發布時間：2024-01-06 10:00:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的進項稅額的稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、“營改增”稅制改革對企業稅負的影響
“營改增”稅制改革對企業的影響，包括了公司決策層、業務部門、人事部門、財務部門等各個相關部門，本文主要討論“營改增”對企業稅負的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結構性減稅，不同行業稅負升降不一。這是由于不同行業所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負高低與可抵扣進項稅額有關的支出占所取得收入的比重有關，不同行業可抵扣的進項稅額不同，導致稅負高低不同。
例如，對于建筑施工企業而言，從長遠角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業在工程建設中需要大量的建筑材料和設備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉環節都已經繳納了增值稅。但在繳納營業稅時，這些設備和材料又是營業稅的征稅對象，無法抵扣，導致重復征稅。對于建筑施工企業來說，雙重稅負使行業利潤更低。“營改增”稅制改革，將解決建筑業材料設備重復征稅問題。而物流行業則相反，在改革初期稅收負擔可能有所增加，這是因為交通運輸企業的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進行進項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進行進項稅額抵扣。文化創意行業將整體受益，因為文化創意產業增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業稅全額計稅，稅負減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉稅減少。這是由營業稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業繳納的營業稅都是可以在企業所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，應納稅所得額隨之增加。二是企業所得稅稅前可以進行扣除的成本費用將會減少。“營改增”之前，企業支付的勞務費用或交通運輸費用，可在企業所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進項稅額，企業支付的成本費用中包含有進項稅額的那部分，就不能在企業所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應商選擇和利用稅收優惠四個方面來進行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據國家稅務總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業、郵政儲蓄業、動產租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現行增值稅17%標準稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率。對于小規模納稅人的界定為年應稅服務銷售額不超過500萬元，小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計算應納稅額時可以進行進項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標對稅負進行分析。當應稅銷售額增值率較小時，即進項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負會比小規模納稅人的稅負低。反之，如果進項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負往往高于小規模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規模納稅人的不同應稅銷售額增值率與稅負平衡點的關系。在這里我們可以建立一個稅負平衡點的模型，設一般納稅人的稅率為T，小規模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負平衡點的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進項稅額相對較少，稅負高于小規模納稅人，反之，則低于小規模納稅人。對于含稅銷售額可以根據公式換算為不含稅銷售額，再進行比較。