發(fā)布時間：2023-12-01 10:38:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收和財(cái)政的關(guān)系樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)挖掘；財(cái)政管理；應(yīng)用；策略
中圖分類號：G40-057 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
前言
財(cái)政管理的數(shù)據(jù)挖掘法誕生于二十世紀(jì)八十年代，到了今天已經(jīng)處于突飛猛進(jìn)發(fā)展的階段，并且在我國財(cái)政管理領(lǐng)域當(dāng)中取得了良好的運(yùn)用效果，越來越受人們的青睞。數(shù)據(jù)挖掘方法是把某一領(lǐng)域內(nèi)所需進(jìn)行決策的數(shù)據(jù)相互結(jié)合起來，對這個領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)的相關(guān)問題進(jìn)行量化，發(fā)現(xiàn)問題，掌握并進(jìn)行決策的一個流程。現(xiàn)如今，這種數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)已經(jīng)在我國的信息領(lǐng)域當(dāng)中得到廣泛的應(yīng)用，逐步成為了信息應(yīng)用的一種新型的潮流，并且在大數(shù)據(jù)的背景下，代表了數(shù)據(jù)的應(yīng)用與處理方向。在我國財(cái)政管理的領(lǐng)域當(dāng)中，合理應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘法可以有效降低財(cái)政管理的成本，對傳統(tǒng)的管理方法進(jìn)行創(chuàng)新，是一種新型的財(cái)政管理方法。
一、數(shù)據(jù)挖掘法在我國財(cái)政管理中的必要性
第一，傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式已經(jīng)無法再滿足新時代的管理需求， 在信息化的背景下，廣大人民群眾對國家政府的財(cái)政管理效率要求不斷提高。
第二，我國財(cái)政管理的改革與產(chǎn)生需要挖掘海量數(shù)據(jù)，例如：金財(cái)工程、全口徑的預(yù)算、績效的公開和預(yù)算以及國庫賬戶體系等都需要大量數(shù)據(jù)來支持。
第三，數(shù)據(jù)挖掘法能夠滿足我國財(cái)政危機(jī)的管理需求，能夠應(yīng)對外部財(cái)政的不確定性等，此外，還能強(qiáng)化我國財(cái)政的預(yù)調(diào)功能，降低財(cái)政的風(fēng)險。
第四，財(cái)政轉(zhuǎn)型時代背景下，我國財(cái)政的改革需要有相應(yīng)的技術(shù)來支撐、模擬、評估，為我國財(cái)政制度的變革提供強(qiáng)有力的支持。
第五，合理地應(yīng)用這種模式可以將我國的財(cái)政智能轉(zhuǎn)至政務(wù)智能，充分發(fā)揮財(cái)政管理的乘數(shù)效應(yīng)，將一些潛在的操作數(shù)據(jù)充分挖掘出來，并且有效地應(yīng)用，全面提高我國財(cái)政的管理與服務(wù)水平[1]。
二、數(shù)據(jù)挖掘方法在我國財(cái)政管理領(lǐng)域中的運(yùn)用
1.財(cái)政數(shù)據(jù)的預(yù)處理
數(shù)據(jù)的預(yù)處理指的是對財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘前，要先對原始的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，集中后進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，然后再進(jìn)行離散與規(guī)約等處理，使這些原有的財(cái)政數(shù)據(jù)能夠符合數(shù)據(jù)挖掘法研究所需要的基本標(biāo)準(zhǔn)。從財(cái)政數(shù)據(jù)挖掘角度來看，若要找到財(cái)政明細(xì)收入的數(shù)據(jù)和稅收比例間的關(guān)系就必須尋找一個集合點(diǎn)，這個集合包含了我國多個地區(qū)的財(cái)政明細(xì)收入、稅收比例等數(shù)據(jù)，為了確保挖掘數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可以選擇省級一級財(cái)政收入的數(shù)據(jù)來作為財(cái)政數(shù)據(jù)挖掘的基本數(shù)據(jù)源；從財(cái)政數(shù)據(jù)源的范圍看，可將我國三十一個省的財(cái)政部門數(shù)據(jù)全部納為數(shù)據(jù)分析的范圍；從財(cái)政數(shù)據(jù)的時間段看，可選擇我國近幾年的財(cái)政數(shù)據(jù)，然后分別對每年財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，找到稅收比例的規(guī)律、稅收逐年變化趨勢和每年財(cái)政數(shù)據(jù)挖掘結(jié)論的異同之處。
2.創(chuàng)建稅收占比的決策樹
對目標(biāo)變量進(jìn)行判斷需要有一種能夠滿足這類判斷的算法，例如：某地區(qū)的營業(yè)稅，其金額比某確定值要高，那么就可以判斷出該地區(qū)的稅收占比比全國均值高的概率較大，一般情況下，進(jìn)行這種判斷的過程要簡單、快速。而決策樹就能夠?qū)崿F(xiàn)這種簡單、快速的目標(biāo)，是進(jìn)行財(cái)政稅收判斷過程中常常使用的一種工具。建立稅收占比決策樹模型，就能夠沿著決策樹模型的根節(jié)點(diǎn)來，對我國的每種收入種類以及金額的大小，進(jìn)行自上而下地判斷，很快就能夠得到這個地區(qū)的稅收占比，從而得出與全國均值進(jìn)行比較的結(jié)果。常用的財(cái)政數(shù)據(jù)挖掘的工具軟件SPSS Clementine，從軟件工具工具中C5 算法展開挖掘，將稅收占比與全國均值進(jìn)行比較，將比較的結(jié)果作為目標(biāo)變量，以全國三十一個省份的二十一項(xiàng)財(cái)政明細(xì)收入的數(shù)據(jù)為基本的輸入變量，從而創(chuàng)建決策樹。
3.分析、總結(jié)財(cái)政收入
根據(jù)財(cái)政部門創(chuàng)建的決策樹，能夠通過財(cái)政的明細(xì)收入金額來判斷地區(qū)稅收占比大小，如果決策樹根節(jié)點(diǎn)處于相同狀態(tài)，那么這些就屬于企業(yè)的所得稅。要挖掘近幾年的財(cái)政數(shù)據(jù)，就要比較、判斷我國各個省份稅收占比與全國均值之間的關(guān)系，判斷的首要條件是該省份的企業(yè)所得稅，若企業(yè)的所得稅偏高，則該省份的稅收占就比全國均值要高，高于全國均值的幾率就越大，反之則越小。
從財(cái)政數(shù)據(jù)挖掘方面來看，數(shù)據(jù)挖掘方法可以分析我國若干個歷史年度的財(cái)政數(shù)據(jù)，創(chuàng)建若干個決策樹。若僅僅只是對已有的數(shù)據(jù)實(shí)施分析與建模，則難以構(gòu)成完整的財(cái)政數(shù)據(jù)挖掘，必須借助使用已創(chuàng)建發(fā)熱模型來對未來的財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測和驗(yàn)證，進(jìn)而檢測決策樹模型的精準(zhǔn)性。從時間的角度分析，財(cái)政收入極有可能存在相似性，應(yīng)充分考慮這一點(diǎn)，結(jié)合相鄰的兩個年份的前一年份的財(cái)政數(shù)據(jù)來創(chuàng)建決策樹模型，然后再使用此決策樹模型對后一年份的財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證和預(yù)測，從而檢驗(yàn)此決策樹模型預(yù)測的精準(zhǔn)性[2]。
三、結(jié)束語
綜上所述，在我國財(cái)政管理領(lǐng)域當(dāng)中積極應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘的方法，并利用此方法對我國財(cái)政收入進(jìn)行分析，能對傳統(tǒng)收入分析的不足之處給予補(bǔ)充，兩者之間屬于相互促進(jìn)、互相補(bǔ)充的關(guān)系。利用數(shù)據(jù)挖掘?qū)邑?cái)政收入信息進(jìn)行分析，分析效率高，并且具有一定的權(quán)威性、準(zhǔn)確性和時效性等特征，是一種值得深入了解掌握的財(cái)政數(shù)據(jù)管理模式。在今后的發(fā)展中，若要深入展開財(cái)政數(shù)據(jù)分析，首先就要擴(kuò)大財(cái)政的數(shù)據(jù)源，將國家的各類宏觀經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)、財(cái)政管理機(jī)制的因素以及收入征繳方式等因素納入到輸入變量當(dāng)中，盡可能從更大的范圍內(nèi)探究與稅收占比相關(guān)的因素，盡可能將數(shù)據(jù)挖掘方法應(yīng)用到實(shí)際的財(cái)政數(shù)據(jù)管理當(dāng)中，提高管理效率。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:區(qū)域;經(jīng)濟(jì)一體化;國際財(cái)政
