發(fā)布時間：2023-10-10 10:37:14
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關(guān)鍵詞：公允價值；問題；對策
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：公允價值在會計實務(wù)中面臨的問題及對策
收錄日期：2014年6月10日
一、公允價值在會計實務(wù)中面臨的問題
（一）公允價值的獲取和使用存在的難度。由于采用公允價值的價值變動是通過損益表反映的，它直接影響到企業(yè)財務(wù)的各項指標(biāo)和財務(wù)信息的正確性，因次公允價值的確定辦法有待于進(jìn)一步規(guī)范。因為有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。公允價值本身是合理的，我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在會計實務(wù)中的運用，解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件，優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)，便于我們更有信心地使用公允價值。
（二）公允價值的可靠性和可操作性問題
1、公允價值的可靠性問題。會計信息的相關(guān)性和可靠性，一直以來都難以同時得到滿足。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)者提出反對采用公允價值計量，原因是他們認(rèn)為公允計量是一種以犧牲可靠性為代價來滿足相關(guān)性的計量手段。就目前市場可觀察到的現(xiàn)行價值狀況而言，相關(guān)資產(chǎn)市場的存在是其必備條件之一。從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等建設(shè)都還不成熟，價格并不能確實的反映價值量，絕大多數(shù)市場資產(chǎn)的公允市價難以獲得。雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場，也可以運用其他技術(shù)來估計公允價值，但是就我國經(jīng)濟(jì)信息水平狀況而言這幾乎是不可能的?，F(xiàn)階段我國市場對未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都還很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。因此說一種計量方式即使是很有價值，但也決不能以犧牲其可靠性為代價。
2、公允價值的可操作性問題。公允價值的運用較歷史成本而言在技術(shù)和人才等方面提出了更為苛刻的要求，并且大大地增加了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高超專業(yè)技術(shù)、誠實守信的評估師隊伍，而且公允價值的計量與核算也變得越來越復(fù)雜了，同時需要更高素質(zhì)的會計人才進(jìn)行會計處理才能完成。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都是不理想的，客觀的說目前我國的大多數(shù)從業(yè)人員對于公允價值這一業(yè)務(wù)運用尚難以適應(yīng)。
（三）缺乏成熟的市場環(huán)境。我國目前市場化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)而言，很難找到可以觀察到的市場價格。同時缺乏公平價格的形成機(jī)構(gòu)。作為行使中介職能的中介機(jī)構(gòu)尚難以做到真正獨立、客觀、公正，還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
（四）成為操縱利潤的工具。新準(zhǔn)則規(guī)定了在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用公允價值進(jìn)行計量。許多人認(rèn)為，公允價值的采用會加劇公司人控制現(xiàn)象，為管理人員操縱利潤提供了方便。但是，我們必須認(rèn)識到，導(dǎo)致利潤縱并非政策制定本身有問題，而在于其使用者人為操縱造成的。財政部在本次準(zhǔn)則的制定中慎之又慎，盡量避免了濫用準(zhǔn)則的情況出現(xiàn)。如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確采用公允價值模式計量的，除該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得這一條件外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關(guān)信息?？梢姴⒉皇撬型顿Y性房地產(chǎn)都可以采用公允價值的，需要有嚴(yán)格的要求限制。這一點與國際會計準(zhǔn)則相比是完全不同的，也是符合我國實際國情的。從這些例子我們可以看出，公允價值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的條件限制的。
二、解決公允價值在運用中面臨問題的對策
（一）完善公允價值理論，構(gòu)建具有可操作性的公允價值應(yīng)用框架。我國財政部會計準(zhǔn)則委員會和會計理論界在充分考慮我國國情的前提下，盡早推出一個具有操作性的公允價值計量的理論及應(yīng)用框架。這個指導(dǎo)框架應(yīng)對公允價值的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會計人員進(jìn)行實務(wù)操作。同時將健全的理論在我國全面推廣，才能促進(jìn)解決運用中出現(xiàn)的難題?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，也可以進(jìn)行創(chuàng)造性的工作。
（二）加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立成熟的市場環(huán)境
1、完善市場經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步提高證券市場的有效性。我國市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步確立，為公允價值的運用奠定了環(huán)境基礎(chǔ)。保證有一個公開、公平、有效的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。我國應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。而我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在提高資本運作透明度，清理違規(guī)違紀(jì)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系等各方面都有了很大的進(jìn)步。財政部也不斷的加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督和檢查；廣大投資者對會計信息進(jìn)行分析判斷、有效鑒別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場的有效性逐步提高?？梢?，如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與以前是不可同日而語的，所以現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境初步奠定了公允價值運用的環(huán)境基礎(chǔ)。
2、不斷完善相關(guān)理論體系，建立公允價值計量準(zhǔn)則。公允價值計量的有效實施首先需要有一個完善的公允價值理論體系作為支持。盡管我國新會計準(zhǔn)則已經(jīng)全面引入了公允價值，但是，基本準(zhǔn)則中并沒有對公允價值的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，而且沒有單獨一項具體準(zhǔn)則專門規(guī)范公允價值計量應(yīng)用的細(xì)節(jié)問題，這將極大地阻礙公允價值的應(yīng)用與發(fā)展。我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價值會計理論方法精髓還遠(yuǎn)不夠。對理論研究的缺失，特別是對公允價值及其外延研究的缺失，導(dǎo)致對公允價值確認(rèn)計量的要求及方法遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)有復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)體系。我國應(yīng)根據(jù)國情，盡早的制定一個具有可操作性的公允價值計量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，應(yīng)具體詳細(xì)的說明現(xiàn)值技術(shù)的操作，詳細(xì)地說明現(xiàn)值的確認(rèn)、計量問題，折現(xiàn)率和資產(chǎn)報酬率選擇的問題，對于公允價值定性和定量給予一個標(biāo)準(zhǔn)，使得操作上能夠規(guī)范，減少主觀的臆斷，以利于實物操作。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際接軌，加強(qiáng)公允價值的理論研究，建立公允價值計量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
（三）加強(qiáng)監(jiān)管
1、強(qiáng)化相關(guān)管理、審計機(jī)構(gòu)等監(jiān)督力度，建立互動機(jī)制。界定清楚財政、審計、會計等監(jiān)管職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。而且相關(guān)管理機(jī)構(gòu)之間要建立互動機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，人員必須加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。
2、提高會計、審計人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平。公允價值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，這對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。一方面加強(qiáng)對會計人員有關(guān)公允價值的教育和培訓(xùn)，提高我國會計人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面必須加強(qiáng)會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機(jī)。此外，應(yīng)該加強(qiáng)對審計師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對公允價值的運用起到監(jiān)督控制的作用。
主要參考文獻(xiàn)：
［1］田淑英，李慧思.淺談公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用［J］.會計之友（下旬刊），2007.5.
