計(jì);質(zhì)量控制;流程
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,因此,建立和實(shí)施審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量監(jiān)控與責(zé)任追究制度,是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。審計(jì)的全過(guò)程質(zhì)量控制包括審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后的質(zhì)量控制:
一、 審計(jì)前的質(zhì)量控制
審計(jì)前期的質(zhì)量控制,既能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又可以大大節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本,提高審計(jì)效益。加強(qiáng)審計(jì)前質(zhì)量控制,主要有以下措施:
1.深入了解客戶(hù)的情況,謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)。深入了解客戶(hù)情況可以充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),防止客戶(hù)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。要選派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解客戶(hù)的歷史沿革、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等,要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況進(jìn)行充分的了解,還要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析,要對(duì)客戶(hù)的一些特殊事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注,如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶(hù)的管理層所面臨的壓力等。通過(guò)上述工作使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬承接項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的認(rèn)識(shí),經(jīng)項(xiàng)目洽談小組集體討論后決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù),這樣可以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí),應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任,要求客戶(hù)提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。
2.制定審計(jì)計(jì)劃。事務(wù)所與客戶(hù)簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)后,要根據(jù)對(duì)客戶(hù)的了解及所屬行業(yè)的基本狀況,制定審計(jì)計(jì)劃,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目的重要性作出合理評(píng)估,根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜繁重程度等派遣審計(jì)人員,明確工作重點(diǎn),制定審計(jì)工作計(jì)劃,安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo)。
3.建立完善的質(zhì)量保證體系。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求,制定業(yè)務(wù)承接規(guī)定、審計(jì)人員工作委派制度、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)須知、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定、審計(jì)外勤工作管理規(guī)定、審計(jì)取證注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)及復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)及復(fù)核制度、重大問(wèn)題的請(qǐng)示報(bào)告制度、服務(wù)守則、人員考核與晉升辦法等規(guī)章制度。設(shè)置專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén),依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)所內(nèi)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。
二、審計(jì)中的質(zhì)量控制
審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中的質(zhì)量控制措施,對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),具有重大作用。
1.明確審計(jì)程序和職責(zé)。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段,要按審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定,嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序,明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作內(nèi)容與職責(zé),實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)制,規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制方法和程序,使工作底稿能夠反映出審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程和工作軌跡,把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān),完善信息傳遞系統(tǒng),建立暢通的審計(jì)信息渠道,保證外勤工作的協(xié)調(diào)高效。
2.采用有效的審計(jì)方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念,審計(jì)人員在選擇了合適的審計(jì)方案并予以實(shí)施后,還要跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析,以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的不足之處和潛在風(fēng)險(xiǎn),從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施。
3.嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)細(xì)枝末節(jié)上。因此,每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好。嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制,應(yīng)明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師具體的復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任,層層把關(guān),級(jí)級(jí)負(fù)責(zé),確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一環(huán)節(jié)自始至終都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
4.完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)督導(dǎo)力度。在設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上。要給予督導(dǎo)機(jī)構(gòu)必要的經(jīng)費(fèi)投入,以提供工作上的便利條件。要及時(shí)研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。主任會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)質(zhì)量控制承擔(dān)全面責(zé)任。督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,必要時(shí),應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行協(xié)作,征求有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)。