區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化作為二戰(zhàn)以來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中一個十分突出的現(xiàn)象和趨勢,對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著極其廣泛而深遠(yuǎn)的影響,也成為一個倍受關(guān)注的熱門話題。而伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的財(cái)政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。同時,由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷擴(kuò)展,傳統(tǒng)的國家財(cái)政理論分析框架已經(jīng)無法對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財(cái)政的角度去展開研究。因此,探討區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國際財(cái)政問題,不僅是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的客觀需要,也是財(cái)政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題
區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實(shí)現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實(shí)現(xiàn)增長和發(fā)展的要求;既有獲取市場準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為,同時也是我們所討論的財(cái)政問題。可見,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為決定的。
遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財(cái)政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競爭效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產(chǎn)、消費(fèi)、資源配置、收入分配、國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長等國民經(jīng)濟(jì)的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財(cái)政問題出發(fā),而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動及其對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒有對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機(jī)制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。
總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實(shí)問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政效應(yīng)這一基本問題的分析,更重要的是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國財(cái)稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國政府的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國之間乃至非成員國之間的財(cái)政利益和財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時,將財(cái)政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實(shí)踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機(jī)制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、國際財(cái)政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財(cái)政是伴隨著國際經(jīng)濟(jì)活動的擴(kuò)展和國家間經(jīng)濟(jì)依賴的日益加強(qiáng)而在財(cái)政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財(cái)政和國際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國際財(cái)政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從世界或全球角度來看的財(cái)政,即世界財(cái)政或全球財(cái)政,是以世界性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點(diǎn)是把國際財(cái)政看成是國際經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政,是國家財(cái)政在國際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國際經(jīng)濟(jì)中的國家財(cái)政活動,是不同國家的財(cái)政通過國際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國與國之間的財(cái)政關(guān)系。與國家財(cái)政相比,國際財(cái)政具有一般財(cái)政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(diǎn)(林品章,1995)。雖然在歐盟的財(cái)
源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國發(fā)展計(jì)劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財(cái)政或全球財(cái)政的影子,但在現(xiàn)代國家占據(jù)主導(dǎo)地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府,國際財(cái)政就只能是國際環(huán)境下財(cái)政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對國際經(jīng)濟(jì)活動中的國家財(cái)稅制度協(xié)調(diào)和財(cái)政利益分配,是國家參與國際經(jīng)濟(jì)活動的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國家間的財(cái)政關(guān)系。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中,國家財(cái)政存在的客觀前提在于國民經(jīng)濟(jì)中的市場失靈。同樣,國際財(cái)政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先,國際財(cái)政作為國際經(jīng)濟(jì)活動中財(cái)政問題的國際化,其基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟(jì);而由市場經(jīng)濟(jì)的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財(cái)政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會條件和利益目標(biāo)追求,各國政府財(cái)稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國政府參與國際經(jīng)濟(jì)活動的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實(shí)現(xiàn)各國政府間的財(cái)政協(xié)調(diào)和合作,是國際財(cái)政存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