關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;資產(chǎn);資產(chǎn)減值
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、資產(chǎn)減值會計的含義
資產(chǎn)減值會計是對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告和披露的一系列規(guī)范。根據(jù)我國財政部2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》的規(guī)定:資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。這里的資產(chǎn)既包括單項資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組(是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入)。通過計提資產(chǎn)減值,可以客觀地反映資產(chǎn)價值的減少,全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況,揭示潛在風(fēng)險,確認(rèn)資產(chǎn)未來可實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益。為會計信息使用者提供更多相關(guān)有用的信息是資產(chǎn)減值會計的根本任務(wù)。
二、我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展現(xiàn)狀
從世界范圍看,一般認(rèn)為,資產(chǎn)減值會計起源于文藝復(fù)興時期的意大利。1494年現(xiàn)代會計之父的盧卡?帕喬利在其里程碑式的著作《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中,明確提出了不可高估存貨的思想,因此,資產(chǎn)減值會計的思想最早體現(xiàn)在存貨上。我國資產(chǎn)減值會計的起步比較晚。上世紀(jì)九十年代以前,在會計核算上根本不需要考慮資產(chǎn)是否減值的問題。隨著改革開放的不斷深入,政府逐漸把企業(yè)推向市場,使之成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立實體。經(jīng)濟(jì)體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)的存貨、投資、固定資產(chǎn)等頻繁地發(fā)生減值現(xiàn)象,客觀上也要求企業(yè)對這種潛在的減值進(jìn)行確認(rèn)。1992年不管是財政部首先頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》,還是隨后陸續(xù)開始實施的《股份制試點企業(yè)會計制度》以及《外商投資企業(yè)會計制度》,都要求對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。1998年1月財政部又頒發(fā)了《股份有限公司會計制度―會計科目和會計報表》要求境外上市公司、香港上市公司和在境內(nèi)發(fā)行外資股公司在中期期末或年度終了時計提四項減值準(zhǔn)備,即壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資跌價準(zhǔn)備。
2000年12月29日在我國頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》中明確提出“資產(chǎn)減值”概念,并在原來對四項資產(chǎn)計提減值的基礎(chǔ)上,將資產(chǎn)減值計提范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項資產(chǎn)。并把資產(chǎn)減值明細(xì)表納入報表體系,作為資產(chǎn)負(fù)債表的第一附表。
2006年2月5日,財政部正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》。這一準(zhǔn)則比較具體地規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,增強(qiáng)了實務(wù)中的可操作性。這一準(zhǔn)則也充分考慮了中國的實際情況并體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同,是我國會計改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)中的一項重大成果,標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值會計得到了進(jìn)一步的發(fā)展,進(jìn)入了一個新的階段,在完善我國會計準(zhǔn)則體系,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面將起著十分積極的作用。至此,我國的資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行從自愿性到強(qiáng)制性,減值的范圍從單一項目到八項減值制度的完善,在較短的時間內(nèi)得到了不斷的強(qiáng)化,增強(qiáng)了會計信息的穩(wěn)健性。
三、我國資產(chǎn)減值會計實務(wù)中的問題
新準(zhǔn)則的出臺,使得資產(chǎn)減值損失在會計上的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露都有了更加明確與詳細(xì)的實施規(guī)范,可以更真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的實質(zhì),提高會計信息的有用性。但是,新準(zhǔn)則的實施,能否取得預(yù)期的效果?雖然,新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的基本趨同,但在現(xiàn)實環(huán)境下,在具體的實務(wù)操作中必然也會出現(xiàn)一些問題,突出表現(xiàn)在:
(一)資產(chǎn)減值損失計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益(預(yù)計可收回金額),也就是說,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于預(yù)計可收回金額的時候,就要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。但預(yù)計可收回金額如何確定?很多公司無法獲得資產(chǎn)在當(dāng)前的現(xiàn)實環(huán)境下真實而合理的市場價格,如果采用相關(guān)的計算方法確定可收回金額,那么在計算的過程中,折現(xiàn)率的確定、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的計算方法等在一定程度上仍依賴于會計人員的職業(yè)判斷,從而使得依據(jù)相關(guān)的估計數(shù)確定的凈值存在較大的主觀性。正是由于種種因素的影響,資產(chǎn)減值金額的真實性和合理性無法得到保證。
(二)減值損失的禁止轉(zhuǎn)回不能如實反映企業(yè)資產(chǎn)真實狀況。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷是為了使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際,但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備,也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。例如,遠(yuǎn)大公司2007年取得一項價值200萬元的固定資產(chǎn),2007年年底的可收回金額為160萬元。據(jù)此要計提40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。若到2008年該項資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至180萬元,此時該資產(chǎn)的價值已恢復(fù)20萬元,但按準(zhǔn)則的要求,恢復(fù)的20萬元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回,賬面價值仍為160萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額,也不等于歷史成本,并未反映出資產(chǎn)的真實價值。
(三)資產(chǎn)組的確認(rèn)難以準(zhǔn)確把握。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。而資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時,在認(rèn)定資產(chǎn)組時,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。但對具體如何確定資產(chǎn)組并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn),公司在對資產(chǎn)組進(jìn)行劃分時,可選擇不同的劃分方法,而劃分方法的不同,將會直接影響到資產(chǎn)準(zhǔn)備是否計提以及計提金額多少等問題。
(四)資產(chǎn)減值的信息披露不夠全面。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求披露資產(chǎn)減值的分類、金額、影響和原因,同時還規(guī)定重大的資產(chǎn)減值要披露可收回金額的確定方法外。這些披露內(nèi)容將有助于信息使用者更好地了解企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況,從而分析公司會計信息的可靠性,做出正確的決策。但對于會計報表的使用者來說,并不是每個人都熟悉資產(chǎn)減值的確定標(biāo)準(zhǔn)以及計算方法。所以,他們也就無從知曉企業(yè)資產(chǎn)減值的程序是否完備,計提的減值金額是否能夠真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的情況。
四、解決措施
雖然新準(zhǔn)則在實施過程中,除了上述幾個重要問題之外,還存在著其他的問題,但毋庸置疑,新準(zhǔn)則的頒布與實施,是我國在資產(chǎn)減值會計上的一大進(jìn)步,而新的會計準(zhǔn)則與中國會計規(guī)范、會計實務(wù)的融合需要漫長的發(fā)展過程。筆者認(rèn)為,要使資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用,我們應(yīng)從以下幾個方面著手:
(一)從實際出發(fā),制定具有中國特色的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。此次頒布的新會計準(zhǔn)則在很大程度上體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌。但一味地照抄照搬是沒有意義的,在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)加強(qiáng)政府的主導(dǎo)地位,從我國的實際國情出發(fā),制定切合實際的,具有中國特色的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。
(二)繼續(xù)完善會計后續(xù)教育,提高會計人員職業(yè)判斷能力。資產(chǎn)減值會計在具體的會計處理過程中更多的是依賴會計人員的職業(yè)判斷,因此忽視對會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),資產(chǎn)減值會計制度將難以執(zhí)行。在不斷提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的基礎(chǔ)上,還要不斷加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育,通過多種形式提高會計人員的職業(yè)判斷能力。
(三)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)和法人結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)提升企業(yè)管理水平,實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要途徑。好的內(nèi)部控制制度,有利于相關(guān)部門及時向財務(wù)部門反映各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題及原因,可以有效地約束會計人員,規(guī)范企業(yè)的會計行為。保證會計資料的真實完整。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計外部監(jiān)管機(jī)制。資產(chǎn)減值會計在處理過程中并沒有完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),比如資產(chǎn)組的確認(rèn)、預(yù)計可收回金額的計算等等,各個企業(yè)基于不同的情況,可能得出不同的結(jié)論。那么,每一個企業(yè)的會計處理是否真實地反映了企業(yè)的實際情況,這就有賴于外部的監(jiān)管力量。稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、注冊會計師等都應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)減值會計信息的審核和監(jiān)督。
(作者單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.3.