因此，規模以下企業在選擇納稅人身份時，可以根據企業實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規模以上企業，由于營業收入超過了小規模納稅人認定標準，因此，可以通過拆分業務、分立公司等方式，享受小規模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結構性減稅，由于適用征收率較低，小規模納稅人稅負將有所下降。但是部門行業中存在企業稅負并未減少的情況，部門企業還出現稅負增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業由于人力成本比重高，進項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導致稅負較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規模較小的公司，則可使用小規模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設計的公司，年不含稅營業額1000萬元，依照稅法規定應申請認定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進項稅額比較少，導致實際稅收負擔比較重，為了使企業的稅負有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進行分拆，將原設計公司分立為兩個小規模納稅人，適用3%的的小規模納稅人的征收率，從而達到降低企業稅收負擔的目的。
（三）供應商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應商，可以降低增值稅的進項稅額，從而達到降低稅負的目的。這是通過縮小稅基進行稅收籌劃的一種方法。稅法規定進行進項稅額抵扣必須以增值稅專用發票為抵扣憑證，可抵扣的進項稅額為專用發票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進行稅額不同，承擔的稅負也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業稅負考慮，企業應及時調整供應商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進項發票的供應商合作，以擴大其進項稅額的抵扣，降低企業稅負。另外，在選擇分包商時，應選擇具備專業承包資質且為一般納稅人的企業合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進項稅。
（四）利用稅收優惠的稅收籌劃
“營改增”企業在享用稅收優惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應稅服務，個人轉讓著作權，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業所得稅加計扣除的優惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業在進行稅收優惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關注稅收優惠的審批程序，建立檔案，保存好相關資料，以備稅務機關檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風險控制及建議
稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風險，因此，在稅收籌劃實務操作中，必須加強對籌劃風險的控制與防范，主要有以下三個方面。
（一）加強發票管理和合同管理，提高企業管理水平
由于增值稅的發票管理較營業稅更加嚴格，“營改增”稅制改革后，應加強增值稅的發票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發票的企業作為供應商，盡可能增加進項稅額。另外，對于建筑施工企業來說，加強合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導致無法抵扣的狀況，應加強總包和分包合同管理，以符合增值稅發票管理要求。
（二）加強企業各職能部門的溝通和協調
稅收籌劃是一項涉及企業架構、日常經營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財、物等各方面的安排和籌劃，比較復雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設計稅收籌劃方案時，一定要注意方案的可操作性，關注稅收籌劃的效益，這要求企業各職能部門，例如業務部門、人事部門、工程管理部門、財務部門等各部門相互溝通協調，在追求稅收籌劃效果的同時保證不會對企業現金流、資本結構、日常經營造成影響。
關鍵詞：營改增；建筑施工企業；稅收籌劃
前言