從國際財(cái)政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的角度出發(fā),國際財(cái)政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實(shí)現(xiàn)各國財(cái)政的協(xié)調(diào)和合作。同時,又由于當(dāng)前并沒有一個真正有效的世界權(quán)力機(jī)構(gòu),也就不可能有一個制定、頒布和執(zhí)行國際課稅和支出方案的“國際財(cái)政當(dāng)局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內(nèi)的全球財(cái)政制度。因此,國際財(cái)政只能采取多國財(cái)政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國際上多國財(cái)政的合作方式大致分為財(cái)政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財(cái)政同盟(FiscalUnion)和財(cái)政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財(cái)政協(xié)調(diào)是以既有國家為基礎(chǔ)的國際財(cái)政合作形式,是國際財(cái)政合作最初也是最重要的形式,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國際稅收協(xié)定等;財(cái)政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的一致性和強(qiáng)制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財(cái)政一體化則以國家財(cái)政的完全讓渡或消失為條件,實(shí)行超國家財(cái)政干預(yù),它是最高級的財(cái)政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實(shí)性,所以更多地成為了一種理想化的財(cái)政合作形式。而根據(jù)不同的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國際財(cái)政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般而言,國際財(cái)政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國際財(cái)政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國際財(cái)政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財(cái)政協(xié)調(diào)來展開。①
三、國際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架
伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財(cái)政問題,是國際經(jīng)濟(jì)活動中政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過對國際財(cái)政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題實(shí)質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問題和國際財(cái)政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政研究框架。
區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動性的運(yùn)行機(jī)制及意義,通過推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政協(xié)調(diào)和財(cái)政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國家財(cái)政到國際財(cái)政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財(cái)政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動———財(cái)政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政研究的新視角和分析方法———國際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論、國際區(qū)域財(cái)政支出、國際區(qū)域財(cái)政收入和國際區(qū)域財(cái)政政策等四部分構(gòu)成。
國際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論主要闡述國際區(qū)域財(cái)政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國際財(cái)政的定義,我們可以給國際區(qū)域財(cái)政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中的財(cái)政問題,是國家財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國際區(qū)域財(cái)政就是國際財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國家和國家間的財(cái)政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國際區(qū)域財(cái)政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經(jīng)濟(jì)的市場性和開放性導(dǎo)致的市場失靈即國際區(qū)域市場失靈,就成為了國際區(qū)域財(cái)政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國政府財(cái)稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財(cái)政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實(shí)地演繹了國際區(qū)域財(cái)
政的存在。總體看來,國際區(qū)域財(cái)政研究的性質(zhì)依然是財(cái)政學(xué)和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,研究范圍也包含著財(cái)政協(xié)調(diào)、財(cái)政同盟和財(cái)政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國際區(qū)域財(cái)政也應(yīng)遵循國際財(cái)政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機(jī)結(jié)合。
國際區(qū)域財(cái)政支出主要探討國際區(qū)域財(cái)政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國家財(cái)政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究內(nèi)容之一。綜合國際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國際投資和國家財(cái)政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區(qū)域財(cái)政支出中國際投資的框架。從現(xiàn)實(shí)來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國際投資保護(hù)制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國際援助在傳統(tǒng)的國家財(cái)政和國際經(jīng)濟(jì)活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則總體上與作為國際區(qū)域財(cái)政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財(cái)政關(guān)系的經(jīng)常化、制度化的國際援助制度。
