發(fā)布時間：2023-09-28 16:02:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算的中間環(huán)節(jié)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］ 會計核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新
1會計核算方式內(nèi)涵
會計核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務(wù)處理流程和會計報表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问竭M(jìn)行選擇采用?？梢哉f，恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的。現(xiàn)代會計只有綜合運用這些方法才能順利進(jìn)行。在實際會計業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結(jié)。
會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2 會計核算方式的轉(zhuǎn)變
市場經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動了會計核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的?？梢?，在會計信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號化
作為手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內(nèi)容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。
2.3 財務(wù)處理流程一體化
手工會計時代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統(tǒng)中，整個賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機(jī)按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預(yù)。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務(wù)報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費時、費力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統(tǒng)中一個簡單的指令或動作。
2.4 對賬環(huán)節(jié)省略化
對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統(tǒng)中，只要會計軟件的程序正確且運行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因為計算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。
由于會計信息化對會計核算形式的深刻影響，作為新時期的會計人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計出適合計算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，重新構(gòu)造會計模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)一步滿足會計核算與管理的需求。
主要參考文獻(xiàn)
［1］劉紅立.論電算化形勢下會計核算形式的轉(zhuǎn)變［J］．企業(yè)家天地：理論版，2007（3）.
［2］金光華.會計電算化由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變［J］．微型電腦應(yīng)用，1997（4）.
[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)單位；集中核算；國庫集中收付
[中圖分類號]F8122[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]
2095-3283（2013）03-0159-02
作者簡介：彭靜（1983-），女，重慶高速公路集團(tuán)有限公司會計師，研究方向：會計學(xué)。
一、會計集中核算制與國庫集中收付制的關(guān)系
（一）二者之間的聯(lián)系
會計集中核算制是指財政部門成立核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納，通過會計委托記賬，對單位集中辦理會計核算和實行會計監(jiān)督，是融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制改革形式。國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。會計集中核算制度與財政集中收付制度是兩項不同的改革，它們之間有許多聯(lián)系，主要體現(xiàn)在三個方面：首先，兩者改革的主體都是財政部門，兩項改革的目的基本一致，即提高財政資金的使用效益和加強(qiáng)會計監(jiān)督；其次，二者都要取消單位賬戶，建立單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中；第三，都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自。（二）二者之間的區(qū)別
1核算主體不同 。
國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現(xiàn)為以政府會計為主體。主體沒變，沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位沒有會計，其核算由財政部門的會計核算中心進(jìn)行，資金的“三權(quán)”沒有改變，主體依然是單位，只是財政部門記賬。
2賬戶設(shè)置不同 。
國庫集中收付是通過設(shè)立零余額賬戶實現(xiàn)財政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留；會計集中核算是通過在財政部門的會計核算中心設(shè)立過渡性賬戶的方式，財政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預(yù)算單位用款時，再從過渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中存在中間環(huán)節(jié)。
3財政資金停留的位置不同 。
實行國庫集中收付情況下，預(yù)算單位未用款時，財政資金始終停留在國庫單一賬戶，增強(qiáng)了財政調(diào)度資金的能力；在實行會計集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時，財政資金停留在會計核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財政資金。
4財政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點不同 。
會計集中核算制僅對財政資金支出的規(guī)范性進(jìn)行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點實際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國庫集中收付制則是對整個財政收支情況進(jìn)行及時的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點是對預(yù)算單位資金使用全過程的監(jiān)督。
5機(jī)構(gòu)設(shè)置不同 。
會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國庫集中收付制則是通過在財政部門設(shè)立財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即國庫收付中心來擔(dān)負(fù)財政國庫資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。
二、國有基本建設(shè)單位會計集中核算與國庫集中收付融合的現(xiàn)狀
（一）核算中心制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展
部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)立核算中心只是專職辦理會計核算業(yè)務(wù)，單位擁有資金使用權(quán)、財務(wù)自，自己的錢想怎么花就怎么花，甚至有些單位領(lǐng)導(dǎo)采取各種干預(yù)手段，影響著會計核算的獨立性和正常運作。核算中心只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無法保證。
（二）監(jiān)督主體職能弱化
會計集中核算中心作為“局外人”，對一些單位的經(jīng)濟(jì)活動不甚明了。“財務(wù)管理”與“會計核算、監(jiān)督”相分離，既不參與單位的經(jīng)濟(jì)活動，又不全程履行監(jiān)督職能。只是將單據(jù)結(jié)算、資金劃轉(zhuǎn)、記賬等工作進(jìn)行了集中核算，而對單位的貨幣資金、各種實物資產(chǎn)卻由于其局限性無法納入其中管理，勢必造成賬目與實物管理相脫節(jié)。核算中心只流于報賬形式，對不符合規(guī)定票據(jù)無處罰權(quán)，只能按相關(guān)政策予以拒付，使核算中心處理賬務(wù)困難，容易留下賬務(wù)漏洞，無法真正提高財政資金使用效益。