[2]于霄.資產(chǎn)減值會計相關(guān)問題研究.東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007.12.
[3]曲麗巖.我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的預(yù)期效果分析.北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007.6.
[4]羅陽,吳瑩.資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則相關(guān)問題的探討.海南金融,2008.3.
一、中職會計實務(wù)教學(xué)當(dāng)中存在的問題
1．重理論，輕實踐
會計專業(yè)課程的設(shè)置，由于將注意力過多地放在了知識的系統(tǒng)性以及嚴(yán)密性上面，課程之間發(fā)生了割裂的現(xiàn)象，課程的內(nèi)容也有很多重復(fù)，并且缺乏專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)，也就是說，在教授會計專業(yè)課程時，側(cè)重點放在了知識理論上，強(qiáng)調(diào)了知識理論，卻忽視了培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用知識的能力。
2．課堂形式單一、枯燥
在進(jìn)行會計專業(yè)課的課堂教學(xué)中，教師教學(xué)方式刻板，和學(xué)生之間缺乏互動和交流，這就使得學(xué)生失去了一個很好的課堂練習(xí)機(jī)會。并且，這種傳統(tǒng)的單一方向的授課方式枯燥乏味，學(xué)生很容易失去學(xué)習(xí)的興趣，上課時的學(xué)習(xí)積極性不高，學(xué)習(xí)效率極低。
3．時間少，任務(wù)重
在教學(xué)和實踐訓(xùn)練時，學(xué)生的任務(wù)是很重的，學(xué)生往往因為不堪重負(fù)，最終使得學(xué)習(xí)的成果甚微。傳統(tǒng)的中職會計實務(wù)教學(xué)總是先給學(xué)生一套實習(xí)所需要的資料，模擬企業(yè)某段時間內(nèi)的業(yè)務(wù)量，這就相當(dāng)于學(xué)生飾演了企業(yè)中的多種角色，不僅僅要承擔(dān)銷售的任務(wù)，還要“掌管”倉庫貨存等等。對于沒有工作經(jīng)驗的學(xué)生來說，是很難將脈絡(luò)把握清楚的，繁瑣的工作會讓人思緒混亂。因此，一個月的實習(xí)下來，學(xué)生即便在教師的幫助下勉勉強(qiáng)強(qiáng)地完成了任務(wù)，也還是收獲不大，因為他們根本就沒有一個清晰的思路，也不知道在這一過程中，自己究竟采用了哪種策略應(yīng)對何種問題。
二、解決中職會計實務(wù)教學(xué)問題的對策
1．轉(zhuǎn)變教育觀念
教育觀念即為教學(xué)的向?qū)?，只有建立一種正確的教學(xué)觀念，才能從根本上轉(zhuǎn)變教學(xué)體系，解決其中出現(xiàn)的問題。首先，應(yīng)該改變以往的人才觀念，不僅要重視理論知識的掌握情況，還要重視能力的培養(yǎng)，在校期間要訓(xùn)練學(xué)生應(yīng)變問題的能力，增強(qiáng)其今后對崗位的適應(yīng)能力。其次，要改變傳統(tǒng)的教學(xué)觀念，系統(tǒng)理論知識固然很重要，但是對于中職院校來說，更不能忽視的，是要培養(yǎng)職業(yè)型人才。
2．改變會計實務(wù)教學(xué)模式
實踐訓(xùn)練要以學(xué)生能夠接受并完成為前提，筆者提倡采取逐項訓(xùn)練的模式。即，根據(jù)學(xué)生在校三年期間學(xué)到的知識，設(shè)計與之相符的任務(wù)，這樣，既能使學(xué)生充分應(yīng)用所學(xué)知識，又不會給人混亂的感覺，保證學(xué)生從始到終有一個清晰的脈絡(luò)，知道什么在遇到什么情況、什么問題時應(yīng)該采取什么對策。
3．手工操作和電算化的有機(jī)結(jié)合
在會計實務(wù)實踐訓(xùn)練時，要能夠把手工操作和電算化結(jié)合起來。通常的手段是讓學(xué)生在完成手工操作的模擬資料后，再通過對財務(wù)軟件的使用，進(jìn)行一次電算化的實務(wù)操作。這樣做的目的，既使得學(xué)生更加熟悉會計實務(wù)的運算流程，又能夠很好地理解電算化的意義，與此同時，也可以訓(xùn)練學(xué)生的計算機(jī)操作能力以及實際工作中會計實務(wù)的處理能力。
事業(yè)單位主要指我國國家機(jī)關(guān)以及其他組織舉辦從事教育、衛(wèi)生、科技等活動的社會組織，利用國有資產(chǎn)進(jìn)行建設(shè)，以社會公益為目的，屬于服務(wù)性組織。事業(yè)單位會計是指包括記錄、反映和監(jiān)督其預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果在內(nèi)的會計。財政部于1997年了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，自1998年1月1日起施行。隨著事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟(jì)活動的深度和廣度，以及公共財政體系不斷改革，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》難以適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位會計工作的新要求。財政部經(jīng)過多年論證和廣泛征求意見，于2012年12月正式頒布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號），自2013年1月1日起全面施行。
目前事業(yè)單位會計核算的特點主要是存在雙重性，一方面大多數(shù)事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制；另一方面根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。推行收付實現(xiàn)制是為了適應(yīng)事業(yè)單位早期的職能和性質(zhì)，主要反映事業(yè)單位利用財政資金完成行政管理工作、開展業(yè)務(wù)活動的績效成果。這種較為簡單的會計確認(rèn)制度雖然反映了現(xiàn)金流量，使財政部對財政資金收支得以方便統(tǒng)計與分析，但也暴露了對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性。
二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計實務(wù)中存在的主要問題
2012年4月國務(wù)院頒布了《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位將按社會功能分為以下三種類別：一是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，二是承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，三是從事公益服務(wù)的事業(yè)單位。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)、財政體制、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)分類改革進(jìn)一步推進(jìn)，事業(yè)單位從過去的單一財政資金來源轉(zhuǎn)變?yōu)槎噘Y金渠道的單位實體，經(jīng)營性事業(yè)單位也呈現(xiàn)類似企業(yè)的特點，在上述過程中，事業(yè)單位的會計處理已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，具體表現(xiàn)為：
1.兩種會計確認(rèn)制度并存產(chǎn)生的會計處理混亂
根據(jù)收付實現(xiàn)制，只有收到現(xiàn)金才確認(rèn)收入，只有支付現(xiàn)金才確認(rèn)費用。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)為收入、費用應(yīng)在該項債權(quán)或債務(wù)依法確認(rèn)之時便進(jìn)行會計確認(rèn)。《事業(yè)單位會計制度》中提到具有經(jīng)營收支的業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一旦該部門同時采用了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，在期末會計信息橫向、縱向?qū)Ρ葧r會出現(xiàn)統(tǒng)計口徑不一致的問題。即一張報表里包括了兩種會計確認(rèn)方式下的收入與費用，一方面影響到期末財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性與合理性；另一方面也影響到綜合預(yù)算的編制。