國際區(qū)域財(cái)政收入主要研究國際稅收、國際債務(wù)和區(qū)域國際組織的會費(fèi)籌集等問題及其經(jīng)濟(jì)影響。國際稅收是國際財(cái)政大廈相對獨(dú)立的體系和重要支撐,同樣也是國際區(qū)域財(cái)政收入中最主要的內(nèi)容。國際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對國際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對國際稅收競爭、國際稅收協(xié)調(diào)、國際稅收合作與國際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國際區(qū)域財(cái)政中的國際稅收除國際稅收協(xié)調(diào)這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財(cái)源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區(qū)域財(cái)政研究的國際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國際債務(wù)的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財(cái)政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個與之相適應(yīng)的高效的國際債務(wù)運(yùn)行機(jī)制和風(fēng)險防范體系,就成為了國際區(qū)域財(cái)政框架中的國際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國財(cái)政危機(jī)中的會費(fèi)問題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國際組織的會費(fèi)籌集方式,使區(qū)域國際組織能夠高效正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保其對區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。
國際區(qū)域財(cái)政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財(cái)政政策協(xié)調(diào)機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中,經(jīng)濟(jì)政策的國際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國獨(dú)立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應(yīng)對突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行,獲得經(jīng)濟(jì)開放帶來的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區(qū)域財(cái)政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會減小針對繁榮或蕭條的財(cái)政擴(kuò)張或收縮的溢出效應(yīng);在協(xié)調(diào)計(jì)劃中,任何國家的財(cái)政擴(kuò)張或收縮都應(yīng)該考慮伙伴國的財(cái)政政策所導(dǎo)致的溢出效應(yīng),它要求伙伴國的財(cái)政政策取向相同。國際區(qū)域財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財(cái)稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),即各國在制定國內(nèi)政策的過程中,通過各國間的磋商等機(jī)制和方式來實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來看,又可以分為信息交換、危機(jī)管理、政策目標(biāo)和行動的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機(jī)性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國際區(qū)域財(cái)政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財(cái)政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。
總之,國際區(qū)域財(cái)政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有著直接而深遠(yuǎn)的影響。而國際區(qū)域財(cái)政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中政府經(jīng)濟(jì)行為及
其效應(yīng)分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財(cái)政的國際協(xié)調(diào)和發(fā)展財(cái)政兩個方面概括和總結(jié)了國際財(cái)政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能從國際財(cái)政合作形式的角度來構(gòu)建國際財(cái)政的理論體系。
②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財(cái)政也多以行政區(qū)劃確立的社會、政治、經(jīng)濟(jì)區(qū)域?yàn)檠芯繉ο?但本文所論之區(qū)域指的是國際區(qū)域,國際區(qū)域財(cái)政指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財(cái)政。
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本文試圖從農(nóng)村稅費(fèi)改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的影響開始切入，就農(nóng)村稅費(fèi)改革對鄉(xiāng)村政治的民主化轉(zhuǎn)型、鄉(xiāng)村社會的發(fā)展的影響作用，做一初步探討，以期引起人們的注意。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的規(guī)范化
客觀而言，農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步規(guī)范了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收支和管理。在農(nóng)村稅費(fèi)改革之前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入基本上由國家預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和自籌資金三部分組成[3]，“國家預(yù)算內(nèi)部分，包括上級政府劃歸鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅、屠宰稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、集市交易稅、牲畜交易稅、車輛使用牌照稅、契稅和其他收入。國家預(yù)算外部分，包括上級政府劃歸鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的農(nóng)業(yè)稅附加、農(nóng)村教育經(jīng)費(fèi)附加、行政事業(yè)單位管理的預(yù)算外收入，以及一些按照國家規(guī)定征收的公用事業(yè)附加。自籌資金部分，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府按照國家規(guī)定征收的自籌收入，但不得隨意攤派”[4].其收入分別納入各自的支出范圍。