縱觀我國目前的建筑施工企業，工程項目的生產線過長，在項目建設過程中，施工企業需要墊付工程款項，還要向有關部門繳納質量保證金，大多材料物資和人工成本不能進行進項稅額抵扣，增加了企業稅負，加大了企業的資金占用[1]。因此，需要加強稅收籌劃，降低企業稅負，提高經濟效益。
一、營改增稅制改革對建筑施工企業的影響
1.為施工企業稅收籌劃提供有利空間營改增稅制的實施，每一納稅主體的某環節或某產品均具有優惠政策[2]。在建筑行業經營中，營改增稅收的實施為建筑行業更多的稅收籌劃空間。其具體內容主要包含以下幾種：首先，供應商納稅人身份的選擇籌劃，在建筑企業進行工程建設時，可以選擇一般納稅人進行合作，也可選擇小規模納稅人進行合作。在工程材料、機械設備等供應，選擇一般納稅人作為供應商，能夠獲得更多的增值稅專用發票，享受進項稅額抵扣政策，降低稅負水平，而小規模納稅人雖不能為企業提供增值稅專用發票[2]，但也是一種選擇。其次，經營方式的選擇籌劃。當建筑企業以集團名義進行中標項目管理時，則可選擇集團組織統一管理，也可選擇由子公司對中標項目進行管理，可以選擇自建，也可選擇分包施工。不同的經營模式，為企業提供了稅收籌劃空間。最后，物資設備的選擇籌劃。企業在工程建設前期物資設備的采購可選取本地購買或外地購買，也可選擇集中采購與分散采購等，在發票類型的選擇上也可選擇增值稅專用票據或者其他票據等，多樣化的選擇，為企業稅收籌劃提供了有利空間。建筑企業可根據企業實際情況與增值稅的具體內容選擇對企業進行有利的稅收籌劃，促進企業發展。2.解決了建筑企業重復征稅問題目前，我國營業稅中存在著一個非常關鍵的問題——重復征稅。社會經濟的不斷發展，各種行業不斷增多，社會分工越發復雜，專業化程度也得到了較大提高，此時，運用營業稅制進行稅費征收而導致的重復征稅問題發生更為頻繁，對企業經濟效益帶來較大影響，抑制了建筑行業的發展[3]。然而，營改增稅制改革的實施，增值稅主要對企業增值部分征收稅額，通過進項稅額抵扣，有效消除了重復征稅現象，稅收的降低，增加了建筑的經濟效益，促進建筑施工企業快速發展。
二、營改增稅制應用下建筑企業稅收籌劃建議
1.合理選擇供應商，對進項稅額進行最大限度的抵扣在建筑企業發展過程中，管理人員應制定相應的稅務管理制度，并保障業務管理部門與供應商之間密切聯系，以此提高供應商為企業提供更多增值稅專用發票，從而實現進項稅額抵扣。另外，業務管理部門人員應全面了解增值稅發票開具的標準，只有一般納稅人才能夠開具增值稅專用票，而小規模納稅人卻不具備開具發票的資格，因此，合理選擇供應商十分重要。管理部門人員既要保障供應商所提供商品、材料的質量良好，價格公道，又要保障供應商是身份是一般納稅人，從而取得增值稅專用發票、盡可能實現進項稅額抵扣，降低稅負水平。最后，相關人員應妥善保管增值稅專用發票與相關資料，避免資料丟失，保障資料齊全。2.完善建筑行業弊端，做好稅務籌劃基礎建設在我國建筑施工企業中，因為企業自身管理模式的簡單粗放，營改增稅制改革造成了稅負不降反增的影響，為企業帶來更重的稅務負擔。對此，為適應營改增這一新型稅制，也為促進建筑企業快速發展，企業應加強對營改增稅制的認知，加強財務部門的管理。首先，企業應提升財務部門人員的專業素養，并保障其對國家政策的熟知，增強對營改增稅收法規的了解。實際上，2016年5月營改增稅制已經在建筑行業全面實施，對此，保障與營改增稅制相關的各種設備配備齊全，避免繳納稅收時手忙腳亂，甚至造成計算失誤現象，進而造成企業資金損失。3.提高財務人員綜合能力，規范會計核算工作企業的運行，歸根結底是一種資金流轉的過程，在這一過程中，為保障企業健康、持續發展，財務管理者的綜合素質非常重要。對于企業來講，財務管理是企業財務管理體系中的重要部分，財務管理人員更是企業財務統籌規劃的重要執行者與管理者，若財務管理人員不具備相應的綜合素養，則很難保障企業在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，甚至會出現因財務人員失誤造成的企業財產損失狀況。在對施工企業進行納稅籌劃過程中，因增值稅的實行，施工企業各項經濟環節均在納稅范圍內，大大增強了會計核算人員的工作強度與難度，若工作人員自身能力不加以提高，極易造成會計核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負效果發揮。因此，建筑施工企業應根據專用增值稅發票管理的相關重要環節制定管理方案，嚴格管控與增值稅發票息息相關的相關法律風險，提高企業財務人員水準，做好建筑企業稅收籌劃工作。
三、結語
綜上所述在，在建筑行業中，營改增稅制的實行為企業帶來了稅收籌劃空間，解決了建筑企業重復征稅問題，增加了建筑的經濟效益，促進建筑施工企業快速發展。自營改增在建筑企業實施以來，建筑企業應合理選擇供應商，對進項稅額進行最大限度的抵扣，完善建筑行業弊端，做好稅務籌劃基礎建設，加強對進項稅額的稅收籌劃，提高企業生產效率，促使營改增稅制在建筑行業中發揮應有的減賦效果，促進建筑企業快速發展。
參考文獻：
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[2]吳芳.營改增下建筑施工企業稅收籌劃策略[J].中外企業家,2016(8):25-25.