（三）支出標(biāo)準(zhǔn)制定相對滯后，執(zhí)行中問題較為突出
各建設(shè)單位的工程成本核算對象不同，會計科目名稱、代碼的使用不統(tǒng)一，影響了會計信息的可比性、相關(guān)性、可靠性和會計報表匯總與分析?，F(xiàn)行的基本建設(shè)財務(wù)制度只規(guī)定了建設(shè)單位管理費列支的范圍，但對建設(shè)單位管理費、業(yè)務(wù)招待費提取的具體標(biāo)準(zhǔn)不明確，使集中核算實際操作難度大，財務(wù)人員難以把握列支的幅度。并且費用缺乏相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，致使會計集中核算中心尺度難以把握，成為制約會計集中核算工作健康發(fā)展的難點。
（四）國有資產(chǎn)管理困難
由于基本建設(shè)涉及面廣，內(nèi)外關(guān)系復(fù)雜，基本建設(shè)過程具有長期性、流動性和連續(xù)性等特點，這些特點決定了國有基建單位財務(wù)的特殊性。實行集中核算后，核算中心根據(jù)支出票據(jù)登記單位固定資產(chǎn)，而資產(chǎn)仍由各單位保管、使用，資產(chǎn)的增減完全由單位報賬員結(jié)賬，核算中心未參與管理很容易造成賬實不符，資產(chǎn)流失。
（五）資金運作出現(xiàn)問題
實行會計集中核算后，由于單位賬務(wù)的集中管理和銀行賬戶的統(tǒng)一開設(shè)，財政資金分散支付的多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放，必然形成國庫資金的大量庫外沉淀和閑置浪費，也容易形成財政資金的截留和挪用。從各核算單位財務(wù)情況匯總中得到的信息表明，預(yù)算單位沉淀了大量的財政性資金，同時財政總預(yù)算會計卻遇到了國庫資金不足，難以調(diào)度的困難。
三、國有基本建設(shè)單位促進(jìn)會計集中核算與國庫集中收付融合的基本措施
（一）強(qiáng)化預(yù)算管理
細(xì)化預(yù)算編制是國庫集中支付的前提和基礎(chǔ)，部門預(yù)算是基礎(chǔ)，政府采購、工資統(tǒng)發(fā)是國庫集中收付的兩種形式。當(dāng)前要在加快政府預(yù)算收支科目體系科學(xué)化基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)部門預(yù)算。一是正確合理設(shè)置會計科目是組織國有基建單位集中會計核算的重要前提。分類、分檔制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，實行基本支出和項目支出相分離。建議不同類型建設(shè)工程項目依其性質(zhì)、投資額、管理方式確定建設(shè)單位管理費、業(yè)務(wù)接待費的提取標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍，每年由基建主管部門（基建處）按建設(shè)工程項目以預(yù)算形式下達(dá)，使核算中心對基建成本控制有章可循；二是細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，會計科目的設(shè)置要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和建設(shè)單位內(nèi)部管理的需要，建議納入中心核算的工程成本核算對象要統(tǒng)一口徑，會計核算中心設(shè)置一級會計科目、科目編號要嚴(yán)格與財政部頒布的《基本建設(shè)單位會計制度》相一致，以保持會計核算口徑的一致，為匯總編制會計報表提供可靠的依據(jù)，全面實行政府采購預(yù)算和基本建設(shè)項目預(yù)算；三是規(guī)范預(yù)算編制程序，改革人大預(yù)算批復(fù)時間，增強(qiáng)預(yù)算編制可操作性。
（二）促進(jìn)會計集中核算與國庫支付的統(tǒng)一
國庫集中支付是財政改革的重要舉措。預(yù)算單位的財政資金存放在國庫，減少了庫外資金的無效運轉(zhuǎn)，通過會計集中核算，兩者相結(jié)合，解決了國庫、專業(yè)銀行的頻繁資金劃轉(zhuǎn)、結(jié)算和對賬問題，還將大大提高會計信息質(zhì)量，有利于對單位收支情況的全面了解。
（三）建立會計業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者相分離的管理體制，規(guī)范會計核算工作
建立預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離的預(yù)算管理體制。預(yù)算編制部門只負(fù)責(zé)編制預(yù)算和追加，不管執(zhí)行，集中精力早編、細(xì)編預(yù)算；國庫集中收付中心作為預(yù)算執(zhí)行部門要按照預(yù)算計劃負(fù)責(zé)具體執(zhí)行，兩者各司其職。嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算，保證會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性，把會計的監(jiān)督職能由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制。
（四）完善相關(guān)法規(guī)和管理辦法
隨著改革的深入，現(xiàn)行規(guī)章制度難以解決改革中出現(xiàn)的實際問題，財政部門應(yīng)加快完善有關(guān)基建財務(wù)制度，如《基建單位納入會計核算中心辦事程序》《基建單位日常經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》《基建單位財務(wù)管理辦法》等項制度，使核算中心的財務(wù)管理能按照制度執(zhí)行。規(guī)范有關(guān)基建單位特殊的會計憑證：《拆遷戶補(bǔ)償明細(xì)單》《征地明細(xì)單》《工程價款結(jié)算單》等。這是目前國有基建單位會計集中核算亟需解決的問題，需進(jìn)一步完善現(xiàn)行預(yù)算、金庫、會計、核算等一系列法規(guī)制度。
［關(guān)鍵詞］會計電算化會計核算形式影響
在會計核算處理過程中，賬簿組織和記賬程序相互結(jié)合的技術(shù)組織方式，稱為賬務(wù)處理程序或者會計核算形式。賬簿組織是指會計憑證和賬簿的種類、格式及其相互關(guān)系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會計報表為止的一系列順序和方法。
不同的企事業(yè)單位，采用不同的賬務(wù)處理程序。各種不同的賬務(wù)處理程序的區(qū)別，主要體現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。因此在手工會計核算形式下，賬簿組織是賬務(wù)處理程序的核心。
傳統(tǒng)手工會計核算形式主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量大小選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序。
傳統(tǒng)手工會計核算形式缺點集中體現(xiàn)在：處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜；處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務(wù)報告的時效性差。
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在會計工作中的運用，電算化會計是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在。賬簿組織不再是賬務(wù)處理程序的核心，會計核算形式從程序設(shè)計角度考慮也只需要采用一種就可滿足數(shù)據(jù)處理的需要。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
一、賬簿組合體系虛擬化
1.無紙化使賬薄可以脫離紙質(zhì)載體而存在賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體，是會計處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務(wù)處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。
在電算化會計信息系統(tǒng)中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現(xiàn)代信息技術(shù)的運用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再是賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的惟一載體。實踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算會計系統(tǒng)的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的發(fā)生額和余額可以通過運算即時得到。
因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是會計憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動準(zhǔn)確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會計憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。傳統(tǒng)會計賬薄在電算化系統(tǒng)中不再存在，其本質(zhì)是虛擬的。