過去的亂集資、亂攤派和亂收費(fèi)主要發(fā)生在預(yù)算外和自籌資金部分，尤其是自籌資金一塊更是難以控制。迄今為止，誰也無法對自籌資金和預(yù)算外收入進(jìn)行比較全面的統(tǒng)計(jì)，甚至其中有許多收入根本就沒有進(jìn)入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的帳戶。由于它的非規(guī)范性，一些研究者將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的自籌資金收入稱之為“非正規(guī)收入”、“制度外收入”或“非規(guī)范收入”，有的則將其與預(yù)算外收入一起稱作“非預(yù)算收入”（off-budget revenue）[5].從少數(shù)個案分析來看，樊綱認(rèn)為，1994年，“非規(guī)范收入”平均相當(dāng)于地方預(yù)算內(nèi)收入的30%（占全部地方公共收入的23.1%）。根據(jù)譚秋成的研究，預(yù)算外收入和自籌資金占鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的比重是逐漸遞增的，1986年還只有11.83%，1992年增至28.54%，1996年則上升到35.42%.[6]
一般來說，純農(nóng)業(yè)地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)“非規(guī)范性收入”（和預(yù)算外收入）所占比重相對較少（30%左右），其來源主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、行政事業(yè)性收費(fèi)、集資等收入，基本上是從農(nóng)民頭上直接征收的；而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)及市郊鄉(xiāng)鎮(zhèn)的“非規(guī)范性收入”所占比重則畸高（一般都在60%以上，甚至達(dá)到90%以上），是這類鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的“大頭”，其來源主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的剩余上交、土地征用收入。這也從一個側(cè)面反映了為什么農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題突出表現(xiàn)在我國中西部農(nóng)村地區(qū)，因?yàn)檫@些地區(qū)基本上以農(nóng)業(yè)收入為主，以農(nóng)業(yè)稅收為主體的預(yù)算內(nèi)收入根本無法維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府就不得不在非預(yù)算部分“動腦筋”，但是由于在非農(nóng)領(lǐng)域缺乏征收空間，其非預(yù)算收入惟有從農(nóng)民頭上征收之一途了。隨著人員和機(jī)構(gòu)的增加、各種達(dá)標(biāo)升級活動的開展和政績（面子）工程的建設(shè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共開支逐年上升，農(nóng)民負(fù)擔(dān)也便隨之累年加重，鄉(xiāng)村干群沖突愈演愈烈。在這種情況之下，因情勢所迫，就不得不進(jìn)行農(nóng)村的稅費(fèi)改革。
一、稅收政策對保險政策的影響。
稅收政策是國家財(cái)政為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的稅收行為規(guī)范。稅收政策對保險政策的影響體現(xiàn)在國家對保險業(yè)的稅收政策上。國家對保險業(yè)的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國家對保險業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著保險政策的實(shí)現(xiàn)以及保險業(yè)的發(fā)展。
我國長期以來對保險實(shí)行的是嚴(yán)格的稅收政策，并且稅收制度不盡合理和完善。
1．長期的高稅率和不合理的保險調(diào)節(jié)稅的設(shè)置（1994年以后取消調(diào)節(jié)稅），削弱了保險公司的積累能力。保險公積金是按稅后利潤的一定比例計(jì)提的，稅率的高低、稅種的多寡對稅后利潤的影響是顯而易見的。較高的稅率和不合理的調(diào)節(jié)稅的設(shè)置必然減少保險公司的稅后利潤，保險公積金的積累也就自然減少。由于保險公積金是保險償付能力的重要組成部分，因此，長此以往必然會影響到保險公司的償付能力。這有礙培育保險市場主體，穩(wěn)定保險市場的保險政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2．不公平的所得稅率政策，破壞了保險市場秩序的重要基礎(chǔ)——公平競爭。1997年以前，原中保集團(tuán)公司的所得稅率高于國內(nèi)其他股份保險公司。外資保險公司的所得稅率一直低于內(nèi)資保險公司。這種不公平的所得稅率政策導(dǎo)致保險市場各競爭主體競爭起點(diǎn)的懸殊。競爭的不公平影響了建立規(guī)范有序的保險市場的保險政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3．實(shí)行統(tǒng)一的營業(yè)稅率不利于保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的完善。我國現(xiàn)行營業(yè)稅除壽險、農(nóng)險免稅外，其他一切險種都不分稅種實(shí)行統(tǒng)一的8％比例稅率，難以體現(xiàn)國家對各險種的政策導(dǎo)向，使保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以配合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的需要。
4．不盡合理和完善的保險稅收分配制度，影響了地方政府對保險業(yè)支持的積極性。我國保險營業(yè)稅和涉外保險業(yè)務(wù)的所得稅一直歸地方財(cái)政支配。（1997年后提高的3％征收的營業(yè)稅歸中央政府）國內(nèi)保險業(yè)務(wù)所得稅的分配如上所述經(jīng)歷了一個變化過程，但總的來講，現(xiàn)行保險稅收分配制度難于體現(xiàn)保險公司對地方財(cái)政的貢獻(xiàn)，因而影響地方政府對保險業(yè)的支持，也在一定程度上削弱了保險公司對地方財(cái)政的影響，而且現(xiàn)行分配制度上兼顧了中央財(cái)政與省級地方財(cái)政之間的利益，并沒有兼顧到省級以下各級財(cái)政的分配關(guān)系。
5．缺乏居民個人購買保險的稅收優(yōu)惠政策，影響了保險需求的有效擴(kuò)大。我國目前只對法定社會保險費(fèi)實(shí)行免稅，而對個人自愿購買壽險則沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，未能為引導(dǎo)人們將儲蓄和投資中具有保險因素的部分轉(zhuǎn)向保險市場提供相應(yīng)的政策環(huán)境。
二、建立合理完善的保險稅收制度。
由前所述，恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)以來，財(cái)政與保險的關(guān)系逐步理順，保險稅收制度逐步建立和完善，保險稅收政策也逐漸寬松，但總的來講，保險稅制仍不完善，保險稅收政策仍然嚴(yán)格，制約了保險政策的實(shí)施以及政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為充分發(fā)揮保險稅收政策對保險的促進(jìn)作用，國家財(cái)政應(yīng)對保險施行寬松的稅收政策，建立合理、完善的保險稅收制度。
1．降低保險稅率，取消外國保險公司的“超國民待遇”。考慮到保險業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位以及我國保險業(yè)發(fā)展水平還很低，還不足以為社會提供較好的保障的實(shí)際情況，我國保險稅率應(yīng)適當(dāng)降低。另外，為增強(qiáng)民族保險公司的市場競爭能力，國家應(yīng)取消外資保險公司的優(yōu)惠稅收政策，對外資保險公司在稅收上實(shí)行國民待遇。
第一，為了與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相適應(yīng)，在產(chǎn)業(yè)稅收政策當(dāng)中，有一個非常重要的項(xiàng)目，就是增值稅擴(kuò)大征收范圍的改革。
中國流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域最突出的特點(diǎn)，是同時并行兩個流轉(zhuǎn)的稅種――增值稅和營業(yè)稅。增值稅適用于第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅適用于服務(wù)業(yè)。同時平行的兩個稅種帶來了一些問題，哪個稅負(fù)高了就會影響另外一個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