關鍵詞：企業采購 稅收 籌劃 研究
一、前言
企業的任何購買活動都可以被認為是物資的采購，企業在經營的過程中，對于采購的管理不是十分的重視，導致了采購的過程中存貨納稅籌劃出現了問題，只有充分的解決這些問題，才能夠使企業更好更快的發展。
二、稅收籌劃的重要性
稅收籌劃主要是指在稅法規定的范圍內，為了能夠追求利益的最大化，對于企業的經營、投資、理財等活動進行事先的籌劃，最大程度的節約稅款，從而獲得充足的稅收利益。它本質上是企業為了實現收益的最大化而對稅收的各個方面采取的措施，體現了企業的獨立自主。但是，隨著市場經濟的快速發展，市場經濟體制日趨成熟，稅收籌劃也將成為企業生產過程中不可缺少的組成部分。
三、企業在購貨過程中進行稅收籌劃出現的諸多問題
（一）并沒有重視銷貨單位的性質
大多數納稅人在購買貨物的時候，并不是十分的重視企業的納稅形式，為了簡單，所以就去不能開增值稅專用發票的地方購物，因為一般的納稅人向比較小的納稅人進行購物時并不能夠取得專用的發票，不能產生抵扣進項稅額，這則規定對于納稅人的銷售產生了一定的影響。為了加強專用發票的管理，且不影響小規模納稅人的銷售情況，國家頒發了相關的規定，凡是能夠履行納稅義務的企業，其銷售貨物可以由稅務所代開發票。
（二）沒有重視存貨合理的采購量
大多數企業還沒有充分的認識到市場的殘酷，管理者決策的失誤導致了盲目的采購產品，從而造成產品的積壓。很多企業也只是單純的去要求質量，而忽視了銷售，使得產品過剩，在增值稅計算中，進項稅能夠在銷項稅中抵扣，一些企業為了能夠少交稅，盲目的去購進材料和產品，從而來增加進項稅。這些行為都嚴重的影響了企業的存貨流轉，使產品不能很好的流轉。長此以往，企業的實際負稅就加強了，這樣并不是納稅籌劃。
（三）采購的時機選擇不適合
一般情況下，企業的采購應該以材料的供應及時為原則，因此采購的時間不能夠確定。大多數企業為了能夠留住更多的資金，只是在需要某種產品的時候才去采購，并沒有去充分的考慮市場的供求關系，這樣就造成了企業成本的增大，不利于企業的發展。
四、企業在購貨的過程中進行稅收籌劃
（一）增加進項稅額
進項稅額的籌劃主要有如下目的。要在法律的允許內，盡可能取得最大的進項稅額，從而減少應納稅額；需要將稅法允許抵扣的稅額當期抵扣，從而減小當期的應納稅額。
在價格一樣的情況下，應該優先購進一般納稅人的應稅勞務。稅法規定，從小規模的納稅人處購進應稅勞務或者商品，應該接受普通發票，不能夠抵扣進項稅。所以，在價格相等情形下，應首先考慮一般納稅人。
采購固定資產的附屬配件。增值稅條例規定，企業購進的固定資產的增值稅不能夠抵扣進項稅，但是維修設備的備用配件可以抵扣進項的稅額。企業如果可以通過采取以散件的形式購進零配件，就可以抵扣進項稅額，減小稅基。
（二）通過貨幣時間價值帶來稅收
貨幣的時間價值主要指貨幣在投入市場后，數額也隨著時間的增長而不斷的增加。我們可以把貨幣的時間價值運用到企業的稅收籌劃當中：在收入過程中，早收要比晚收好：在貨幣的支出過程中，晚收要比早收好。
（三）對于發票的管理
一般的納稅人在進行購買商品的過程中應該向收款方索要發票。從較小規模的納稅人進行購物時，應該讓其到相關的稅務機關代開發票，否則應該通過談判來壓低價格。
企業在進行發票的管理過程中，應該從發票的合法性、真實性以及發票的內容等特性上確認是否真實，要避開虛開、代開等發票，從而有效的避免該類發票不能成為合法扣稅憑證現象的產生。
五、小結
稅收籌劃是企業走向成熟和理性的重要標志，是企業納稅意識增強的體現，它是企業應該長期從事的活動，需要有長遠的目標，需要在總體的管理決策上下功夫，并與企業的發展戰略結合起來，從而使得企業的收益達到最大。稅收籌劃是市場經濟的產物，是能夠充分完善社會主義市場經濟的因素，我們企業不應該去排斥。企業應該遵循市場經濟的發展規律，使企業擁有較強的市場競爭力，從而使企業走上國際化，使國民經濟更加有序、穩步、健康的發展。
參考文獻：
[1]王桂平.淺談新稅法下企業所得稅稅收籌劃策略[J].全國商情(經濟理論研究)，2009，(08).