二、記賬過程虛擬化
登記賬簿，是手工會計核算賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。會計產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。
在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬，當(dāng)然不排除程序設(shè)計允許獨立的賬簿數(shù)據(jù)庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在
手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。
我們知道，計算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。會計軟件中即使設(shè)置了類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)，這樣做的目的并不會為了對賬。因為總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財務(wù)軟件設(shè)置的對賬功能也僅僅是為了迎合傳統(tǒng)會計核算方式下會計人員的應(yīng)用習(xí)慣，實質(zhì)上已經(jīng)沒有任何意義。
四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢
手工會計的賬務(wù)處理流程，簡單地說就是：憑證一賬簿一報表。會計人員的工作重點是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至?xí)媹蟊?，必須?jīng)過填制憑證、過賬、結(jié)賬、試算平衡、對賬等諸多程序。
在電算化系統(tǒng)中，整個賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機(jī)按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預(yù)。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（所有的數(shù)據(jù)都來源于憑證）、數(shù)據(jù)共享（賬簿報表甚至分析表都可以使用憑證中數(shù)據(jù)）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務(wù)報告的時效性。
因此，在手工會計核算中非常費時、費力和繁瑣的工作，在電算化會計系統(tǒng)中變成了簡單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。因此，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)電算化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。
綜上所述，會計電算化對會計核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，重新構(gòu)造會計核算模式，設(shè)計出適合計算機(jī)處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)一步滿足會計核算與管理的需求。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】會計集中核算；審計；影響；對策
會計集中核算是會計核算方式的一次重大變革，指的是將行政事業(yè)單位會計工作納入政府專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行集中核算的會計工作組織管理形式，其原則是實行集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算的管理方式，保持預(yù)算管理體制不變、單位理財機(jī)制不變、會計主體法律責(zé)任不變。由此可以看出，會計集中核算的實行是會計工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但卻沒有改變單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會計法》規(guī)定的責(zé)任。但是，會計集中核算的實行卻也直接的影響到了審計工作，影響到了審計的目標(biāo)等等。
一、會計集中核算對審計的影響
（1）對審計方式和方法的影響.會計集中核算與原會計管理模式相比較，其開展對被審計單位的審計，在審計機(jī)關(guān)與被審計單位之間增加了會計中心這個中間環(huán)節(jié)，而這個中間環(huán)節(jié)的出現(xiàn)無疑使得審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)有所增加，而在這樣的客觀背景下，審計方式、方法也受到了會計集中核算的影響，從而不得不及時的得到調(diào)整。（2）對審計目標(biāo)的影響。第一，會計集中核算與原有會計管理形式相比較，單位原有的會計利益的一致化和會計責(zé)任的完整化格局被打破；第二，會計集中核算對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。由此可以看出，在會計集中核算的作用下，審計目標(biāo)也受到了一定的影響。（3）對審計對象的影響。納入會計集中核算的單位作為財政收支、財務(wù)收支的被審計對象的地位沒有變化。因此，在會計集中核算后，政府審計不僅僅要把納入會計集中核算的單位作為財政收支、財務(wù)收支的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監(jiān)督的對象。
二、會計集中核算下審計采取的對策
（1）提高審計人員的綜合素質(zhì)。審計人員是工作的直接執(zhí)行者、操作者，其素質(zhì)的高低、能力的高低會直接的作用于工作的開展，從而影響到工作的質(zhì)量、效率第一，著力于審計人員對會計集中核算方式認(rèn)識的提高，使審計人員能夠盡快的樹立起為改革服務(wù)的正確思想，這樣才能夠不斷的加強(qiáng)審計人員對會計集中核算的敏銳觀察能力以及創(chuàng)新意識的培養(yǎng)，從而強(qiáng)化審計人員的組織協(xié)調(diào)能力、語言表達(dá)能力以及分析解決問題能力；第二，為了能夠及時的、快速的適應(yīng)會計集中核算改革的要求，必須及時的提高審計人員的文化素質(zhì)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)，比如說提高審計人員的法律政策水平、提高審計人員運用計算機(jī)的審計能力等等，這樣才能夠培養(yǎng)出復(fù)合型的審計人才；第三，在實施審計工作的過程中，還應(yīng)該積極的加強(qiáng)審計人員的溝通、協(xié)調(diào)能力，這樣才能夠幫助審計人員處理好審計與相關(guān)方面的關(guān)系，最終加強(qiáng)與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系以及協(xié)調(diào)，確保工作的順利開展。（2）規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險。在會計集中核算下，必須及時的加強(qiáng)對審計行為的規(guī)范，這樣才能夠有效的防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，開展審計工作的過程中，是對被審計單位下達(dá)審計通知書的同時，還應(yīng)該抄送給會計核算中心。另外，在履行審計承諾手續(xù)的時候，還應(yīng)該與被審計單位和會計中心分別簽訂相關(guān)的承諾書，而承諾書的內(nèi)容必須具有針對性以及合法性。第二，實施審計工作的過程中，審計報告應(yīng)該向被審計單位征求意見，而涉及相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)該要求會計中心人員參與，而審計報告、審計決定書在主送被審計單位的之前，如果審計機(jī)關(guān)認(rèn)為需要，則應(yīng)該抄送到會計中心，除此之外，由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，所以審計對涉及問題的處理意見以及處罰款額的收繳，應(yīng)該在審計報告征求意見之后要求會計中心積極配合審計決定的執(zhí)行、審計處罰款額的清繳。第三，對于會計中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計建議書，并且積極的督促其進(jìn)行整改。（3）建立審計制度。制度的建立、健全，是為了能夠科學(xué)的、合理的以及有效的推動工作的順利開展，而在會計集中核算下，必須及時的建立、健全審計制度，這樣才能夠降低審計所受到的影響，最大限度的實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，在建立審計制度的過程中，必須以法規(guī)的形式明確審計機(jī)關(guān)有權(quán)依法對進(jìn)入會計中心單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計監(jiān)督；第二，在建立審計制度的過程中，必須明確審計機(jī)關(guān)及其審計人員的職責(zé)、權(quán)限、工作程序以及相關(guān)的法律責(zé)任，以確保有章可循、有法可依；第三，在建立審計制度的過程中，必須從根本上明確被審計單位的義務(wù)以及責(zé)任，以減少后續(xù)的爭執(zhí)、矛盾；第四，在建立審計制度過程中，必須明確審計中會計中心的義務(wù)和責(zé)任，這樣才能夠確保預(yù)期依法審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]白榮春．會計集中核算對審計影響及對策[J]．北方經(jīng)貿(mào)．2011（8）