5.嚴(yán)格履行審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。在審計(jì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來(lái)執(zhí)行,保證審計(jì)報(bào)告按合法的程序、格式對(duì)外出具,避免出現(xiàn)紕漏。要完善主任會(huì)計(jì)師簽字制度,完善事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制。除此以外,事務(wù)所應(yīng)建立發(fā)起人之間的相互監(jiān)督約束機(jī)制,對(duì)重大審計(jì)業(yè)務(wù)要實(shí)行發(fā)起人之間相互復(fù)核簽發(fā)報(bào)告制度,以提高發(fā)起人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)后的質(zhì)量控制
審計(jì)后的質(zhì)量控制工作是總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法,對(duì)今后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)。
1.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門(mén)經(jīng)理都應(yīng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié),簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題和采取的相應(yīng)措施,指明今后類(lèi)似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富,對(duì)今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義,有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理。審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重要?dú)v史資料,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富,應(yīng)當(dāng)妥善管理和保存。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分利用這一寶貴資源為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù),同時(shí),對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),化解潛在的訴訟具有特殊作用。
在做好以上各項(xiàng)工作的同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量責(zé)任追究制度。審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié),都應(yīng)有必要的監(jiān)督和制約,只有建立責(zé)任追究制度,才能保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn):
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在我國(guó)國(guó)家審計(jì)融入世界審計(jì)主流，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌的大環(huán)境下，信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，這是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。但是，我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)仍處于不斷探索、逐步完善的階段。目前，專(zhuān)門(mén)立項(xiàng)對(duì)某被審計(jì)單位信息系統(tǒng)開(kāi)展獨(dú)立式審計(jì)尚不成熟，信息系統(tǒng)審計(jì)只能是以常規(guī)審計(jì)為載體，分別開(kāi)展數(shù)據(jù)式審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)。在這種情況下，如何既能保證圓滿(mǎn)完成既定審計(jì)目標(biāo)，又能適時(shí)合理有成效地開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，就成為擺在所有審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一大難題。本文將從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施流程的角度指出信息系統(tǒng)審計(jì)中的一些注意事項(xiàng)，以期能為廣大審計(jì)人員提供參考。
項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況階段，要緊緊圍繞審計(jì)署制定的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)重點(diǎn)，在了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的了解，主要包括被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制以及電子數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)字典。在此基礎(chǔ)上，要完成被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換、信息系統(tǒng)模擬測(cè)試環(huán)境的搭建，系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)的分解，系統(tǒng)一般控制測(cè)評(píng)等。
制定方案階段。首先要將信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施方案包含于審計(jì)項(xiàng)目的總體方案之中，確定信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施目標(biāo)和審計(jì)方式方法，在方案中要明確以下幾個(gè)關(guān)系：明確信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)以及常規(guī)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)之間的關(guān)系，明確信息系統(tǒng)審計(jì)階段性結(jié)果與常規(guī)審計(jì)階段性性結(jié)果間的關(guān)系，明確實(shí)施信息系統(tǒng)人員與常規(guī)審計(jì)實(shí)施人員間的相互配合關(guān)系，明確信息系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)的設(shè)置與被審計(jì)單位內(nèi)部控制間的關(guān)系、明確各個(gè)控制點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)間變化以及電子數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)是圍繞署定項(xiàng)目目標(biāo)制定，緊扣而不脫離；信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)是署定項(xiàng)目重點(diǎn)事項(xiàng)的細(xì)化、補(bǔ)充和延伸；信息系統(tǒng)審計(jì)階段性結(jié)果與署定項(xiàng)目常規(guī)審計(jì)階段性結(jié)果是相互補(bǔ)充、相互完善、相互促進(jìn)關(guān)系；實(shí)施信息系統(tǒng)人員與常規(guī)審計(jì)實(shí)施人員間相互配合，處于一種矩陣式方陣之中，相互互補(bǔ)、相互配合、及時(shí)交流；信息系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制點(diǎn)是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（盡管其不會(huì)非常完備，只是控制方式、具體控制對(duì)象、表現(xiàn)形式不同），每個(gè)控制點(diǎn)的變動(dòng)均會(huì)引起后臺(tái)多張表的電子數(shù)據(jù)發(fā)生一系列變化，這種變化應(yīng)該完全由系統(tǒng)控制，且邏輯嚴(yán)密，如果摻入了人為因素，數(shù)據(jù)將表現(xiàn)為異樣。
(一)強(qiáng)化黨的十精神和憲法的宣傳教育。認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)黨的十關(guān)于法治建設(shè)和法制宣傳教育等一系列新精神新要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹在紀(jì)念現(xiàn)行憲法公布施行30周年大會(huì)上的講話(huà)精神，積極開(kāi)展憲法宣傳活動(dòng)，努力提高全局審計(jì)人員的憲法意識(shí)和法制觀念，弘揚(yáng)社會(huì)主義法治精神。