[2]蒲護強，趙代喜，滕清安.在新企業所得稅法下的所得稅籌劃[J].四川有色金屬，2008，(02)
[3]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規避新探[J].山西大學學報(哲學社會科學版)，2005，(03).
關鍵詞:增值稅轉型;稅收籌劃;納稅人身份;計稅依據;混合銷售;兼營;出口退稅
自2009年1月1日起,我國在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革。改革的主要內容包括:允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅;取消進口設備免征增值稅;取消外商投資企業采購國產設備增值稅退稅;將小規模納稅人增值稅征收率統一調至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預計可減輕企業稅負1233億元。半年過去了,轉型效果初現:消費型增值稅刺激了固定資產投資的增長,2009年1-5月城鎮固定資產投資情況累計完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時,新的增值稅制度也使得企業更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進行探討。
增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計稅依據、出口退稅等幾個方面來進行。
一、增值稅納稅人的稅收籌劃
人們通常認為,小規模納稅人由于沒有進項扣除,所以稅負重于一般納稅人,但實際并非盡然。對于一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃,可以通過計算增值率和抵扣率來判定。
(一)均衡點增值率判別法
增值率=征收率÷增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規模納稅人的無差別均衡點增值率(見表1)。
無差別均衡點意味著在某個特定的增值率下小規模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點的兩邊,小規模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負擔,當增值率高于無差別均衡點增值率時,一般納稅人應納稅額大于小規模納稅人的應納增值稅額,這時小規模納稅人稅收負擔較輕,選擇小規模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點增值率時,一般納稅人稅收負擔較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。
(二)均衡點抵扣率判別法
抵扣率=1-征收率/增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規模納稅人的無差別均衡點抵扣率(見表2)。
無差別均衡點抵扣率的含義是:當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點抵扣率時,小規模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔,即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點抵扣率時,一般納稅人稅負輕于小規模納稅人,這時選擇一般納稅人身份較有利;當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點抵扣率時,則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人,這時選擇小規模納稅人身份較有利。
二、增值稅計稅依據的稅收籌劃
一般納稅人應納稅額的計算公式為:
應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
因此,可以對銷項稅額和進項稅額分別進行增值稅納稅籌劃。
(一)銷項稅額的納稅籌劃
在保證產品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項稅額,可以有效減少增值稅負擔。而銷項稅額的多少與銷售額緊密相關,銷售額的實現又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規定了不同的納稅義務發生時間和銷售額的確定方法。
1、銷售方式的稅收籌劃。企業的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業還經常采用各種促銷方式以擴大銷售額,如折扣銷售、現金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關鍵因素即稅收負擔的高低。這時不僅要考慮增值稅,還要考慮企業所得稅、個人所得稅等相關稅種的稅負高低,根據企業各稅種的綜合稅收負擔的高低來確定銷售方式。
2、結算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據結算方式分別規定了納稅義務發生時間,因此,要推遲納稅義務的發生,關鍵是采取何種結算方式。納稅人可以根據具體情況選擇合適的結算方式進行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結算方式:
第一,賒銷和分期收款方式。稅法規定,賒銷和分期收款結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結算方式。經過測算,采用這兩種結算方式,可以為企業節約大量的流動資金,節約銀行利息支出。
第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認銷售收入實現。因此,根據這一原理,如果企業的產品銷售對象是商業企業,并且產品以商業企業再銷售后付款結算方式的銷售業務,則可以采用委托代銷結算方式,根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。
利用結算方式進行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時間,獲得遞延納稅的利益。
(二)進項稅額的增值稅納稅籌劃
增值稅采用進項稅額憑購貨專用發票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重,一般納稅人必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。小規模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。