2.收付實現(xiàn)制引起收入成本不配比
目前，事業(yè)單位一般按收付實現(xiàn)制在收到現(xiàn)金的當(dāng)期確認(rèn)涵蓋數(shù)月的收入，在會計處理上無法辯認(rèn)收入中所涵蓋的時間因素，即無法確認(rèn)是一次性收入還是實際上為跨越數(shù)期的收入。由于沒有待攤費用的會計處理規(guī)定，費用也出現(xiàn)同樣的問題，比如預(yù)付若干期電費、網(wǎng)絡(luò)通信費，由于在支出時確認(rèn)數(shù)期費用，并不能體現(xiàn)該項業(yè)務(wù)費用實際效用時間。收付實現(xiàn)制的不足之處是收入與成本費用不配比，只能在某個會計時點看到資金結(jié)余情況，難以客觀地反映該單位在一個會計年度里收支的過程。在事業(yè)單位會計工作相關(guān)規(guī)定中，尚未明確規(guī)定分期待攤確認(rèn)收入與費用。
3.資產(chǎn)價值核算尚待完善
在新頒布的《事業(yè)單位會計制度》中，固定資產(chǎn)按規(guī)定年限計提折舊、無形資產(chǎn)按規(guī)定年限進(jìn)行攤銷。由于在此之前事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以取得時的成本入賬，在采用新的會計處理方法時，如何確認(rèn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值以及剩余的折舊年限，還缺乏規(guī)范的價值確認(rèn)過程與具體的操作細(xì)則。
關(guān)于固定資產(chǎn)資本性支出尚無可行操作規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在開展固定資產(chǎn)資本性支出時，應(yīng)把固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，由于企業(yè)的會計處理中累計折舊科目反映了固定資產(chǎn)耗損價值，固定資產(chǎn)核銷已耗損價值同時增加新價值。事業(yè)單位由于過去沒有累計折舊的規(guī)定，固定資產(chǎn)資本性支出確認(rèn)時無法合理分辯已耗損的價值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增。
4.修購基金與費用確認(rèn)的復(fù)雜性
根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，事業(yè)單位可以按規(guī)定比例計提修購基金，會計分錄是借方反映為費用支出，貸方反映為修購基金。由于只規(guī)定了每期修購基金的計提上限，而缺乏對修購基金的使用監(jiān)督與余額控制，使該科目存在虛增支出的可能。一般的會計實務(wù)中，提取了修購基金的事業(yè)單位在利用自籌資金修繕、購置固定資產(chǎn)時應(yīng)使用該基金科目。也有一些單位，一方面計提修購基金；另一方面發(fā)生實際修繕事項時列支維修維護(hù)費用，修購基金科目的只計提不使用。上述問題的出現(xiàn)都對事業(yè)單位會計核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了不利影響。
5.項目管理以收代付現(xiàn)象
事業(yè)單位中上級主管單位通常會將項目分拆為多個項目由下屬單位完成，一些單位會出現(xiàn)以支代付現(xiàn)象，即以撥付項目經(jīng)費作為該項目的完成程度，而沒有具體的原始憑證用以證明。這種情況下很容易出現(xiàn)項目管理漏洞，以收代付的做法不能有效監(jiān)督下屬單位是否?？顚Ｓ?，也削弱了事業(yè)單位會計對本單位項目管理的有效性。
三、完善事業(yè)單位會計處理的對策建議
考慮事業(yè)單位體制實際狀況、國家公共財政管理以及單位內(nèi)部監(jiān)督管理的要求，事業(yè)單位如何克服收付實現(xiàn)制的局限性，兼顧部門決算與國家財政資金統(tǒng)計，筆者提出以下對策建議：
1.財務(wù)會計報表編制的改進(jìn)
（1）財務(wù)會計報表收入的確認(rèn)。在單位部門決算中同時存在收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計確認(rèn)制度下的收入時，建議在部門決算統(tǒng)計收入時，將權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的收入減去應(yīng)收賬款作為年末的經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入，即調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制收入為收付實現(xiàn)制收入。這種關(guān)于收入的調(diào)整主要是體現(xiàn)了事業(yè)單位預(yù)算會計的特點與報表使用者的需要。
（2）跨期業(yè)務(wù)收支處理。收付實現(xiàn)制無法客觀地體現(xiàn)收入與成本配比原則，即日常的會計核算難以克服這種局限，只能在財務(wù)報表中增加相應(yīng)的報表與指標(biāo)來體現(xiàn)收入與費用的過程，這種的改進(jìn)也有利于精細(xì)化預(yù)算。
2.會計核算方面的改進(jìn)
（1）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷問題。在開始固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷工作之前，首先必須進(jìn)行國有資產(chǎn)的清查工作。對于已經(jīng)報廢毀損的資產(chǎn)應(yīng)該按規(guī)定報批后進(jìn)行報廢處理，對于尚在使用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別對待。在用資產(chǎn)中從購置之日起至今已超過規(guī)定的折舊年限的，不應(yīng)再計提折舊；在用資產(chǎn)中從購置之日起至今還未超過規(guī)定年限的，按剩余年限計提折舊或攤銷。只有開始了固定資產(chǎn)折舊，關(guān)于固定資產(chǎn)資本性支出才能合理地進(jìn)行核算確認(rèn)。
（2）修購基金的計提與使用。一方面，建議部門內(nèi)部根據(jù)多年實際情況，先確定一個定額，修購基金科目余額累計到一定金額不得再計提；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職能，重點審查修購基金科目與維修維護(hù)費用之間的關(guān)系。在綜合預(yù)算編制以及項目立項時，應(yīng)特別關(guān)注修購基金科目，修購基金的余額直接反映該單位自籌資金存量。
一、公允價值的定義與特征
（一）公允價值的定義
2006年我國頒布《新準(zhǔn)則》后，《基本準(zhǔn)則》以及《金融工具確認(rèn)和計量》等準(zhǔn)則對公允價值（Fair Value）進(jìn)行明確定義：其是指公平交易中，了解實際情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)目傤~。而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對于公允價值的定義為：在計量期間，市場參與者進(jìn)行的有序交易中，銷售一項資產(chǎn)所獲得的金額或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需要支付的金額。從上述定義可以觀察到，雖然我國對公允價值的定義不完全與美國會計準(zhǔn)則相同，但從實質(zhì)分析并沒有較大差異，均明確了公允交易是發(fā)生在交易雙方對本次交易完全知情并且雙方自愿的情況下發(fā)生的有序交易，交易雙方不存在信息不對等的情況，并且交易是發(fā)生在雙方自愿的情況下，不存在強(qiáng)買強(qiáng)賣或欺詐行為。
（二）公允價值的特征