[2]潘立江．淺談會計集中核算對審計工作的影響及對策[J]．財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）．2010（10）
(一)財政資金調(diào)動能力增強(qiáng),提高使用效益
實施國庫集中支付后,財政資金撥付程序由層層撥付變?yōu)閷嶋H需要時一次撥付。減少流經(jīng)環(huán)節(jié)。也就是將以往的現(xiàn)金流變?yōu)橹笜?biāo)流,使未支出的大量財政資金不再沉淀在各預(yù)算單位的賬戶中。而是統(tǒng)一集中在國庫或財政專戶內(nèi),對治理和預(yù)防預(yù)算單位多頭開戶、私設(shè)賬戶產(chǎn)生了積極作用。改革后財政資金調(diào)度更靈活,財政部門根據(jù)國庫資金使用計劃,在保證各單位正常支付需要的前提下。對暫時閑置資金實行集合理財,集中財力辦大事,提高財政資金使用效益。
(二)加強(qiáng)了執(zhí)行預(yù)算的規(guī)范性。硬化了預(yù)算的約束力
實施國庫集中支付后。財政性資金都必須按規(guī)范的程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)運作,支出必須根據(jù)預(yù)算安排計劃指標(biāo),根據(jù)計劃指標(biāo)填寫支出申請,最后辦理支付業(yè)務(wù)。無預(yù)算或超預(yù)算、無計劃或不按預(yù)算用途使用資金不予支付,維護(hù)了預(yù)算的嚴(yán)肅性,硬化了預(yù)算的約束力。
(三)提高了財政資金使用透明度。保證了資金支付的安全
實施國庫集中支付后。支付中心根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)將資金直接劃撥給收款人,從而實現(xiàn)對財政資金流向、流量的全程監(jiān)控,在源頭上實施監(jiān)督。預(yù)防了支出單位“遇著紅燈繞著走”的行為。杜絕了不合理、違紀(jì)、違規(guī)支出,防止資金被截留、挪用。財政資金使用透明度提高了,保證了資金支付的安全。
(四)提高了預(yù)算單位的財務(wù)管理水平,有利于提高會計信息質(zhì)量
實施國庫集中支付后,建立了嚴(yán)格的支付審核制度,規(guī)范了支付審核內(nèi)容和程序。促使《會計法》、《預(yù)算法》、政府采購制度等有關(guān)法律法規(guī)得到有效執(zhí)行。集中支付還可有效遏制一些預(yù)算單位固定資產(chǎn)不入賬、賬實不符、財務(wù)游離在會計監(jiān)督之外等行為的發(fā)生,使預(yù)算單位財務(wù)管理水平顯著提高,有利于提高會計信息質(zhì)量。
(五)更好地聚財理財,為預(yù)算單位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)
這種運行模式將列入預(yù)算的預(yù)算外資金也納入集中支付范圍,將預(yù)算單位的往來款項、上級部門轉(zhuǎn)入資金、除本級財政部門以外其他單位部門轉(zhuǎn)入的資金納入財政往來專戶核算,規(guī)范了預(yù)算單位賬戶的設(shè)立,加強(qiáng)了對預(yù)算單位所有資金的監(jiān)管。更好地為晉中市經(jīng)濟(jì)建設(shè)聚財理財。財政直接支付賬戶的銀行進(jìn)駐中心營業(yè)大廳,方便預(yù)算會計辦理收支業(yè)務(wù),為預(yù)算單位提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。
二、晉中市國庫集中支付工作的運行模式
預(yù)算單位的銀行存款賬戶分為原在商業(yè)銀行井立的舊賬戶、財政直接支付賬戶、財政往來專戶三個。原在商業(yè)銀行開立的舊賬戶是預(yù)算單位在集中支付前開立賬戶,該賬戶只出不進(jìn),核算預(yù)算單位在集中支付前結(jié)余的資金。財政直接支付賬戶核算預(yù)算單位發(fā)生的直接支付業(yè)務(wù)及暫從國庫借出款項,在沒有借出款項情況下該賬戶余額為零。財政往來專戶賬戶是財政部門國庫科為預(yù)算單位開設(shè)的非本級財政經(jīng)費收支以外業(yè)務(wù)的核算賬戶,核算預(yù)算單位往來業(yè)務(wù)、上級部門轉(zhuǎn)入資金收支、除本級財政部門外其他部門(單位)轉(zhuǎn)入資金收支。
支付中心辦理集中支付業(yè)務(wù)分為核算組、資金組。預(yù)算會計首先去財政局有關(guān)科室審批當(dāng)月用款計劃,據(jù)計劃填寫支付申請書和支出報賬單,然后經(jīng)核算組審核若支出符合有關(guān)規(guī)定則簽字批準(zhǔn),最后經(jīng)資金組審核支出錄入準(zhǔn)確并與計劃相對應(yīng)予以辦理。
三、對國庫集中支付改革的建議
(一)加強(qiáng)宣傳力度,取得預(yù)算單位的配合與支持
國庫集中支付、部門預(yù)算、政府采購等改革是我國財政體制改革的新生事物,有利于嚴(yán)格控制財政資金,從源頭預(yù)防和治理腐敗,但預(yù)算單位辦理收支業(yè)務(wù)比原來程序多、手續(xù)復(fù)雜、要求規(guī)范,容易產(chǎn)生抵觸排斥情緒。財政部門應(yīng)重視政策宣傳和輿論導(dǎo)向,多與預(yù)算單位交流和溝通,使他們認(rèn)識到改革的重要性,能統(tǒng)一思想認(rèn)識,在實際行動上積極支持并配合,實現(xiàn)國庫集中支付的目標(biāo)。
(二)加快財政國庫管理信息系統(tǒng)建設(shè),建立信息共享機(jī)制
國庫集中支付在預(yù)算單位的預(yù)算主體地位不變、資金使用權(quán)不變、財務(wù)管理和會計核算權(quán)不變的基礎(chǔ)上。盡量方便單位用款,要對改革方案、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)軟件等不夠成熟的方面積極修改和完善,為單位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。比如:本單位在現(xiàn)行的模式下,預(yù)算單位沒有與國庫科、支付中心聯(lián)網(wǎng),分月用款計劃、支付申請書必須到國庫科或支付中心錄入。若遇報賬人員較多時需排隊等候。很不方便且容易出錯,應(yīng)加快財政國庫管理信息系統(tǒng)建設(shè),盡快實現(xiàn)預(yù)算單位網(wǎng)上申報、監(jiān)督部門網(wǎng)上審核、國庫網(wǎng)上支付,建立信息共享機(jī)制。
(三)細(xì)化部門預(yù)算編制,保證國庫集中支付有明確的依據(jù)
國庫集中支付以預(yù)算為基礎(chǔ)來進(jìn)行規(guī)范、約束。部門預(yù)算編制應(yīng)與政府收支分類改革銜接。并細(xì)化到具體項目,使每筆支出都能核定它的合理性。預(yù)算編制應(yīng)具有預(yù)見性、科學(xué)性。盡量減少調(diào)整次數(shù),確保預(yù)算剛性,這樣國庫集中支付就有明確依據(jù),不會無所適從。
(四)建立嚴(yán)格的監(jiān)督控制體系,組成科學(xué)有效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)
完善責(zé)任機(jī)制,強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督,是有限財政資金能最大限度發(fā)揮作用的重要保障。國庫集中支付為財政資金使用提供了進(jìn)行事前、事中監(jiān)督的制度和機(jī)制,涉及到國庫、財政部門、支付中心、預(yù)算單位,各環(huán)節(jié)、各部門都應(yīng)各司其職、各盡其貴,在提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時相互制約和監(jiān)督,各部門內(nèi)部也應(yīng)建立健全監(jiān)督機(jī)制:另外,政府審計、社會審計、新聞媒體也應(yīng)加強(qiáng)對國庫集中支付業(yè)務(wù)監(jiān)督,組成一個科學(xué)有效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
(五)適應(yīng)國庫集中支付業(yè)務(wù)需要,預(yù)算會計要加強(qiáng)對新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)
實行國庫集中支付后,財務(wù)管理方式、支付方式、會計核算方法等都發(fā)生轉(zhuǎn)變,對預(yù)算會計提出了更高要求。一方面由于預(yù)算對經(jīng)費收支的制約作用,要求預(yù)算會計不但要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)、財政政鐿、財務(wù)會計等相關(guān)知識,而且對單位將來的需求及可能發(fā)生情況進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和預(yù)測,為單位預(yù)算管理奠定基礎(chǔ);另一方面。計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用。要求財務(wù)人員必須掌握一定的現(xiàn)代信息技術(shù)知識,適應(yīng)新的財政管理體制下國庫集中支付業(yè)務(wù)的需要,完成自己所擔(dān)負(fù)的工作。
[摘要]國庫集中支付制度可以實現(xiàn)支出直達(dá),減少中間環(huán)節(jié),降低行政成本,提高政府宏觀調(diào)控能力。本文通過對晉中市國庫集中支付模式的研究,分析了取得的成效,提出了改革建議。
一、縣(市)支行會計核算業(yè)務(wù)上收成效初顯