根據測算,一般納稅人與小規模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(見表3)。
當增值稅稅率為17%,小規模納稅人征收率為3%時,價格折讓臨界點為86.80%。這意味著當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時,即價格折讓幅度為86.80%時,無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處購進貨物,承擔的稅負相等。其他組合含義相同。
企業在采購貨物時,可根據以上價格臨界點值,正確計算出臨界點時的價格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。
三、兼營與混合銷售的稅收籌劃
在市場經濟的激烈競爭中,企業的跨行業經營現象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經營活動中同時涉及了增值稅和營業稅的征稅范圍。稅法對這兩種經營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業在其經營決策時若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節稅利益。
(一)兼營的稅收籌劃
稅法規定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業稅。這一征稅規定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業稅的應稅勞務,納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業稅。
兼營行為的產生有兩種可能,進行籌劃時也應按照實際情況分別處理。
1、增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍,涉足營業稅的征稅范圍,提供營業稅的應稅勞務。在這種情況下,若該企業是增值稅的一般納稅人,因為提供應稅勞務時,可以得到的允許抵扣進項稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業是增值稅小規模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。
2、營業稅納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。這種情況下,由于企業原來是營業稅納稅人,轉而從事增值稅的貨物銷售或勞務提供時,一般是按增值稅小規模納稅人方式來征稅,這和小規模納稅人提供營業稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。
(二)混合銷售的稅收籌劃
稅法對混合銷售的稅務處理為:從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者(包括以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位即個體經營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業額不到50%。
納稅人在進行籌劃時,可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例,來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。在實際經營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進行,納稅人只要使應稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應稅勞務占到總銷售額的50%以上,則繳納營業稅。
四、出口退稅的稅收籌劃
(一)選擇經營方式
通過選擇經營方式進行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。
一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多(進項稅額較大)的貨物出口宜采用進料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。
選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產品不得抵扣的進項稅額小于為生產該出口產品而取得的全部進項稅額,則應采用“免、抵、退”辦法,否則應采用“不征不退”的“免稅”辦法。
而對于退稅率等于征稅率的產品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優惠,因為兩種方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進項稅額計入成本。
(二)選擇出口方式
對于有出口經營權的企業有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數額卻不盡相同。
在退稅率與征稅率相等的情況下,企業選擇自營出口還是委托外貿企業出口,兩者稅負相等。
在退稅率與征稅率不等的情況下,企業選擇自營出口還是委托外貿企業出口,兩者稅負是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數額小于委托外貿企業出口應獲的出口退稅數額,選擇外貿企業出口有利于減輕增值稅稅負。
五、利用稅收優惠的規定進行籌劃
增值稅有多方面的稅收優惠政策,企業要通過自身創造條件,來適應稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規定,達到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產企業的主要原材料為廢舊鋼材,除少數來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發票可抵扣進項稅,而從個人處收購的不能按收購額的10%抵扣進項。對此,企業可以自己依法設立廢舊物資回收公司,從個人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發票給鋼鐵企業入賬。
參考文獻:
1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經濟出版社,2003.