(二)緊緊抓好與審計(jì)工作大局相關(guān)的法律法規(guī)宣傳。重點(diǎn)宣傳普及“四法一條例”，即憲法、民事訴訟法、精神衛(wèi)生法、社會(huì)保險(xiǎn)法、省審計(jì)條例。圍繞實(shí)現(xiàn)人文、開(kāi)放、創(chuàng)業(yè)、平安、幸福的奮斗目標(biāo)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，深入宣傳與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、保障改善民生、人與自然和諧發(fā)展等相關(guān)的法律法規(guī)；突出對(duì)財(cái)政、金融、企業(yè)、政府投資、社會(huì)保障、資源環(huán)保等各領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)法律法規(guī)的宣傳教育工作，有計(jì)劃有措施，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)法遵法守法用法意識(shí)。
(三)繼續(xù)抓好《省審計(jì)條例》的宣傳。廣泛宣傳是落實(shí)《省審計(jì)條例》的基礎(chǔ)，全局要以《省審計(jì)條例》實(shí)施為契機(jī)，印發(fā)500份《省審計(jì)條例宣傳手冊(cè)》，主動(dòng)向各級(jí)黨委政府、被審計(jì)單位和社會(huì)公眾廣泛宣傳、介紹《省審計(jì)條例》出臺(tái)的重要意義和主要內(nèi)容，促進(jìn)社會(huì)各界正確理解、認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展?fàn)I造良好的社會(huì)環(huán)境。
(四)深化“法律六進(jìn)”活動(dòng)，積極開(kāi)展各項(xiàng)法制宣傳教育主題活動(dòng)。全局要圍繞審計(jì)工作大局，按照黨的十提出的經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)五位一體總體布局的要求，組織開(kāi)展深化“法律六進(jìn)”宣傳活動(dòng)。通過(guò)深入審計(jì)一線，針對(duì)被審計(jì)單位不同的特點(diǎn)和需求，努力探索法制宣傳與審計(jì)活動(dòng)相結(jié)合的新模式新內(nèi)容，采取講解座談、分發(fā)法律法規(guī)小冊(cè)子等方式，促進(jìn)被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督的重要性以及審計(jì)機(jī)關(guān)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，推動(dòng)被審計(jì)單位提高依法行政、依法管理的水平。結(jié)合“送政策、送溫暖、送服務(wù)”活動(dòng)，深入基層群眾，有的放矢地開(kāi)展法律咨詢(xún)、講解等服務(wù)，為“法律六進(jìn)”增添新動(dòng)力、注入新活力。
二、貼近審計(jì)實(shí)踐，積極推進(jìn)審計(jì)法治文化建設(shè)
(一)以學(xué)法用法需求為導(dǎo)向，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員法制教育。要堅(jiān)持和完善集體學(xué)法、專(zhuān)題法制講座、法律培訓(xùn)和考試考核等制度。我局將通過(guò)每半年法制講座、法制考試和法制征文等形式，把學(xué)習(xí)法律和運(yùn)用法律、規(guī)范行為結(jié)合起來(lái)，不斷提高審計(jì)人員學(xué)法用法的自覺(jué)性和積極性，使學(xué)法用法工作落到實(shí)處，取得實(shí)效。
(二)不斷創(chuàng)新法制宣傳方式，努力增強(qiáng)法制宣傳的感染力和滲透力。全局要認(rèn)真抓好“12、4”全國(guó)法制宣傳日等宣傳系列活動(dòng)，注重發(fā)揮《審計(jì)與理財(cái)》和《審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》雜志、局域網(wǎng)站等相關(guān)法制專(zhuān)欄的普法用法作用，將經(jīng)常性宣傳與重要節(jié)點(diǎn)宣傳有機(jī)結(jié)合起來(lái)，不斷擴(kuò)大普法的受眾面和影響力。
(三)加強(qiáng)審計(jì)法制理論研究，促進(jìn)審計(jì)法治文化建設(shè)。要按照在紀(jì)念現(xiàn)行憲法公布施行30周年大會(huì)上明確提出的“努力培育社會(huì)主義法治文化”的號(hào)召，倡導(dǎo)和鼓勵(lì)審計(jì)干部圍繞黨的十確定的目標(biāo)任務(wù)，深入基層和一線開(kāi)展調(diào)查研究，探索新形勢(shì)、新任務(wù)下法制宣傳教育工作的規(guī)律，研究目前審計(jì)法制工作中存在的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，為普法依法治理工作的深入開(kāi)展提供更多的理論和制度支持。
三、加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)
(一)研究制定和完善審計(jì)規(guī)章制度。我局將以《省審計(jì)條例》實(shí)施為契機(jī)，結(jié)合實(shí)際，完善《縣審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等業(yè)務(wù)管理制度。同時(shí)，將為適應(yīng)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而制定或修訂的各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度適時(shí)匯編成冊(cè)，形成審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，印發(fā)給全局審計(jì)人員。
(二)穩(wěn)步推進(jìn)《省審計(jì)條例》的貫徹落實(shí)。2013年是《省審計(jì)條例》正式實(shí)施之年。全局審要積極探索，不斷總結(jié)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，積極推進(jìn)和規(guī)范績(jī)效審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、跟蹤審計(jì)、審計(jì)整改等工作，切實(shí)推進(jìn)《省審計(jì)條例》的貫徹執(zhí)行，努力開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作新局面。
四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，不斷推進(jìn)審計(jì)法治化進(jìn)程
(一)深入開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目審理復(fù)核工作。全局要進(jìn)一步研究完善和規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目審理制度，優(yōu)化審計(jì)流程，明確崗位責(zé)任。通過(guò)積極探索跟蹤審計(jì)方式、定期反饋?lái)?xiàng)目審計(jì)情況、通報(bào)審計(jì)項(xiàng)目嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題等方式，不斷深化審計(jì)項(xiàng)目審理復(fù)核工作，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。上半年，我局將安排對(duì)各業(yè)務(wù)股室2012年實(shí)施完畢的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量情況進(jìn)行抽查檢查。肯定取得的成績(jī)，揭示存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)審計(jì)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，不斷規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
(三)深化優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選工作。我局將繼續(xù)組織開(kāi)展全局優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選工作。要在總結(jié)2012年評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，注重與省廳優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)的銜接，進(jìn)一步修改和細(xì)化評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)評(píng)選辦法，規(guī)范評(píng)選程序。同時(shí)，要通過(guò)結(jié)果反饋和利用、項(xiàng)目點(diǎn)評(píng)、案例交流等活動(dòng)，加大優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的宣傳推廣力度，更好地發(fā)揮優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的示范引導(dǎo)作用，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。
(四)繼續(xù)做好行政復(fù)議和行政訴訟的應(yīng)訴工作。要積極探索研究行政復(fù)議實(shí)踐的規(guī)律及應(yīng)對(duì)措施，不斷完善行政復(fù)議機(jī)制，妥善處理爭(zhēng)議和化解矛盾，努力保障行政復(fù)議申請(qǐng)人的合法權(quán)益，促進(jìn)提高依法審計(jì)水平。
五、認(rèn)真開(kāi)展“六五”普法中期督查工作，深入推進(jìn)普法依法行政工作的全面落實(shí)