(一)業(yè)務(wù)風(fēng)險得到了進(jìn)一步控制?？h(市)支行的會計核算業(yè)務(wù)上收,是將縣(市)支行會計核算業(yè)務(wù)集中到中支營業(yè)室,由多個網(wǎng)點操作變?yōu)橐粋€網(wǎng)點操作,這樣風(fēng)險面變窄了,有利于中支對會計核算風(fēng)險面的控制。會計核算業(yè)務(wù)上收前,各縣(市)支行開設(shè)大量的內(nèi)部賬戶,中支對縣(市)支行內(nèi)部賬戶的核算內(nèi)容難以進(jìn)行實時監(jiān)控,潛在風(fēng)險較大。會計核算業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行所有內(nèi)外部賬戶全部撤銷,會計核算業(yè)務(wù)不能自行辦理,從而徹底鏟除了縣(市)支行發(fā)生會計核算風(fēng)險的土壤。
(二)業(yè)務(wù)處理得到了進(jìn)一步規(guī)范。在會計核算業(yè)務(wù)上收之前,縣(市)支行作為一個營業(yè)網(wǎng)點,其賬務(wù)處理各不相同,憑證要素也不夠統(tǒng)一、規(guī)范。會計業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行所有會計核算業(yè)務(wù)由中支營業(yè)室統(tǒng)一辦理,憑證要素填寫統(tǒng)一規(guī)范,對商業(yè)銀行繳存款統(tǒng)一管理,極大提高了業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。
(三)支行的運行成本得到了降低。會計核算業(yè)務(wù)上收前,縣(市)支行每年需要投入數(shù)萬元資金用于會計核算系統(tǒng)設(shè)備的購置、維修,憑證的印制以及專項郵遞費等。每個縣(市)支行需要為會計核算系統(tǒng)設(shè)置錄入崗、復(fù)核崗、綜合崗、會計主管崗等7個崗位,且有4個崗位不能交叉,盡管業(yè)務(wù)量不大,無庫支行平均每天1～2筆業(yè)務(wù),但是人員必須在崗,設(shè)備全天待機(jī)。會計業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行會計核算系統(tǒng)設(shè)備已停止使用,可節(jié)省設(shè)備維護(hù)更新和憑證、紙張、電腦耗材等費用,其會計核算崗位人員可充實到國庫、反洗錢、人民幣反假等其他管理崗位上,使人力資源得到有效利用。
(四)人員不足的矛盾得到了緩解。由于大多數(shù)縣(市)支行十多年來沒有進(jìn)入新的員工,員工老齡化的加劇,員工數(shù)量逐年減少,一定程度上妨礙了支行業(yè)務(wù)工作的開展。從九江市中支轄內(nèi)各縣(市)支行綜合業(yè)務(wù)股人員配置來看,人員最多的10個人,最少的只有6個人。由于綜合業(yè)務(wù)股對口中支會計財務(wù)科、國庫科、貨幣金銀科、營業(yè)室、事后監(jiān)督中心等五個科室,其涉及到會計、國庫、財務(wù)、固定資產(chǎn)、賬戶管理等10多個獨立運行的應(yīng)用系統(tǒng),會計崗位分工越來越細(xì)與會計人員相對不足的矛盾日益突出,會計人員不合理兼崗現(xiàn)象時有發(fā)生?？h(市)支行會計業(yè)務(wù)上收,可減少7個會計核算崗位,明顯減輕了支行業(yè)務(wù)崗位人手不足的壓力,并可集中人力強(qiáng)化國庫監(jiān)督、反洗錢、人民幣管理等監(jiān)管職能,有利于提高縣級支行履行職責(zé)的效果。
二、縣(市)支行會計核算業(yè)務(wù)上收后的風(fēng)險隱患分析
(一)中心支行操作風(fēng)險和管理風(fēng)險增加?？h(市)支行會計核算業(yè)務(wù)上收后,其風(fēng)險也隨同上收到中心支行營業(yè)室和會計財務(wù)科。一是中支營業(yè)室會計核算操作風(fēng)險增加。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計,縣(市)支行業(yè)務(wù)上收后,九江中支營業(yè)室新開立賬戶108戶,賬戶總數(shù)較上收前增長80%;上收后會計核算業(yè)務(wù)量月均827筆,較上收前增長40%。由于每筆會計核算業(yè)務(wù)辦理不是簡單的錄入會計憑證,它包含著數(shù)據(jù)匯總、憑證填制、要素審核、勾稽關(guān)系核對、憑證傳遞、事后監(jiān)督等多個環(huán)節(jié),無論哪個環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán),就會產(chǎn)生業(yè)務(wù)差錯甚至業(yè)務(wù)風(fēng)險。業(yè)務(wù)量的增加無疑增加了會計核算差錯的機(jī)率,因此相應(yīng)增加了中支營業(yè)室會計核算操作風(fēng)險。二是中支會計財務(wù)科對支行財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的管理風(fēng)險增加。會計核算業(yè)務(wù)上收前,中支會計集中核算系統(tǒng)除了能產(chǎn)生全轄的財務(wù)收支匯總表,各縣(市)支行網(wǎng)點損益表在中支綜合柜也都能自動產(chǎn)生,中支會計財務(wù)科能隨時掌握轄內(nèi)各支行的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。會計核算業(yè)務(wù)上收后,集中核算系統(tǒng)撤銷了各縣(市)支行的損益科目賬戶,各縣(市)支行財務(wù)收支情況不能在中支營業(yè)部反映,系統(tǒng)只能產(chǎn)生中支全轄的財務(wù)收支匯總表,不便于會計財務(wù)部門及時監(jiān)督各支行預(yù)算執(zhí)行情況,因此增加了中支會計財務(wù)科對各縣(市)支行財務(wù)管理風(fēng)險。
(二)縣(市)支行的會計管理風(fēng)險增加。一是對法人金融機(jī)構(gòu)繳存存款準(zhǔn)備金的管理風(fēng)險增加。會計核算業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行會計部門每旬必須對法人金融機(jī)構(gòu)提供的繳存存款準(zhǔn)備金報表進(jìn)行審核,無誤后報中支營業(yè)室辦理存款準(zhǔn)備金繳存業(yè)務(wù)。由于縣(市)支行不直接辦理具體核算業(yè)務(wù),對農(nóng)村信用社報表反映的數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性難以查證。二是賬務(wù)查詢查復(fù)操作風(fēng)險增加。按照支付結(jié)算制度規(guī)定,對于接收到的支付系統(tǒng)查詢,最遲不得超過次日上午就要查復(fù),而中支與各縣金融機(jī)構(gòu)距離較遠(yuǎn),無法在規(guī)定的時間內(nèi)按正常途徑傳遞紙質(zhì)查詢查復(fù)書,只能采取先影像后紙質(zhì)的方式由支行協(xié)查。另一方面,支行業(yè)務(wù)上收后,支行已無事后監(jiān)督系統(tǒng),影像只能依靠Notes郵箱這一非常途徑傳遞,縣(市)支行在查詢查復(fù)工作中是“二傳手”角色,因此也相應(yīng)存在一定管理風(fēng)險。
(三)縣級法人金融機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險增加。從我們調(diào)查轄內(nèi)各商業(yè)銀行情況來看,縣(市)支行會計核算業(yè)務(wù)上收對轄內(nèi)國有商業(yè)銀行、政策性銀行、地方性商業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行的分支機(jī)構(gòu)均影響不大,因為大多數(shù)商業(yè)銀行在支付系統(tǒng)上線運行后,陸續(xù)撤銷了在縣人民銀行開立的賬戶(保留發(fā)行庫縣支行除外)。目前受影響較大的是農(nóng)村信用社(農(nóng)村合作銀行),主要表現(xiàn)在:一是資金調(diào)撥不方便。由于農(nóng)村信用社沒有市級營業(yè)機(jī)構(gòu),其上繳存款準(zhǔn)備金和調(diào)撥頭寸需要在人民銀行與省聯(lián)社之間頻繁調(diào)撥資金,縣(市)支行會計核算業(yè)務(wù)沒上收之前,可直接通過縣(市)支行隨時辦理,業(yè)務(wù)上收后必須到市中支營業(yè)室辦理,由于各縣(市)距離中支路程遠(yuǎn)近不一,來回跑一趟時間最短的要1～2個小時,時間長的要半天,因此辦理資金調(diào)撥極不方便。二是對賬不及時。由于農(nóng)村信用社在中支營業(yè)室開戶,其往來款項回單、利息回單等不能及時拿到,因而會經(jīng)常產(chǎn)生未達(dá)款項,由于對賬不及時,給資金安全帶來一定風(fēng)險。三是查詢查復(fù)環(huán)節(jié)增加?？h(市)支行會計核算業(yè)務(wù)上收后,農(nóng)村信用社辦理查詢查復(fù)業(yè)務(wù)必須通過縣(市)支行向中支營業(yè)室辦理,增加了查詢查復(fù)中間環(huán)節(jié)。
三、防范新風(fēng)險的對策與建議
(一)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督,防范道德風(fēng)險和操作風(fēng)險。
1.加強(qiáng)風(fēng)險防范教育。縣(市)支行會計核算會計業(yè)務(wù)上收后,中支財務(wù)科要加強(qiáng)對全轄會計工作的管理和指導(dǎo),重點關(guān)注財務(wù)制度的執(zhí)行情況;中支營業(yè)室核算業(yè)務(wù)量大幅增加,業(yè)務(wù)差錯機(jī)率也相應(yīng)增加,難免會給員工心理造成一定壓力,因此要做好員工心理疏導(dǎo)工作,密切注意員工思想動態(tài),經(jīng)常開展案件防范和警示教育,引導(dǎo)員工樹立正確的工作觀、業(yè)績觀和價值觀,切實防范道德風(fēng)險和操作風(fēng)險;縣(市)支行也不能因為會計核算業(yè)務(wù)上收而放松風(fēng)險防范意識,會計核算操作風(fēng)險雖然不明顯了,但員工的道德風(fēng)險防范教育卻要加強(qiáng)。