從公允價值的定義分析，公允價值的特點主要為公平交易、持續(xù)經(jīng)營、時點計量以及價格的可估量性。（1）公平交易：《新準(zhǔn)則》以及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會都明確指出公平交易是公允價值形成的基礎(chǔ)，只是雙方對公平交易的敘述存在一定的不同，但“公平交易”和“有序交易”所指的都是公平交易。公平交易最大的特征主要為四點：第一，交易雙方?jīng)]有相關(guān)性，不存在利益關(guān)系；第二，交易雙方都是在自由的情況下進(jìn)行的交易，從各自的利益出發(fā)；第三，交易金額能使雙方獲益；第四，交易雙方均能通過較低成本獲得本次交易的全部信息，雙方所獲得的信息都是真實、可靠的。此外，還要注意的是，公平交易與市場交易不能完全對等，市場交易是形成公允價值的重要方法，但不是唯一的方法，只要符合公平交易的基本特征，通過其他方法也能夠形成公允價值。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對于公允價值的定義中明確指出，強(qiáng)迫以及清算情況下進(jìn)行的交易價格都不能被稱為公允價值。（2）持續(xù)經(jīng)營：《新準(zhǔn)則》中對于公允價值的定義中存在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)；此外，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在公允價值的形成中明確指出其是由企業(yè)正常運作情況下推動，不存在清算或縮小經(jīng)營規(guī)模情況。（3）時點計量：公允價值計量是動態(tài)性的，相同的資產(chǎn)可能在不同的時間以及市場狀況下所得到的價格是不同的，這同樣也是公允價值與歷史成本的最大不同之處，這同樣也是公允價值應(yīng)用效果優(yōu)于歷史成本的原因之一。
二、影響公允價值在我國會計實務(wù)應(yīng)用中的主要因素
公允價值雖然能夠獲得企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債真實的、公允的市場資金，但是在實際應(yīng)用中仍受到來自各方面因素的影響，因此，文章主要就影響公允價值在我國會計實務(wù)應(yīng)用中的主要因素展開分析。
（一）市場環(huán)境
市場環(huán)境對于公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用的影響最大，這主要是由于其除了對公允價值的確定有重要影響外，同時能夠間接影響其他能夠影響公允價值在會計實務(wù)中應(yīng)用的相關(guān)因素，例如法律制度、社會文化以及會計教育等因素。市場環(huán)境對公允價值在會計實務(wù)中應(yīng)用具有影響的相關(guān)因素有：（1）經(jīng)濟(jì)體制。社會主義市場經(jīng)濟(jì)與資本主義市場經(jīng)濟(jì)存在較大的差異，因此，對公允價值的應(yīng)用也有較大的影響。（2）資本市場。企業(yè)的發(fā)展與資本市場的發(fā)展呈一致性，資本市場的發(fā)展提升了對會計實務(wù)的要求，公允價值的應(yīng)用對于資本市場的平穩(wěn)發(fā)展具有積極影響。資本市場的秩序越嚴(yán)格，對于會計信息的真實性以及有效性的要求也就越高，提供真實、有效的會計信息對于公允價值計量具有積極影響。（3）經(jīng)濟(jì)水平。經(jīng)濟(jì)水平對于公允價值在會計中的應(yīng)用、會計教育水平以及公允價值計量方法的選擇具有較大的影響。（4）通貨膨脹程度。通貨膨脹嚴(yán)重影響市場的平穩(wěn)發(fā)展，同時對于公允價值的確定造成影響。
（二）法律制度
我國是法治國家，會計規(guī)章制度的建立是由政府通過統(tǒng)一制定相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范的?！吨腥A人民共和國會計法》對會計的職責(zé)、工作范圍以及相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，同時也是我國會計人員在工作時的主要依據(jù)。但隨著近些年來我國出現(xiàn)了會計人員違法犯罪事件。公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用也在一定程度上受到了法律的影響。
（三）社會文化
社會文化是在長久歷史的發(fā)展下所積累的，能夠反映國家的民俗、觀念和文化，對社會生活具有重要影響，同時也會對會計制度造成影響。相關(guān)文獻(xiàn)指出，不同的社會文化對會計制度的形成起到了不同的影響，其認(rèn)為在崇尚自由、平等的國家中，不希望政府過多干預(yù)市場行為，導(dǎo)致專業(yè)發(fā)展顯著；在規(guī)避性較低的社會中，人們對于新事物總是給予較高關(guān)注，不喜歡墨守成規(guī)的條約，主要利用自身經(jīng)驗進(jìn)行判斷，進(jìn)而提高了自身的專業(yè)技能；總而言之，在不同的社會環(huán)境中，會計人員對公允價值的認(rèn)知和態(tài)度不同，對于其在會計實務(wù)中的應(yīng)用也會產(chǎn)生一定的影響。
（四）會計教育
會計教育質(zhì)量對會計素質(zhì)的培養(yǎng)具有較大影響，而會計教育質(zhì)量又受到了教學(xué)方式以及教學(xué)內(nèi)容的影響。教育方式對學(xué)生的理解程度、判斷能力以及創(chuàng)新能力具有一定影響，而教學(xué)內(nèi)容則影響著學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)，在我國會計教育中，仍存在“重理論，輕實踐”的現(xiàn)象。會計人員能否準(zhǔn)確判斷市場走向、能否鑒別信息的真實性、合理選擇公允價值的計量方法等方面決定了公允價值在會計中的應(yīng)用效果。目前，我國會計人員主要來自于高校會計教育或社會后續(xù)教育，但社會后續(xù)教育存在較大的問題，很難培養(yǎng)社會需求的會計人員，但我國高校教育也存在理論與實踐相分離的不足之處，導(dǎo)致學(xué)生的動手能力較低。因此，轉(zhuǎn)變會計教育方法，理論聯(lián)合實際，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)有助于公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用效果。
三、公允價值在我國會計應(yīng)用中存在的問題
（一）公允價值的應(yīng)用范圍有限
在目前的市場中，不少上市企業(yè)在公允價值的應(yīng)用中仍舊比較謹(jǐn)慎，這主要是因為公允價值的應(yīng)用范圍有限，除了金融工具和衍生金融工具的確認(rèn)和計量能夠直接應(yīng)用公允價值外，其他項目需要滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后才能應(yīng)用。公允價值對證?恍幸檔撓跋煜啾繞淥?行業(yè)來說要更大.因此，其在證?恍幸抵械撓τ鎂哂幸歡ǖ拇?表性。相關(guān)文獻(xiàn)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于目前市面中使用公允價值的項目在上市證券公司中僅占20%，這說明公允價值的應(yīng)用范圍有限。在房地產(chǎn)行業(yè)中，能夠通過歷史成本以及公允價值這兩種方法進(jìn)行計量，但是我國大部分房地產(chǎn)都是采用歷史成本進(jìn)行計量屬性，僅有少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)使用公允價值計量屬性。這主要是由于公允價值計量仍舊處于初試階段，各界對于其的應(yīng)用仍保持著謹(jǐn)慎的態(tài)度，這就導(dǎo)致了許多企業(yè)仍采取歷史成本計量方法。
（二）部分企業(yè)沒有正確認(rèn)識公允價值
《新準(zhǔn)則》中明確指出企業(yè)能夠在不同情況下使用相同的市場報價或評估定價來確定公允價值，即統(tǒng)一類型交易中的公允價值計算方法相同。但是在實際交易過程中，部分企業(yè)沒有正確認(rèn)識公允價值，致使對于公允價值的確定存在一定的隨意性。部分企業(yè)根據(jù)市場報價進(jìn)行公允價值的確定，而部分企業(yè)通過雙方成交價格確定公允價格，還有企業(yè)根據(jù)利用評估技術(shù)確定公允價值，導(dǎo)致公允價值的可行性和科學(xué)性受到影響。
（三）不少企業(yè)利用公允價值控制企業(yè)利潤
目前我國許多市場中的交易活躍度較低，且部分市場仍處于初級階段，在這樣的情況下，對于部分資產(chǎn)和負(fù)債的價值估算缺乏可供參考的信息，在估價技術(shù)尚未廣泛使用的情況下，公允價值信息的真實性也無法確認(rèn)，這導(dǎo)致部分企業(yè)容易鉆漏洞，債權(quán)人可以通過控制債務(wù)重組來控制債務(wù)人的利潤。
四、提高公允價值在我國會計實務(wù)應(yīng)用中的相關(guān)建議
（一）建立公允價值信息體系