所以從1994年之后，我們一直在兩個稅種之間保持均衡的關(guān)系。2009年推出了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，但是制造業(yè)稅負(fù)水平降低了，營業(yè)稅沒有調(diào)整。本來是一邊高，現(xiàn)在一個高，一個低。繳納營業(yè)稅的企業(yè)，簡單講就是服務(wù)業(yè)的稅負(fù)比制造業(yè)高。怎么改革？就是讓增值稅吃掉營業(yè)稅，讓增值稅一統(tǒng)一般流轉(zhuǎn)領(lǐng)域的江湖，改革的方向是營業(yè)稅的征稅范圍將逐漸縮小，增值稅的征稅范圍就逐步擴(kuò)大，當(dāng)然這種步伐不會太快。在“十二五”時期比較確定的是，增值稅改革將首先選擇生產(chǎn)業(yè)，消費(fèi)業(yè)不在考慮范圍內(nèi)。
第二是要調(diào)節(jié)居民收入分配，對稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大規(guī)模調(diào)整。這與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式有關(guān)，特別是與擴(kuò)大內(nèi)需關(guān)系緊密。最近一段時間大家對中國稅負(fù)水平和商品高物價之間的關(guān)系有很多爭論，不少人把矛頭指向中國的高稅負(fù)，認(rèn)為高稅負(fù)推高了物價水平，使得中國的產(chǎn)品在全球競爭當(dāng)中，在擴(kuò)大內(nèi)需的競爭中，處于無力的地位，這是人們認(rèn)識上的誤區(qū)。
根據(jù)我們的考察，與發(fā)達(dá)國家相比，中國的宏觀稅負(fù)處于中間地帶。但是為什么中國的稅收會成為高物價的主要推高因素，問題不在于總量，而在于結(jié)果。
我們都知道，稅收是價格構(gòu)成的要素，任何價格都是成本加利潤加稅收構(gòu)成。但是，并非所有的稅收繳納之后都進(jìn)入價格。一般而言，只有間接稅或者生產(chǎn)稅才最有可能進(jìn)入價格，這是其一。其二，并不是所有人繳稅都進(jìn)入價格體系中。一般而言，企業(yè)繳納的稅收，才能加入到價格體系當(dāng)中。這兩個是中國的突出問題，在中國，流轉(zhuǎn)稅占整個稅收比例的70%以上，90%以上稅收都是通過企業(yè)繳納的，包括個人所得稅。在這種情況下，由企業(yè)繳納的稅收，特別容易進(jìn)入價格體系，體現(xiàn)為價格的上漲。
這就帶來一個問題，“十二五”期間，全國要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，必須要降低稅收和價格之間的關(guān)聯(lián)度，否則會直接影響到擴(kuò)大內(nèi)需的目標(biāo)，影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)現(xiàn)。因此，中國的稅收結(jié)構(gòu)是需要調(diào)整的。
“十二五”期間，我們要想辦法增加直接稅，特別是對居民增收的直接稅，其次是個人所得稅要提高征收值。如果要收個人所得稅，就要把所有的收入都加起來，這才是理想的目標(biāo)。
此外，調(diào)節(jié)居民收入分配還有一個有效途徑就是財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)是最重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，中國是當(dāng)今世界不對居民征收個人財(cái)產(chǎn)稅為數(shù)不多的國家之一。盡管上海和重慶先行啟動房產(chǎn)稅試點(diǎn)，但從試點(diǎn)的情況看，成功的希望不大。向全國推廣的時間表，恐怕還不會很快。因此，“十二五”期間我們要加快的謀劃財(cái)產(chǎn)稅的改革。
第三是稅收要推進(jìn)節(jié)能環(huán)保的實(shí)現(xiàn)。稅收對節(jié)能環(huán)保的推動是要有載體的，然而，到今天為止，我們還沒有環(huán)保稅。
摘 要 以往觀念所認(rèn)知的財(cái)政稅收體制下，企業(yè)、事業(yè)財(cái)務(wù)體制是整個體制的核心基礎(chǔ)，預(yù)算體制是主力和關(guān)鍵，稅收體制、投資體制等環(huán)節(jié)在財(cái)政稅收體制中負(fù)責(zé)著收入、支出方面問題的具體解決。迄今為止，我國的財(cái)政稅收體制一共經(jīng)歷過四次較大規(guī)模的改革，本文通過對我國財(cái)政稅收體制的全面分析，試圖為我國財(cái)政稅收改革的方向進(jìn)行一次初步的探究。
關(guān)鍵詞 財(cái)政稅收 體制改革 分析
財(cái)政和稅收體制是對政府與經(jīng)濟(jì)實(shí)體、中央與地方這大主要部分的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最終反映形式。與此同時，該體制還影響著政府機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作過程中的理財(cái)權(quán)限以及關(guān)注重點(diǎn)和采取何種手段進(jìn)行相應(yīng)調(diào)控。隨著改革開放程度的日益加深，我國各方面的改革正在以更加深入和科學(xué)的方向如火如荼的展開，而在改革的大局中，財(cái)政稅收制度的改革無疑是最為重要的部分。
一、我國財(cái)政稅收體制改革的情況介紹
我國財(cái)政稅收體制一共經(jīng)歷過四次改革。第一次是在上個世紀(jì)80年代初期，改革開放正在有序的開展，農(nóng)村改革正在如火如荼進(jìn)行時，我國政府積極將財(cái)政分配作為體制改革的關(guān)鍵部分，進(jìn)行了初次的財(cái)政稅收改革。本次改革的基本內(nèi)容是充分給與地方財(cái)政權(quán)限，轉(zhuǎn)變以往“收支掛鉤，總額分成，一年一變”的財(cái)政體制，對中央財(cái)政以及地方財(cái)政的收支權(quán)限嚴(yán)格依照經(jīng)濟(jì)管理過程中的相應(yīng)體質(zhì)關(guān)系進(jìn)行明確劃分。本次改革標(biāo)志著傳統(tǒng)的體制開始有了松動，新的財(cái)政稅收體制正逐步的形成。第二次財(cái)政稅收改革是在1985年，中央政府決定依照不同稅種以及企業(yè)具體隸屬關(guān)系的不同，進(jìn)行中央與地方共享收入以及固定收入的確定。本次改革取得了重要的成果，然而就實(shí)質(zhì)上來講，依然沒有擺脫財(cái)政包干的影子。第三次財(cái)政稅收體制改革是在1988年，中央政府依據(jù)不同地方的財(cái)政收入不同，選擇了財(cái)政比重相對較大的17個試驗(yàn)點(diǎn)，進(jìn)行地方包干，這標(biāo)志著包干制進(jìn)入到了發(fā)展的黃金時段。國家的與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系、資金運(yùn)作措施、財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位的管理方法均出現(xiàn)了不同程度的改觀，然而企業(yè)的活力發(fā)揮程度依然受到制約、個別地方充分建設(shè)以及不科學(xué)的投資方式屢見不鮮，中央與地方的關(guān)系依然存在著各種各樣的問題。基于此1994年，在經(jīng)過學(xué)術(shù)界的充分研討以及具體負(fù)責(zé)部門對工作情況的全面研究總結(jié)下，我國迎來了第四次的財(cái)政稅收體制改革。本次改革的重點(diǎn)主要集中在對中央政府以及地方部門財(cái)政支出的范圍進(jìn)行重新確認(rèn)、依照不同的稅種對中央財(cái)政以及地方財(cái)政的收入進(jìn)行劃定、積極運(yùn)行中央對地方進(jìn)行稅收退還的既定方案。第四次改革以高瞻遠(yuǎn)矚的視野以及敢于創(chuàng)新的理念充分調(diào)動了地方對效益、收益的積極性，地方政府紛紛采取相應(yīng)措施尋找促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的增長點(diǎn)、行政機(jī)關(guān)與企業(yè)的關(guān)系開始步入正軌、地方與中央的財(cái)力分配也日趨規(guī)范，我國的財(cái)政稅收體制已經(jīng)逐步的走上正軌。
二、我國財(cái)政稅收體制的改革方向