2.健全風(fēng)險防范機(jī)制。要組織開展不同形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn),著力提高業(yè)務(wù)人員的操作能力和管理能力;要建立健全崗位責(zé)任制,明確各崗位的職責(zé),并實行嚴(yán)格的責(zé)任追究;要加大獎懲力度,做到獎罰并重。
3.強(qiáng)化監(jiān)督檢查。雖然縣(市)支行的會計核算業(yè)務(wù)上收,但其財務(wù)核算系統(tǒng)和固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)均是獨立的系統(tǒng),需定期向中支ABS系統(tǒng)報賬。支行內(nèi)審部門要督促會計財務(wù)人員,嚴(yán)格按照財務(wù)核算系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù),定期開展業(yè)務(wù)檢查,切實防范新的業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生。
(二)修改完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程,強(qiáng)化會計監(jiān)督職能?？h(市)支行會計核算業(yè)務(wù)上收后,原有的一些業(yè)務(wù)操作規(guī)程及規(guī)章制度實施細(xì)則都發(fā)生了變化,必須進(jìn)行全面修改和完善,要明確中支營業(yè)室、中支會計財務(wù)科、縣(市)支行和金融機(jī)構(gòu)在會計核算業(yè)務(wù)中的職責(zé)。進(jìn)一步完善農(nóng)村信用社存款準(zhǔn)備金繳存管理辦法、縣(市)支行定期財務(wù)報賬管理辦法、查詢查復(fù)管理辦法等,做到有章可行,違章必究。縣(市)支行要調(diào)整會計業(yè)務(wù)工作重點,要將操作重心向管理重心轉(zhuǎn)移,重點抓好對農(nóng)村信用社繳存準(zhǔn)備金存款賬表核對、對賬、查詢查復(fù)等監(jiān)督工作,每旬認(rèn)真核對農(nóng)村信用社存款準(zhǔn)備金報表和資料,每月及時上門與農(nóng)村信用社對賬,督促其及時辦理查詢查復(fù)業(yè)務(wù),將中支營業(yè)室會計核算風(fēng)險防范關(guān)口前移。
關(guān)鍵詞：會計核算；問題；對策
鐵路之于國家，就相當(dāng)于動脈之于身體，鐵路作為國家重要的物質(zhì)運輸部門，不僅管理活動異常復(fù)雜，其各項經(jīng)濟(jì)活動也因頻繁而顯得比較混亂。比如采購、銷售以及清算，幾乎都是在動態(tài)中進(jìn)行的，極大的增加了鐵路會計工作的難度。核算工作作為會計工作的核心，肩負(fù)著對生產(chǎn)消耗、經(jīng)營成果綜合評價的使命。特別是鐵路會計的核算工作，難度非常大，如何加強(qiáng)鐵路的核算工作就顯得尤為重要。
一、鐵路會計核算存在的問題
1.內(nèi)部控制制度不健全
我國的鐵路系統(tǒng)，其規(guī)模非常的龐大，覆蓋面積廣，部門眾多，內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)非常的復(fù)雜，加大了我國鐵路系統(tǒng)的內(nèi)部控制難度。就目前的情況來看，無論是在內(nèi)部牽制制度、會計審核制度以及稽查制度的具體執(zhí)行情況還有很多不盡如人意的地方。內(nèi)部控制制度的不完整，執(zhí)行情況不利等因素嚴(yán)重影響了我國鐵路系統(tǒng)的平穩(wěn)發(fā)展，致使部分資產(chǎn)流失，同時也影響到了會計核算環(huán)節(jié)，使會計信息失真。內(nèi)部牽制制度的缺失，大大削弱了會計核算的監(jiān)督職能，有些部門濫用職權(quán)，有些員工收受賄賂，嚴(yán)重影響了我國鐵路事業(yè)健康發(fā)展。
2.會計信息失真
由于鐵路系統(tǒng)的內(nèi)部分支十分復(fù)雜，這就使會計信息傳遞的時間跨度大、路線長、環(huán)節(jié)多，在傳遞的過程中，很容易造成會計信息的扭曲、失真。而且由于大部分的會計原始數(shù)據(jù)都是經(jīng)過會計人員手工整理來完成的，環(huán)節(jié)多、操作復(fù)雜，也增加了會計信息失真的風(fēng)險?，F(xiàn)階段，鐵路系統(tǒng)的會計核算程序，因原始憑證復(fù)雜，并且是由下級逐級匯總上報，這就無法避免會計信息失真。而且有些子公司、分支機(jī)構(gòu)，不按照相關(guān)要求對原始憑證、原始資料進(jìn)行妥善的保存，隨意丟放，會計賬簿、憑證、報表，毀壞、丟失的情況經(jīng)常發(fā)生，以上因素是會計信息失真的另一個原因，會計信息失真為會計核算工作的順利展開造成了一定阻礙。
3.會計核算基礎(chǔ)薄弱
新會計準(zhǔn)則的頒布，對我國的會計行業(yè)產(chǎn)生了重要影響，鐵路會計不可能被排除在外，而且隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，我國的會計準(zhǔn)則正在與國際會計準(zhǔn)則接軌，目前我國大多數(shù)行業(yè)所使用的都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是在我國的鐵路系統(tǒng)，有很多會計部門仍然是以收付實現(xiàn)制為主，這樣就非常容易產(chǎn)生在一個會計年度內(nèi)，收入與支出相配置的現(xiàn)象。在會計實務(wù)操作中，鐵路系統(tǒng)部分會計部門如果按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行操作，那么現(xiàn)金收支在發(fā)生期間必然全部列為收入與支出，但是其經(jīng)濟(jì)行為是否真實發(fā)生則不進(jìn)行考慮。從收入來講，部分收益已經(jīng)發(fā)生，但款項還沒有收到則不能做出反應(yīng)。同理，支出那一部分只有在有實質(zhì)性的現(xiàn)金流出時，才能夠被確認(rèn)，如此操作就不能對部門發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行如實的反映。而且，這樣的款項收付浮動很大，會使核算基礎(chǔ)引起不同會計年度之間收支規(guī)模的圈套波動，致使會計報表的信息內(nèi)容失真。
二、加強(qiáng)鐵路會計核算的建議
1.完善會計核算系統(tǒng)
我國鐵路系統(tǒng)的財務(wù)分析，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都是來源于會計核算系統(tǒng)，因此，加強(qiáng)會計核算系統(tǒng)建設(shè)，提高信息質(zhì)量就顯得尤為重要。因為我國鐵路系統(tǒng)分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地，會計核算也進(jìn)行分散部署，很容易形成“孤島”現(xiàn)象，報表在逐級匯總的過程中，很容易產(chǎn)生失誤，會計信息的時效性非常低。所以，鐵路系統(tǒng)必須要完善會計核算系統(tǒng)，優(yōu)化流程，并引用現(xiàn)代科技手段，充分利用好計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高信息處理的效率，提高會計信息的真實性。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
以不相容職位相分離的原則，對鐵路系統(tǒng)會計部門的各種規(guī)章制度進(jìn)行改進(jìn)，比如會計人員的崗位責(zé)任制、會計監(jiān)督制度、現(xiàn)金管理制度等等，使會計人員的日常工作能夠有章可循，推動會計核算工作朝著科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)。同時以鐵路系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔的原則對內(nèi)部控制制度的落實情況進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)前，領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀干預(yù)仍然是會計失真的一個重要原因，所以要鐵路系統(tǒng)內(nèi)部加強(qiáng)部門之間的互相牽制、互相監(jiān)督；在外部加強(qiáng)政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督等等，發(fā)現(xiàn)虛假會計信息必須要追查到底，情節(jié)嚴(yán)重觸犯到法律時，必須要追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。
3.加強(qiáng)會計核算的基礎(chǔ)建設(shè)
（1）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一制度的引入，可以使鐵路系統(tǒng)的收支與實際情況更為匹配，使會計信息更加明了、清晰，同時也能夠鐵路系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益，使績效考核更加切實可行。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，一是，可以將當(dāng)期的收入與支出全部記入當(dāng)期，使當(dāng)期的收入與支出能夠互相匹配，從而真實的反映出當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行水平、鐵路系統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的相關(guān)情況；二是能夠?qū)㈣F路系統(tǒng)各期的收入與支出在縱向上進(jìn)行比較，而且各分支機(jī)構(gòu)之間在預(yù)算執(zhí)行情況上也可以進(jìn)行橫向的比較；三是，能夠?qū)Ψ墙?jīng)營收入、經(jīng)營收入進(jìn)行核算，并且對固定資產(chǎn)計提折舊，對成本進(jìn)行全面核算，對資金使用效率的提高，成本的減少都有非常重要的作用，同時也能夠有效避免人為的混用兩種會計核算基礎(chǔ)，保證會計信息的真實性。