隨著我國經濟的高速發展和國際化參與程度的不斷提升，國家的稅收籌劃工作，也進行了一定的調整和轉型，以便能夠推動相關工作的高效開展。本文主要在增值稅轉型的相關法律法規進行分析，對企業固定資產的稅收籌劃的細節進行分析，希望能夠推動企業的高效發展。
關鍵詞：
增值稅轉型；固定資產；稅收籌劃
稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國家法律法規的前提下，根據稅收政策的導向作用，實現選擇利潤最大化的納稅方案的一種企業規劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅持以扣除項目建設或者采購過程中的固定資產的處理方式作為主要標準進行征收。增值稅可以分為生產型增值稅、消費型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當增值稅由生產環節轉化為消費環節之后，一般就進入了納稅環節。在此基礎之上，對于一般納稅人購進固定資產的過程通過稅收籌劃，現實有效降低稅負，獲得最大的經濟效益。
一、增值稅轉型的主要目的
增值稅的轉型工作主要是實現生產環節向消費環節增值稅的直接轉變工作。為了提升我國增值稅管理制度的完善工作，推動國民經濟又好又快發展，我國推行了新的增值稅管理條例，決定從2009年1月1日起，在全國范圍內進行增值稅的轉型改革工作。整個轉型改革的重點環節，集中于消除生產型增值稅征收過程中的重復征稅因素，通過有效手段降低企業在設備采購和投資過程中的稅收負擔，有利于推動國內投資，擴大內需的發展，有利于提升企業的技術能力，推動產業結構的調整和經濟的可持續發展，對于提升我國企業的綜合競爭能力以及抗風險能力有著重要的作用，改善了金融危機之后不利的國際競爭環境的影響，實現了國家稅收體系的科學合理化改革的目標。
二、增值稅轉型改革的具體內容
（1）從2009年1月1日之后，全國所有的增值稅一般納稅人在購進或者采購固定資產的過程中，當存在進項稅額時，可以進行相關的稅款抵扣政策，主要的規定有：一是除了規定的非應稅項目不得進行稅款抵扣之外，包括混用機器設備在內的大多數設備，可以進行相關的抵扣工作；二是在建工程的不動產不能計入抵扣進項稅款的工作；三是在購進小汽車、摩托車以及游艇等不動產時，如果是應征消費稅的環節，則不能抵扣進項稅。但是如果是外購后進行銷售，則屬于普通商品，可以進行進項稅款的抵扣工作；四是對于企業新購置的設備而言，所包含的進項稅款采用規范的直接扣除方法進行實施，即就是通過納稅人當年采購的固定資產的進項稅款為基礎，可以對應繳納的增值稅進行抵扣，當出現抵扣不完的情況時，可以轉賬給以后年度使用；五是對于固定資產的定義，是指在使用期限超過12個月以上的機械、運輸工具、機器以及其他生產環節所必須的設備、儀器等。同時，也取消了單價超過2000元的限制條件。（2）對于中小型納稅人，不再分設工業和商業兩種征收稅率，而采用統一的3%新稅率。（3）取消在進口設備方面的增值稅補貼政策，以及外資企業的進口設備增值退稅政策，實行統一的增值稅管理政策。
三、增值稅轉型后固定資產的納稅籌劃細節
在上述的國家規定中，固定資產的進項稅款具有直接抵扣性的特點，在固定資產購置中，購進的專用型和混用型設備具有一定的差異性，同時，由于一般納稅人與小規模納稅人的納稅標準呈現差異性，因此，從客觀上為固定資產采購過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進項稅款抵扣的籌劃。當選擇進項稅額抵扣之后，企業的進項稅額能夠納入到固定資產之中，在計算企業的所得稅時，可以實現多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實現少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設備采用投入為400萬元，進項稅額為68萬元，1月份銷項稅額為135萬元，固定資產以外的貨物采購進項稅額為53萬元。購進的設備折舊時間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進項稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業應交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進項稅稅額抵扣政策。在放棄進項稅款抵扣權利之后，將68萬的進項稅款納入到企業的固定資產之中，根據直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業利潤=13513.6=121.4（萬元）15年企業的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進項稅款抵扣工作比不放棄進項稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進項稅抵扣政策更為劃算，所以企業少交的所得稅好處遠低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業購進固定資產的過程時，盡量使用增值稅發票，不放棄抵扣進項稅款。（2）對采購對象的籌劃。在現行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業在向一般納稅人和小規模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進項抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購價格相同的情況下，顯然向小規模納稅人采購要比向一般納稅人采購的進項稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進行采購，增值稅發票為17%，因此價格相對而言也會更高。因此，對于兩者的分析就不能通過簡單的抵扣情況進行分析，有必要通過結算方式以及資金流量進行分析。例如，某企業準備采購一臺新設備，向一般納稅人采購時，不含稅價格為30萬元，增值稅率為17%；向小規模納稅人采購時，不含稅價格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進行采購時，進項稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規模納稅人采購時，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點認為，一般納稅人的進項稅要比小規模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規模納稅人的價格要便宜6萬元，因此，現金流量節約1.62萬元，所以，從現金流出量分析，應該采用小規模納稅人采購。總之，在新增稅條例推行之后，能夠為納稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應該認真閱讀相關政策，根據企業的實際需求，選取科學的納稅籌劃方案，實現利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅持在法律允許的范圍內進行分析，避免出現偷稅漏稅的行為。