隨著財(cái)政稅收體制改革的不斷深入，“分稅制為基礎(chǔ)的分級財(cái)政”已經(jīng)成為我國財(cái)政稅收體制改革的重要方向，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收模式與現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的局面，財(cái)政稅收體制應(yīng)當(dāng)具有以下功能：（一）必須創(chuàng)造公平、公正的外部市場環(huán)境為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利開展提供必要的外部保障，是企業(yè)自在充分發(fā)揮的同時，國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的掌控能力不應(yīng)因此而受到制約。（二）政府職能應(yīng)當(dāng)理順、理好。實(shí)現(xiàn)中央與地方之間、地方與地方之間成熟、科學(xué)的財(cái)政處理權(quán)限以及事權(quán)協(xié)調(diào)一致的處理方法，確保級別不同的政府能夠?qū)ψ陨淼穆氊?zé)進(jìn)行忠實(shí)踐行。（三）對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政資金籌措與使用上建立起規(guī)范合理的制度，通過對社會各界積極性的有效調(diào)動，在初次分配以及再分配的調(diào)解下，建立起資金籌集、使用的合理方案，確保國民經(jīng)濟(jì)能夠在正確的道路上健康發(fā)展。
要實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，必須采用以分稅制為基礎(chǔ)的分級財(cái)政。具體來說，就是一招稅種來源的不同，將其分為國稅以及地方稅，作為經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在具體稅額交付時，不僅要向中央上繳國稅，也需要向地方機(jī)關(guān)交納一定數(shù)額的地方稅。通過這樣的稅收方式，級別不同的政府便可以依據(jù)自身收繳的稅額進(jìn)行合理規(guī)劃，安排相應(yīng)的支出，從而實(shí)現(xiàn)對地方發(fā)展的有效規(guī)劃，中央在這一過程中，需要做的便是牢牢地把握住對轉(zhuǎn)移支付的掌控能力。該種財(cái)政稅收體制的亮點(diǎn)便是：（一）將稅種作為中央與地方財(cái)政收入的依據(jù)，地方與中央實(shí)現(xiàn)了地位平等的實(shí)際效果。（二）中央機(jī)關(guān)與地方政府可以使用不同的手段對經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)控，并能有效的對國有資產(chǎn)的管理體制進(jìn)行有效改善。（三）中央與對方政府的事權(quán)有了明確的劃分，不同級別的財(cái)政支出狀況得到了進(jìn)一步的核定，這能夠有效的降低地方的負(fù)擔(dān)，同時確保中央機(jī)構(gòu)能夠集中力量辦大事。以分稅制為基礎(chǔ)的分級財(cái)政體制不僅實(shí)現(xiàn)了中央與地方權(quán)利的有效劃分，更保證了企業(yè)在具體經(jīng)營過程中不在只將稅款交付給具體負(fù)責(zé)主管的單位，有效地消解了政府對個別企業(yè)的政策關(guān)照，為自由競爭創(chuàng)造了客觀條件。同時，該財(cái)政稅收體制也在對中央機(jī)構(gòu)以及地方政府之間的財(cái)力分配關(guān)系上進(jìn)行了有效地干預(yù)，為保障不同級別政府部門之間真正的推行分級財(cái)政的實(shí)現(xiàn)，奠定了必要的基礎(chǔ)。可以說在市場經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展的大環(huán)境下，該種體制是確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政府職能有效轉(zhuǎn)變的重要支撐。
三、結(jié)語
隨著現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入，我國各方面的改革正在以如火如荼的形式開展著，為順利的完成改革，保障現(xiàn)代化建設(shè)的順利進(jìn)行，本文對我國財(cái)政稅收體制的改革進(jìn)行了一次全面、系統(tǒng)的分析，在對今后財(cái)政稅收體制重點(diǎn)改革方向的分析上，建議分稅制為基礎(chǔ)的分級財(cái)政手段，希望為相關(guān)學(xué)者進(jìn)行研究提供有益的智力支持。
參考資料：
[1]程侃.財(cái)政分權(quán)、地方公共服務(wù)支出與收入差距.福建論壇（人文社會科學(xué)版）.2013（04）：126-127.
[2]劉曄.頂層設(shè)計(jì)與深化公共財(cái)政制度改革.財(cái)政研究.2013（03）：163-165.
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)；財(cái)政；收支問題；解決對策
1、引言
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政是我國財(cái)政體系的根基和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，由于其位置與作用的特殊性無論是在收入的管理還是預(yù)算的支出方面都屬于最為薄弱的環(huán)節(jié)。隨著我國財(cái)政與稅費(fèi)改革的深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在這兩方面的矛盾與問題日益突出，同時也使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的運(yùn)行難度進(jìn)一步加大，下面就其中存在的典型問題進(jìn)行進(jìn)一步具體的分析。
2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支中存在的典型問題
2.1 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入中存在的問題
對于我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的普遍現(xiàn)狀是依賴于農(nóng)民的收入，但是隨著農(nóng)村稅費(fèi)制度的改革從根本上阻斷了這一主要的財(cái)政收入來源，雖然造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難的原因有很多，但是從稅源角度來講稅源單一和稅費(fèi)不足是加劇這一問題的主要原因。國家對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的稅費(fèi)改革無論是從政策還是體制上都限制了其對農(nóng)民收取費(fèi)用的種類和數(shù)量，這就使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在保持自身事權(quán)的同時陷入到財(cái)權(quán)的危機(jī)中，同時也導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的債務(wù)數(shù)額進(jìn)一步加大。此外缺乏穩(wěn)定可靠的稅源也是制約鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的重要方面，財(cái)政體制的改革將一些征收容易和收入多的稅種進(jìn)行了上劃，而另外一些數(shù)額低且征收難度大的稅源又很難作為地方財(cái)政支持，調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)和增加穩(wěn)定可靠稅源是緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政壓力以及保持穩(wěn)定增長的重要方面。
2.2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出中存在的問題
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政中除了收入來源存在著較多的問題和需要解決的方面，在支出方面也存在著許多需要改進(jìn)和提高的方面，首先是占鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出比例最大的采購工作。最初推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府采購的最初目的是要在提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金使用效率的同時節(jié)約財(cái)政資金，可在實(shí)際的操作中并沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行而是出現(xiàn)了較多的薄弱環(huán)節(jié)。其中主要的問題有缺乏長期多元化的采購目標(biāo)，采購計(jì)劃編制和執(zhí)行的隨意性以及采購過程不合理和透明度較低等。此外政府要求采購信息要進(jìn)行公開來顯示其透明性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府很難做到及時、準(zhǔn)確的公開且多存在著不夠規(guī)范的現(xiàn)象。如在采購招標(biāo)信息時只公開參與的單位和競標(biāo)的流程，而對最終的中標(biāo)信息卻不做介紹和說明，這就導(dǎo)致了外部監(jiān)管很難實(shí)現(xiàn)。