（2）加強(qiáng)物資管理。加強(qiáng)鐵路系統(tǒng)的物資管理，特別是加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)的管理，防止國有資產(chǎn)的流失。一是，改進(jìn)原有對資產(chǎn)的管理方式，對折舊、配比等項目重新設(shè)置，增加其科學(xué)性與合理性。二是，實行固定資產(chǎn)卡片制度，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理。三是，健全固定資產(chǎn)的報廢處理審批制度，加強(qiáng)報廢固定資產(chǎn)的管理，防止國有資產(chǎn)流失。
（3）建立符合鐵路自身發(fā)展的會計制度。制定切實可靠的會計責(zé)任追究制度，給予會計人員充分的權(quán)力，保證會計制度的落實。
4.提高會計人員的綜合素質(zhì)
會計核算的質(zhì)量與會計人員的素質(zhì)有著直接關(guān)系，因此開展會計人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)整個會計隊伍的素質(zhì)建設(shè)勢在必行。一是，可以運用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ，實現(xiàn)在線教學(xué)或者通過網(wǎng)絡(luò)視頻的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷更新學(xué)習(xí)內(nèi)容，與國際會計接軌，更新會計人員的知識架構(gòu)，提高學(xué)習(xí)效果。二是，增加學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)習(xí)的重點要轉(zhuǎn)向國家最新頒布的法律法規(guī)，鐵路系統(tǒng)可以聘請專家進(jìn)行深入解讀，并且結(jié)合社會熱點，加深會計人員對法律法規(guī)的解理，從而提高會計人員的技術(shù)水平。三是，加強(qiáng)會計人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，會計工作要求會計人員必須具有高尚的道德情操，能夠公正、客觀的對鐵路的財務(wù)進(jìn)行披露，以此來提高鐵路會計信息的公信力，加強(qiáng)會計人員的道德建設(shè)非常重要。
5.提高會計電算化水平
隨著計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用以及普及，鐵路系統(tǒng)必須對內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)、硬件設(shè)置進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化、信息化的處理，提高會計電算化的水平。盡量減少手工操作，減少中間環(huán)節(jié)，提高信息傳輸?shù)乃俣龋诓捎糜嬎銠C(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)單位核算的同時，還要保證會計數(shù)據(jù)的安全性與完整性，對使用過的會計數(shù)據(jù)妥善保存，以備日后的查用。
總結(jié)：
綜上所述，鐵路系統(tǒng)對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著不可估量的作用。鐵路系統(tǒng)的規(guī)模非常龐大，涵蓋了祖國的各個地區(qū)，同時分支機(jī)構(gòu)復(fù)雜，部門眾多，加大了會計核算工作的難度。比如內(nèi)部控制制度不健全；會計信息失真；會計核算基礎(chǔ)薄弱等問題，急需我們共同解決。相信通過我們的不懈努力，會計工作必然會發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，從而更好的為人民服務(wù)，為全社會服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算； 預(yù)算改革
作者簡介：林以列(1976-),男, 海南人,主任科員,會計師,審計師 , 研究方向:事業(yè)單位會計核算。
中圖分類號：F235.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）11-0078-03
會計集中核算是指行政事業(yè)單位成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委托記賬，集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，是融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派形式。我國的會計集中核算模式從1994年開始推行已經(jīng)十幾年，隨著事業(yè)單位改革的深入，財政管理的內(nèi)容和財務(wù)管理的模式均發(fā)生了很大變化。隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財政改革的深入開展，行政事業(yè)單位會計集中核算也面臨著一系列問題，這些問題的產(chǎn)生有其一定的客觀原因，因此，在保持會計集中核算這個大方向的前提下，以科學(xué)發(fā)展的觀點，結(jié)合實際情況，更好地加強(qiáng)、完善會計集中核算制有其現(xiàn)實意義。
一、會計集中核算與目前財政改革存在問題分析
會計集中核算的實質(zhì)在于以會計集中核算為核心，以會計人員管理體制改革為最初目的，按照公共財政理論，實現(xiàn)對財政單位會計核算成本最小化。這是一種財務(wù)核算方式上的變化。但實際上會計責(zé)任主體仍是各行政事業(yè)單位。會計集中核算中心一方面代表各單位承擔(dān)會計核算職能，另一方面又代表財政部門承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督職能，各行政事業(yè)單位的會計責(zé)任或者說承擔(dān)的單位法人責(zé)任并不由于會計集中核算中心賬務(wù)而減少?！稌嫹ā返谒臈l規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。會計集中核算制實施以后，會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)集中在會計核算中心辦理，而目前財政改革的三大部分：部門預(yù)算、國庫集中支付制、政府采購，其責(zé)任主體均是各單位負(fù)責(zé)人，會計集中核算僅以提供會計資料幫助其完成相關(guān)任務(wù)，可以想象，其所起作用十分有限，這種有限是由于上述雙重職能與身份所決定的，其合法性不能得到確定，導(dǎo)致會計集中核算中心很難在財政部門和單位中間找準(zhǔn)位置，這是會計核算中心最難把握的問題。
此外，會計集中核算成立后，在強(qiáng)化會計監(jiān)督職能的同時，削弱了會計管理與服務(wù)的職能。會計核算中心建立后，單位的會計責(zé)任發(fā)生了變化，其原先承擔(dān)的全部會計責(zé)任部分轉(zhuǎn)移到了會計核算中心，行政單位則失去部分財務(wù)管理職能，單位管理者想做好管理，但是財務(wù)數(shù)據(jù)必須由會計核算中心有針對性地提供，心有余而力不足，從而動搖行政事業(yè)單位的主人翁意識；而會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對代管資金及會計資料的安全性、完整性負(fù)責(zé)，從目前情況來看，單位財務(wù)管理水平高低及單位效益如何與會計核算中心關(guān)系并不大，對于財務(wù)核算中心的會計來說，對參與管理、充當(dāng)參謀的意愿并不強(qiáng)，使會計人員的管理職能不能得到有效發(fā)揮，不利于單位財政改革順利進(jìn)行。再者，隨著會計集中核算工作的推進(jìn)，專門的會計人才都集中在財務(wù)核算中心，而單位原來的會計人員已不辦理會計業(yè)務(wù)，而實際上，很多財政改革涉及到單位內(nèi)部管理，這就造成單位缺少財務(wù)專門人員，難以適應(yīng)財政改革的需要。
就預(yù)算改革來說，當(dāng)前的預(yù)算管理制度還不健全，單位的資金收支沒有全部納入預(yù)算管理，會計核算中心進(jìn)行核算的往往是事業(yè)性的收支，而其它收支往往沒有列入核算之中，導(dǎo)致監(jiān)督失控；此外，由于當(dāng)前預(yù)算編制中預(yù)算項目類別較多，預(yù)算編制不夠明細(xì)，故在執(zhí)行中，預(yù)算單位往往串用預(yù)算項目，對項目管理不加重視，而作為會計核算中心來說，由于資金自由權(quán)與使用權(quán)在各單位，僅能依據(jù)的是單位總體的預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算沒有明確，執(zhí)行起來就很粗放，導(dǎo)致對于預(yù)算難于得到有效控制，更無從談起會計監(jiān)督。