上文提到了公允價值信息主要來源于市場價格信息以及估價技術(shù)給出的估算價值。要想建立完善的公允價值信息體系首先要從形成良好的市場環(huán)境出發(fā)，這就要求政府深化我國經(jīng)濟(jì)改革，建立一個完整、統(tǒng)一、開放的市場，為公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用提供便利。在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，深化改革，建立全面的資本市場，形成完善的產(chǎn)品價格監(jiān)督機(jī)制，簡化公允價值計量確定所需的參數(shù)及流程，進(jìn)而普及公允價值的應(yīng)用。
（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，正確認(rèn)識內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性，提升自身的內(nèi)部控制意識，做到依法守法，科學(xué)管理，讓企業(yè)內(nèi)部控制向規(guī)范化、制度化發(fā)展。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度來提升其管理水平，首先需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立獨立的?務(wù)監(jiān)督部門或職位，將內(nèi)部控制職責(zé)與職位掛鉤，實施責(zé)任制，有助于規(guī)范內(nèi)部控制。在一些開支較大的項目投資前做好市場調(diào)查，觀察項目的可行性，確保投入資金的安全，對于長期應(yīng)收款項要定期進(jìn)行收賬，避免轉(zhuǎn)為壞賬。
（三）發(fā)揮各部門的監(jiān)督作用
一、網(wǎng)絡(luò)會計的理論
關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會計的理論部分，主要可以分為以下幾個方面：（1）網(wǎng)絡(luò)會計的對象，在信息技術(shù)時代，網(wǎng)絡(luò)會計的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以及不能用貨幣表現(xiàn)的信息，信息包含了客戶的信息和供應(yīng)商的信息，經(jīng)過對所有信息的匯總，將這些提供給經(jīng)營者，在考慮這些信息的基礎(chǔ)上最終做出相應(yīng)的決策。（2）網(wǎng)絡(luò)會計的職能，包括核算、預(yù)測、控制與分析，傳統(tǒng)的會計是將所有負(fù)責(zé)的工作流程全部用人工的方式完成，而網(wǎng)絡(luò)會計將這些用計算機(jī)自動完成，財務(wù)會計以核算為主，加上經(jīng)濟(jì)的分析，實時控制所有信息，是整個會計系統(tǒng)成為了最全面的核算與管理為一體的系統(tǒng)。（3）網(wǎng)絡(luò)會計的假設(shè)，網(wǎng)絡(luò)會計的主體可以是實體企業(yè)，也可以是虛擬企業(yè)，在面對市場上的變化時，相比較于傳統(tǒng)會計只適用于實體企業(yè)，而網(wǎng)絡(luò)會計的假設(shè)不僅可以適用于實體企業(yè)，還能適應(yīng)虛擬企業(yè)，擁有不同資源的企業(yè)們建立聯(lián)盟，共同承擔(dān)費用與責(zé)任，從而既能開拓自己的市場，又能對付同行業(yè)的競爭者。
二、網(wǎng)絡(luò)會計的實務(wù)
（一）網(wǎng)絡(luò)會計實務(wù)充滿科技化
隨著網(wǎng)絡(luò)科技時代的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計實務(wù)也開始被科技化所影響，不僅出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)會計培訓(xùn)公司等新經(jīng)濟(jì)組織，同時利用電子商務(wù)，運用新結(jié)算體系進(jìn)行網(wǎng)上交易，與傳統(tǒng)會計實務(wù)相比，這些網(wǎng)絡(luò)會計實務(wù)無時無刻充斥著科技感。為了讓網(wǎng)絡(luò)會計實務(wù)更好的適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，以下幾點可供參考：（1）對收入與費用的界定，網(wǎng)絡(luò)會計可以選擇采用現(xiàn)金收付制來應(yīng)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。（2）對于會計組織，應(yīng)該對整個會計組織的機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行重新設(shè)置，包括自動采集數(shù)據(jù)內(nèi)容，自動處理所有相關(guān)事項，會計組織的核心地位已經(jīng)動搖，建議強(qiáng)化企業(yè)計算機(jī)中心的網(wǎng)絡(luò)管理和會計信息結(jié)算系統(tǒng)管理。（3）對無形的資產(chǎn)和人力的資產(chǎn)，應(yīng)該改革過去傳統(tǒng)成本的計價方式，對企業(yè)聲譽(yù)、商標(biāo)、形象等采用現(xiàn)行市場核算方式。（4）著手于所需要數(shù)據(jù)的儲存與求取，在輸入管理方面需要加強(qiáng)，不僅要快捷便利，還要保證時效性，輸入者的身份需要被授權(quán)，無論是身份認(rèn)證還是人臉識別或是指紋操作都是在對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)，防治有不法分子惡意侵入系統(tǒng)進(jìn)行盜取或者篡改。
針對信息安全問題，某公司在建立身份認(rèn)證中心對所有訪問的客戶都要進(jìn)行多重身份認(rèn)證，包括口令認(rèn)證、人臉識別或者指紋錄入的方式，都是保證企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)在對外界開放時提高安全性，增加了企業(yè)財政信息的抗干擾能力，確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全運行，以上方式值得其他企業(yè)借鑒參考[1]。
（二）拓展網(wǎng)絡(luò)會計的核算內(nèi)容
伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的腳步，各行各業(yè)開始組建了供應(yīng)鏈，聯(lián)合既有優(yōu)勢的企業(yè)和部門，相互支持相互扶持去控制信息流、物流和資金流，與采購和消費有關(guān)時則通過網(wǎng)路供應(yīng)商與銷售商進(jìn)行交流聯(lián)系在一起，從而構(gòu)建起廣泛的企業(yè)結(jié)構(gòu)模式。因此，網(wǎng)絡(luò)會計的核算內(nèi)容得到了拓展，信息大多數(shù)是財務(wù)的信息，這些信息能有準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)創(chuàng)新的能力、市場占有率和其服務(wù)能力，以此顯示出這個企業(yè)的競爭能力如何。另一方面，所有信息資源的功效也是網(wǎng)絡(luò)會計的一個特色，它不同于單機(jī)系統(tǒng)，只能在自己的區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行操作，無法達(dá)到資源共享的目的，但是網(wǎng)絡(luò)會計不僅有自己的服務(wù)器，其他終端也可以共享資源，所有信息能夠在第一時間內(nèi)進(jìn)行處理，資料利用效率提高了，也方便了企業(yè)在這一方面的投入過大，造成不必要的浪費。
（三）完善無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)的時代環(huán)境下，知識作為無形資產(chǎn)已經(jīng)成為最重要的資源，涉及到市場中品牌、營銷渠道或者商譽(yù)等，都是一種無形資產(chǎn)，需要得到法律的保護(hù)。傳統(tǒng)的會計工作是核算知識成本，但是依然存在著很多無法采用貨幣進(jìn)行計量的資本，這些只能運用網(wǎng)絡(luò)會計進(jìn)行表達(dá)，方便經(jīng)營者與決策者全面客觀的去了解這些信息。做出最準(zhǔn)確的評估。對此，我國正在加快網(wǎng)絡(luò)會計的人才培養(yǎng)，網(wǎng)絡(luò)會計是一種集管理與知識結(jié)構(gòu)結(jié)合的多元化人才，企業(yè)單位提供培訓(xùn)和良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，通過統(tǒng)一的考試得到資格證書后還需要經(jīng)過一段時間的實習(xí)才可以上崗，這些人才也是一種無形資產(chǎn)，他們不僅懂得計算機(jī)相關(guān)知識，還能靈活運用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)會計，對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和概念有著與時俱進(jìn)的學(xué)習(xí)精神，知識儲備量豐富，應(yīng)變能力強(qiáng)，各個企業(yè)目前正缺少這樣的復(fù)合型人才[2]。