其次是組織機(jī)構(gòu)膨脹，對于人財(cái)物的使用不合理，公款吃喝以及大建形象工程和領(lǐng)導(dǎo)型消費(fèi)也已經(jīng)是造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政收支平衡惡化的重要因素，這無疑使得原本收入不足的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政狀況進(jìn)一步惡化。
3、相關(guān)問題的解決對策
3.1 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入問題的解決對策
對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入問題的解決最根本的就是解決稅源問題，首先是在政策允許的范圍內(nèi)鼓勵協(xié)查和監(jiān)管車輛使用稅及其他的非農(nóng)業(yè)稅收，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收體制的改革中還可以圍繞“旅游、牲畜、水果、藥材、茶葉、礦產(chǎn)”等六大支柱產(chǎn)業(yè)來實(shí)現(xiàn)非公有制經(jīng)濟(jì)稅收的增加以緩解困難鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政負(fù)債和經(jīng)濟(jì)困境。其次優(yōu)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的支持手段和發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)，努力培植穩(wěn)定稅源也是改善困難鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政狀況的重要方面，要實(shí)現(xiàn)這一目的不僅要為企業(yè)提供優(yōu)良的財(cái)稅環(huán)境同時還要形成各具特色的產(chǎn)業(yè)格局，使得財(cái)政稅收進(jìn)入良性循環(huán)。最后是加大稅收管理力度和開展綜合治稅，依法加強(qiáng)稅收的征管力度是指在重點(diǎn)解決漏征、漏管以及逃稅等問題的同時突出對重點(diǎn)稅種、企業(yè)及行業(yè)的增收管理。而開展綜合治稅是指在完善相關(guān)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上實(shí)行畫片包干和責(zé)任到人的協(xié)調(diào)機(jī)制，充分發(fā)揮和協(xié)調(diào)相關(guān)稅收人員的工作，切實(shí)做到綜合治理和實(shí)時高效。
3.2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出問題的解決對策
首先從鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府采購工作的改進(jìn)來講，第一要加強(qiáng)相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和人員的管理，建立采購人員資格制度和提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)是關(guān)系到采購制度推行與發(fā)展的重要方面，此外將采購監(jiān)管部門從政府財(cái)務(wù)部門中脫離也是實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡的重要方面。第二是實(shí)現(xiàn)政府采購的規(guī)范化和制度化，也就是說在明確和制定長期采購目標(biāo)的基礎(chǔ)上切實(shí)發(fā)揮其對短期目標(biāo)的導(dǎo)向作用，從根本上避免為了追求短期利益而導(dǎo)致長期目標(biāo)未能達(dá)成的現(xiàn)象。完善采購計(jì)劃和實(shí)行采購項(xiàng)目目錄管理以及建立集中支付和設(shè)立采購資金專戶都是實(shí)現(xiàn)政府采購規(guī)范化的重要手段。最后是加強(qiáng)政府采購工作的監(jiān)督檢查及信息化建設(shè)，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)采購活動中涉及到的商品交易種類和方面繁多，在實(shí)際的監(jiān)督中除了借助社會各方的力量外最主要的方面便是針對采購中心編制的采購預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行審核，從源頭杜絕違規(guī)操作現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)采購的信息化也成為其提高提高采購效率、公平性和規(guī)范化管理的重要方面。
其次是對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政日常支出的控制，要全面加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)支出的管理和監(jiān)管力度，嚴(yán)格遵守和按照國家建立節(jié)約型社會和機(jī)關(guān)的要求來進(jìn)行控制。其中包括加強(qiáng)車輛、水電以及日常公費(fèi)接待的支出管理，爭取做到少花錢、多辦事或者不花錢就辦事的程度，切實(shí)保證每一項(xiàng)資金都能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用，真正將鋪張浪費(fèi)以及公款吃喝等損害群眾利益的現(xiàn)象控制在源頭上。
至于推出房產(chǎn)稅將推高房價的擔(dān)憂，不過是利益階層的忽悠，是對房地產(chǎn)金融的天大誤解。房產(chǎn)稅是對付房地產(chǎn)投資最好的“緊箍咒”，增加房產(chǎn)持有成本，將迫使風(fēng)險厭惡型的投資者離開這一最重要的投資品市場，任何一個房地產(chǎn)泡沫都是投資者主導(dǎo)下的產(chǎn)物，而不是剛性需求主導(dǎo)的結(jié)果。
房產(chǎn)稅是柄雙刃劍：一方面，只有吸引更多的居住者與購房者，房產(chǎn)稅才能成為源頭活水；另一方面，房產(chǎn)稅天然就是住房投資的排斥力量，只有通過其他優(yōu)勢才能吸引居民進(jìn)入。投資者離開，房價自然下行。中國的房地產(chǎn)市場弊端在于兩極分化，投資者手握數(shù)套房，剛需者無法找到合適的產(chǎn)品，只有持有成本增加才能逼出存量房，當(dāng)市場的空置率下降時，我們再看看，房價是上漲還是下跌？
現(xiàn)在的多數(shù)土地使用權(quán)是70年，工業(yè)商業(yè)等也就四五十年。在房產(chǎn)稅的觀點(diǎn)上，雖然我被砸了很多臭雞蛋，但是我仍然要說我支持房產(chǎn)稅，尤其在看到廣州有21套房的“房叔”報道之后，我更加支持房產(chǎn)稅。
其實(shí)房產(chǎn)稅的實(shí)施征收與土地之間并沒多大關(guān)系，聯(lián)系并不密切，反而它是一種財(cái)富增值的稅收。中國亂遭遭的稅收太多，該征的稅不征，不該征的瞎征。我們的稅收太混亂了，政府亂收費(fèi)太多。對于稅收問題，我認(rèn)為該征的必須征，不該征的必須減。
我一直認(rèn)為推出房產(chǎn)稅應(yīng)該是大勢所趨，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是取代土地財(cái)政的最好的方法，也是平抑房地產(chǎn)價格的最好的方法。現(xiàn)在地方政府主要依靠土地財(cái)政，但根據(jù)國際慣例應(yīng)該以持有環(huán)節(jié)的稅收來取代土地財(cái)政。我想，以稅收取代土地財(cái)政，并不在稅收領(lǐng)域，地方政府征收的合法性領(lǐng)域是說得過去的。從未來來看，我們現(xiàn)在要解決的財(cái)政不足，包括一些地方政府的公共支出如教育、醫(yī)療等，在國外也是主要通過房產(chǎn)稅來進(jìn)行征收的。
在推出房產(chǎn)稅后會將面臨兩大難題，一是房產(chǎn)稅的合法性問題，二是稅收如何使用的問題。房產(chǎn)稅跟所有人的切身利益都有關(guān)系。推出房產(chǎn)稅后面臨兩大難題，第一個是房產(chǎn)稅推出之后，它的合法性怎么解決；第二是一旦征收了房產(chǎn)稅，稅收到底如何使用。其實(shí)這兩個問題跟房產(chǎn)稅本身沒有關(guān)系，因?yàn)樗械亩愂斩紩媾R怎么使用的問題，它牽涉到公共財(cái)政，如果沒有公共財(cái)政體系，不光房產(chǎn)稅的使用，所有稅收的使用都會面臨難題，就是它到底會使用到哪。
另外就是房產(chǎn)稅采用的合法性問題，很多人認(rèn)為房產(chǎn)稅重慶和上海版本推出，第一，效果不是太好，第二，推出之后跟原來的土地或稅收會不會有沖突，這是大家關(guān)注的。