部門預(yù)算與國庫集中支付改革是緊密相聯(lián)的。國庫集中支付改革的指導(dǎo)思想是逐步實現(xiàn)將所有政府收支納入預(yù)算，統(tǒng)一由國庫集中支付，通過國庫集中支付減少中間環(huán)節(jié)，保證行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)支出。就這一點來看，國庫集中支付改革是對部門預(yù)算改革的補(bǔ)充與深化，而會計集中核算是在財務(wù)核算方式上進(jìn)行改革，兩者并不矛盾，但是按照改革的思路來看，兩者的核算主體（執(zhí)行者）并不一致，因此，在會計集中核算制度下，預(yù)算單位雖然有資金自有權(quán)和支配權(quán)，但是經(jīng)費的撥轉(zhuǎn)支用必須經(jīng)過會計核算中心，而在某些地方也出現(xiàn)會計核算中心將集中賬戶中的款項進(jìn)行“利用”或“互墊”，從這一過程來看，會計核算中心成了“第二國庫”，這與國庫集中支付改革的指導(dǎo)思想不一致，大大阻礙國庫集中支付改革發(fā)展。
二、推進(jìn)會計集中核算制度改革，適應(yīng)新形勢需要
（一）會計集中核算制度建立后，各單位財務(wù)管理水平?jīng)]有得到實質(zhì)性提高，相反，將會計核算風(fēng)險由本單位轉(zhuǎn)到會計集中核算中心，會計集中核算部分取代了各單位財務(wù)管理的職能，弱化了各單位財務(wù)管理職能，因此，以各單位為主體的部門預(yù)算等財政改革需要各單位從基礎(chǔ)性工作入手，建立主動改革、要求改革的信心，會計集中核算中心要根據(jù)各單位實際，幫助其進(jìn)一步建立和完善財務(wù)監(jiān)督管理制度和內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高資金使用效益。
（二）進(jìn)一步健全、完善會計集中核算制度的改革，建立會計集中核算中心評價激勵機(jī)制。當(dāng)前，會計集中核算中心只從事會計核算工作，好似流水線的會計處理，導(dǎo)致單位核算會計很難根據(jù)各單位實際情況，提出有針對性的單位財務(wù)管理方法，促進(jìn)單位工作開展。因此，應(yīng)當(dāng)健全會計核算中心評價激勵考核機(jī)制，采取一系列有效措施評價財務(wù)人員工作業(yè)績，由預(yù)算單位和會計核算中心一起對財務(wù)人員進(jìn)行考核，鼓勵財務(wù)人員對預(yù)算單位管理提出有益建議，對于積極為預(yù)算單位提供合理化建議的、促進(jìn)工作發(fā)展的人員給予一定的激勵。通過建立評價激勵考核機(jī)制，將一定程度上加強(qiáng)會計集中核算的服務(wù)職能，更加有益于會計集中核算建設(shè)。
（三）在部門預(yù)算執(zhí)行過程中，要完善機(jī)制，實行追蹤問效，切實強(qiáng)化預(yù)算管理，進(jìn)一步研究預(yù)算改革新方法，加大對預(yù)算績效考核力度，盡快建立和健全評價績效的指標(biāo)體系，既有定性規(guī)定，又有定量標(biāo)準(zhǔn)，從而給予會計集中核算量化的標(biāo)準(zhǔn)，積極開展預(yù)算執(zhí)行評估，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸，為加強(qiáng)財務(wù)管理打下良好基礎(chǔ)。
三、會計集中核算中心配合單位開展財政改革
部門預(yù)算改革幾年來，初步達(dá)到一定的效果，但是還存在一定的問題。部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度中，在編制中，預(yù)算單位所有的支出收入都要嚴(yán)格列入預(yù)算，而預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，而財務(wù)部門要對所屬預(yù)算單位實施從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，會計集中核算中心要在把握改革方向上，明確責(zé)任，通過掌握會計資料，更好地利用相關(guān)會計資料，從而積極配合各單位開展部門預(yù)算改革。
（一）積極配合，提高預(yù)算編制的水平
1．當(dāng)前，在部門預(yù)算編制工作中，由于各部門占用資源、財務(wù)狀況、人員數(shù)量、財產(chǎn)等有的不明晰，使得按照定員定額標(biāo)準(zhǔn)核定部門支出的工作只能按照歷史的支出水平制訂，預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。這直接影響了定員定額和項目庫編制的質(zhì)量，導(dǎo)致部門預(yù)算的編制不能建立在一個扎實的基礎(chǔ)之上。因此，會計核算中心要細(xì)化核算項目，充分發(fā)揮核算功能，將各項支出與項目明細(xì)按編制預(yù)算的需求做好核算，這樣，就能在編制預(yù)算時，將歷史發(fā)生額度提供給單位，從而為預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。
2．明確預(yù)算編制主體，配合單位做好編制工作。部門預(yù)算編制是每個單位的任務(wù)，大多數(shù)單位的預(yù)算編制工作，從預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備、預(yù)算項目的確定直至預(yù)算編制，是一個較長的過程，由于實現(xiàn)會計集中核算后，單位的預(yù)算編制往往由核算會計代編，在實際操作中，一位會計要負(fù)責(zé)若干家單位，顯然預(yù)算編制難以取得理想效果。因此，在目前暫由會計代編制的基礎(chǔ)上，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)積極介入，由主要負(fù)責(zé)人協(xié)同會計編制預(yù)算，制定科學(xué)合理、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，召開項目工作會議，明確來年需執(zhí)行的項目，使預(yù)算細(xì)化到預(yù)算單位的各個部門、各個項目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性，這樣才能避免因業(yè)務(wù)部門沒有參與編制過程而使預(yù)算在執(zhí)行過程中遇到阻力而變形走樣。
（二）加強(qiáng)核算，做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作
1．國庫集中支付改革是部門預(yù)算改革的深化，也是預(yù)算順利執(zhí)行的首要保證。因此，在部門預(yù)算下達(dá)后，會計核算中心要配合單位做好國庫集中支付的用款申請工作，特別是項目支出，要結(jié)合各單位實際工作情況，按項目進(jìn)度做好用款額度申請，這樣由單位把握國庫集中支付的執(zhí)行進(jìn)度，體現(xiàn)了國庫集中支付改革的精神，也督促各單位重視預(yù)算執(zhí)行工作，從而提高各單位預(yù)算執(zhí)行的主動性。
2．在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，我們發(fā)現(xiàn)，基本支出預(yù)算執(zhí)行效率很高，但是，與之相比較的是，項目支出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度很緩慢，每年往往有大量的結(jié)余資金沉淀，如何提高預(yù)算項目執(zhí)行進(jìn)度，成為當(dāng)前預(yù)算改革中的一大難點。雖然項目執(zhí)行進(jìn)度緩慢與項目編制、審核及各單位實際工作環(huán)境有關(guān)，不是一個簡單純粹的問題。但是，對于會計集中核算中心來說，可以考慮與預(yù)算單位簽訂項目執(zhí)行責(zé)任書，明確項目的執(zhí)行進(jìn)展、開支范圍及檢查驗收等內(nèi)容，從而加強(qiáng)會計核算中心對項目預(yù)算的執(zhí)行與財務(wù)監(jiān)督力度。
3．加強(qiáng)財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建財務(wù)信息傳達(dá)機(jī)制，將會計核算系統(tǒng)與財政部門聯(lián)網(wǎng)，便于財政部門對各單位進(jìn)行檢查監(jiān)督；并且，按期提供具體財務(wù)數(shù)據(jù)給各預(yù)算單位，也可開放財務(wù)系統(tǒng)的查詢權(quán)限給各單位，方便預(yù)算單位隨時查詢本單位明細(xì)賬情況，隨時了解預(yù)算和項目執(zhí)行進(jìn)度，從而加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。
4．進(jìn)一步轉(zhuǎn)變會計核算中心職能，加強(qiáng)對預(yù)算監(jiān)督管理，促進(jìn)會計核算中心從核算向管理轉(zhuǎn)化，通過核對各部門預(yù)算指標(biāo)情況，會計核算中心可以對各單位預(yù)算指標(biāo)實時進(jìn)行控制，杜絕超預(yù)算、超計劃用款，會計通過對各單位具體賬務(wù)的核算，可以把握預(yù)算單位用款的進(jìn)度情況，提醒督促預(yù)算單位注意預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從而起到管理促進(jìn)的作用。
會計集中核算制度作為財政改革的輔助，越來越發(fā)揮著重大作用。盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要進(jìn)一步完善，但是，在加強(qiáng)財政資金管理，提高財務(wù)核算水平，降低財務(wù)核算成本，減少會計信息失真方面已取得很大成績，我們應(yīng)當(dāng)充分看到會計集中核算的優(yōu)越性，并將這種優(yōu)勢與當(dāng)前財政各項改革緊密結(jié)合在一起，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，加快國庫集中支付改革，為進(jìn)一步完善會計集中核算制度而努力。
參考文獻(xiàn)：