1 我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題
1.1 預(yù)算會計沒有很好地為企業(yè)編制部門提供有關(guān)的會計信息
企業(yè)的會計人員對于企業(yè)的財務(wù)情況相當(dāng)了解，但是在實際的企業(yè)發(fā)展過程中預(yù)算會計對于企業(yè)的編制部門的幫助幾乎是不起作用，然而理論上預(yù)算會計是編制部門的基礎(chǔ)，只有發(fā)揮好預(yù)算會計的信息才能為企業(yè)的編制提供科學(xué)的理論分析，因為編制部門進(jìn)行的編制是對于企業(yè)的全部固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及各種形式存在的資產(chǎn)的總計統(tǒng)計，但是預(yù)算會計的設(shè)計面比較的窄，它們沒有對于企業(yè)的全部資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計。
1.2 預(yù)算會計對于長期的資產(chǎn)管理不夠科學(xué)
我國的企事業(yè)單位在進(jìn)行生產(chǎn)工作的過程中會出現(xiàn)資金的長期占有，而且在實際的管理中也會形成額外的資產(chǎn)收益，而預(yù)算會計卻只是重視單位的收支核算，他們對于企業(yè)的固定資產(chǎn)等缺乏有效地管理，比如企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)常常因為他們的基建原因?qū)е缕髽I(yè)的固定資產(chǎn)沒有在預(yù)算會計的核算中，這樣很大程度上不能準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的真實資產(chǎn)情況。
2 改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策
2.1 重新構(gòu)造預(yù)算會計體系
傳統(tǒng)的企業(yè)對于企業(yè)的會計預(yù)算沒有引起足夠的重視，他們沒有對于企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，因此我們要加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，有步驟的進(jìn)行預(yù)算體系的構(gòu)建，對于發(fā)展簡單的中小企業(yè)如果他的發(fā)展規(guī)模比較的單一的話，我們就只需在企業(yè)的管理與控制方面加強(qiáng)預(yù)算，預(yù)算的主要內(nèi)容就是企業(yè)的成本以及現(xiàn)金支出情況。企業(yè)的贏利預(yù)算對于企業(yè)的整體預(yù)算具有重要的作用，因為企業(yè)的贏利預(yù)算對于企業(yè)的未來發(fā)展以及企業(yè)的市場分量有著決定性的關(guān)鍵。成本費用預(yù)算是預(yù)算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素。制造成本和費用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證，否則整個預(yù)算管理將是無米之炊。
2.2 改進(jìn)完善政府會計信息體系
會計體系的目的與作用就是能夠滿足不同的管理者能夠通過會計報告等及時的了解單位的會計信息，進(jìn)而做出合適的決策，然而現(xiàn)在的會計報告制度以及做出的內(nèi)容由于它存在許多方面的不足導(dǎo)致人們對于會計的信息不能夠全面、及時的了解，因此我們就要對于發(fā)現(xiàn)的問題做出合適的措施進(jìn)行解決。首先我們要建立科學(xué)的會計內(nèi)容，細(xì)化我們的會計內(nèi)容，使得有關(guān)部門能夠及時的了解它的內(nèi)容。其次就是要增加會計報表的基礎(chǔ)項目，增強(qiáng)會計預(yù)算的科學(xué)推斷。最后就是要按照會計法的相關(guān)規(guī)定完善會計報告制度的規(guī)定，促進(jìn)財務(wù)報告制度的完善。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支。企業(yè)的預(yù)算不是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)而是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)，它是企業(yè)完成目標(biāo)的綱領(lǐng)。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)所屬各單位、部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個復(fù)雜系統(tǒng)，要與企業(yè)績效管理體系相結(jié)合，形成一個完整的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，預(yù)算才能夠充分發(fā)揮其戰(zhàn)略監(jiān)控的作用。
2.3 加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算會計的核算
會計預(yù)算制度的建設(shè)需要企業(yè)的制定預(yù)算的方法能夠不斷地提高，尤其是在今天會計制度不斷健全的情況下，我國的預(yù)算會計制度有了明顯的進(jìn)步，企業(yè)能夠根據(jù)自身的發(fā)展特點有規(guī)劃的進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算編制，比如一個企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行有針對性的編制會計體系，目前我國現(xiàn)行的會計預(yù)算編制方法主要有固定的模式、彈性模式、滾動模式以及概率模式等。不同的編制方法適應(yīng)不同企業(yè)的編制，我們企業(yè)在選擇會計預(yù)算編制時需要采用多種的方法不應(yīng)在一種方法上固定不動?？傊覀兠鎸Σ煌臅嬵A(yù)算方法我們要采用不同的模式。我國的預(yù)算會計制度建設(shè)相比較于發(fā)達(dá)國家來說，改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但到目前為止，還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會計的預(yù)算會計基本準(zhǔn)則。這使得我國兩大會計體系的會計準(zhǔn)則不完整，企業(yè)會計有會計準(zhǔn)則，預(yù)算會計卻沒有預(yù)算會計準(zhǔn)則。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，為了完善我國的會計法規(guī)體系建設(shè)，未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會計相關(guān)的基本準(zhǔn)則，爭取在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會計的核算。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋育蔚.我國預(yù)算會計披露問題探析[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010（01）.
[關(guān)鍵詞] 會計師事務(wù)所 外部治理 內(nèi)部治理
會計師事務(wù)所完成改制，基本解決了行業(yè)的歷史問題并為建立新機(jī)制奠定了基礎(chǔ)，但是在事務(wù)所內(nèi)外治理機(jī)制方面仍存在一些問題。
一、行業(yè)管理規(guī)定方面的問題
1.會計師事務(wù)所對外投資問題，即會計師事務(wù)所可不可以對稅務(wù)師事務(wù)所、評估事務(wù)所、工程造價事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資?會計師事務(wù)所與其他經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合，聯(lián)合的各方可否繼續(xù)保留各自的法人資格?注冊會計師可否同時在該聯(lián)合各機(jī)構(gòu)出資?
2.財政部九四年制定《會計師事務(wù)所財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定》時，會計師事務(wù)所部分屬于全民所有制性質(zhì)，而現(xiàn)在均由注冊會計師等自然人出資設(shè)立，事務(wù)所的財產(chǎn)所有權(quán)性質(zhì)發(fā)生了徹底變化。在這種情況下，該暫行規(guī)定已經(jīng)明顯不合理或不切合實際，如稅后利潤分配規(guī)定等。
3.有關(guān)會計師事務(wù)所存續(xù)期間的管理規(guī)定滯后。會計師事務(wù)所、主任會計師、發(fā)起人、出資人等，只有設(shè)立時的條件，沒有持續(xù)運行期間應(yīng)具備的最低條件以及達(dá)不到最低條件的退出機(jī)制。如主任會計師、出資人的最大年齡是多少?發(fā)起人數(shù)量是一個時點數(shù)，還是事務(wù)所存續(xù)時期必須繼續(xù)保持的數(shù)量?
二、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度方面的問題
1.股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)。事務(wù)所的發(fā)起人(出資人)基本上由脫鉤
改制前領(lǐng)導(dǎo)班子沿襲而來,權(quán)益結(jié)構(gòu)具有剛性，股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)置不是以志同道合為基礎(chǔ),未充分體現(xiàn)注冊會計師行業(yè)以“人”為本的特點,只以出資額為標(biāo)準(zhǔn),股權(quán)相對集中在法人和少數(shù)人手里。
2.發(fā)起人(出資人)虛位空置。有的事務(wù)所脫鉤改制時的發(fā)起人
(出資人)由于種種原因已轉(zhuǎn)所或離所，但是注冊會計師行業(yè)法規(guī)和《公司法》在股份轉(zhuǎn)讓、撤出等方面不一致，使事務(wù)所發(fā)起人(出資人)或虛位空置， 或以兼職和掛名的注冊會計師充數(shù)，實際上形成了法人“一股獨大”、“一股獨霸”現(xiàn)象。
3.事務(wù)所有兩套章程。一套是按照財政部會計師事務(wù)所審批辦法的規(guī)定制定并經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的章程，另一套是在上述章程的基礎(chǔ)上，按照《公司法》的規(guī)定和工商登記機(jī)關(guān)的要求修改，經(jīng)工商登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并在其備案的章程。兩套章程在很多方面的規(guī)定不一致，以致事務(wù)所內(nèi)部有了問題不能及時按照章程的規(guī)定予以解決，導(dǎo)致內(nèi)部矛盾越積越多。
4.事務(wù)所有兩套組織架構(gòu)。財政部《有限責(zé)任會計師事務(wù)所審批辦法》第八條規(guī)定，事務(wù)所實行主任會計師負(fù)責(zé)制，主任會計師為事務(wù)所的法定代表人?！豆痉ā芬?guī)定，公司要建立“股東會”、“董事會”、“監(jiān)事會”，董事長為公司的法定代表人。一個事務(wù)所如果主任會計師與董事長不是一人擔(dān)任，究竟由誰主持工作，誰擔(dān)任法定代表人，誰對事務(wù)所負(fù)責(zé)?
5.《公司法》和工商登記機(jī)關(guān)有關(guān)股東轉(zhuǎn)讓股份的規(guī)定不適合注冊會計師行業(yè)。《公司法》規(guī)定：股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓出資；股份可以繼承；工商登記機(jī)關(guān)規(guī)定股東轉(zhuǎn)讓其出資必須由本人或繼承人簽字同意，才能辦理變更登記等。這些規(guī)定與注冊會計師行業(yè)的實際情況相差太大，給事務(wù)所的正常運作帶來了很大的困難。
三、原因分析及有關(guān)建議和對策
通過對《注冊會計師法》分析和比照《民法通則》有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，會計師事務(wù)所的組織形式是《注冊會計師法》直接“法定”，只要省以上人民政府財政部門依照《注冊會計師法》的規(guī)定批準(zhǔn)設(shè)立的合伙會計師事務(wù)所或有限責(zé)任會計師事務(wù)所，無須工商登記就具有合伙組織或負(fù)有限法人組織的合法主體地位。由此，可以認(rèn)為《注冊會計師法》對會計師事務(wù)所的定位，是按照非企業(yè)并無須工商登記設(shè)計的，但現(xiàn)在實際操作當(dāng)中按照企業(yè)來定位并用《公司法》來規(guī)范，由此給會計師事務(wù)所的運作帶來了一系列的問題。對策和建議如下：
1.加快修法進(jìn)程，調(diào)整事務(wù)所的組織形式
事務(wù)所的法律組織形式的調(diào)整和確定有關(guān)注冊會計師行業(yè)的興盛衰亡，因此需要加快修法進(jìn)程，以解決行業(yè)發(fā)展過程中的諸多根本性的矛盾。建議對有限責(zé)任制組織形式一方面予以規(guī)范，將法人代表、股東資格、章程(合伙協(xié)議)、股份轉(zhuǎn)讓、內(nèi)部治理機(jī)制等方面的特殊性在《注冊會計師法》中明確規(guī)定；另一方面予以嚴(yán)格限制，在新法出臺之前，財政部制訂規(guī)章，從人員、注冊資金、強(qiáng)制購買高額保險等方面大幅度提高這種形式的設(shè)立條件，以增大進(jìn)入成本。同時對合伙制在稅收政策、設(shè)立條件等方面予以政策傾斜，以鼓勵更多的事務(wù)所和注冊會計師選擇合伙制組織形式。同時抓緊修改《注冊會計師法》，通過立法解決注冊會計師行業(yè)改制以后出現(xiàn)的新問題。
2.針對注冊會計師行業(yè)體制、機(jī)制已經(jīng)發(fā)生根本變化的實際情況，建議中注協(xié)對現(xiàn)行行業(yè)管理制度進(jìn)行一次清理，廢止一些不適用的制度，如《有限責(zé)任會計師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等；修改一批不完善的制度，如《注冊會計師年檢辦法》等等；抓緊研究制定一系列新的規(guī)章、辦法，如事務(wù)所年檢辦法及日常管理規(guī)定、事務(wù)所主任會計師、合伙人(出資人)條件及管理辦法等等。
3.行業(yè)協(xié)會要幫助、引導(dǎo)事務(wù)所建立健全以章程(合伙事務(wù)所合伙人協(xié)議)為核心的一系列內(nèi)部管理制度。例如制定下發(fā)《會計事務(wù)所有限責(zé)任公司章程》(示范文本)和《合伙會計師事務(wù)所合伙人協(xié)議》(示范文體)等示范性制度，并要求事務(wù)所參照這些示范性制度規(guī)定的內(nèi)容和文本格式，結(jié)合本所的實際情況，抓緊修改完善以章程為核心的內(nèi)部管理制度。
參考文獻(xiàn):