參考文獻
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關鍵詞：增值稅；消費稅；稅收籌劃
一、稅收籌劃在企業管理中的重要性
稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規避或減輕稅負，以期降低稅收成本、價值最大化的經濟行為。稅收籌劃是企業財務管理的一項重要內容，將它與企業的生產經營實際情況相結合，對企業降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。
1.有助于企業實現價值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業合理合法減輕稅收負擔，減少交稅，節約成本支出，提高企業的經濟效益，利于企業價值最大化。
2.有助于企業現金流出最小化。通過稅收籌劃，企業將應該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時間的時間價值，相當于獲得了一筆沒有利息的貸款。
3.有助于企業提高經營管理水平。稅收籌劃需要協調企業內外各種關系，需要企業自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動中去，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化，有助于提高企業的經營管理水平，增強企業的競爭力。
二、企業增值稅、消費稅的稅收籌劃
（一）增值稅的稅收籌劃
1.增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃。具有混合經營行為和從事兼營業務的納稅人，對于混合經營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業稅劃算。在進行籌劃時，主要比較增值稅和營業稅稅務的高低，從而選擇稅負較低的稅種。
2.銷項稅額的稅收籌劃。應主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結算方式的稅收籌劃，看企業在不同銷售方式下的稅收利益。企業應盡量采取有利于自身的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如不能及時收到貨款，采用代銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅款。
3.進項稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產購進時間的籌劃。從一般納稅人購進貨物，可開具增值專用發票，企業可以抵扣，從小規模納稅人購進貨物，開具普通發票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進貨物。企業應合理安排購進固定資產的時間，控制購進固定資產專用發票認證時間，統籌考慮購進設備的時機，企業在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅及附加，減少企業現金流出，獲得資金的時間價值。
4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農業生產者銷售自產農產品免稅和國家對福利企業的優惠。
5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農產品免稅政策。某公司是一家乳制品生產企業，該公司下屬農場、加工廠兩個分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產產品有鮮奶、奶制品等幾十個品種。年銷售額達到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進項稅額少，公司的增值稅負較高，成為公司發展的障礙。
6.籌劃分析。該公司根據自己的經營特點，將公司原有的分公司變為子公司，農場、生產車間均單獨注冊為獨立核算的子公司。這樣，農場生產的牛奶按照市場價格銷售給生產公司，生產公司為其開具農副產品收購憑證。農場作為農業生產者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產部門可以憑農產品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。以每年5000萬元的收購額計算，公司可以少繳納增值稅650萬元。
（二）消費稅稅收籌劃
1.關聯企業轉讓定價。與增值稅不同，我國消費稅只對應稅消費品的生產企業征收，商業企業不征收消費稅（煙草批發除外）。利用這一特征，如果企業集團內設立獨立核算的銷售機構，則企業可以利用關聯交易進行“轉讓定價”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構，再由該銷售機構以高價賣出，以此降低集團的整體稅負。
2.選擇合理的加工方式。消費稅籌劃中，關于企業經營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優；在平衡點以下時，委托加工方式為優。
3.兼營多種不同稅率的應稅消費品時的稅收籌劃。我國稅法規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。沒有分別核算銷售額、銷售數量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當與之相比稅率較低的應稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業兼營不同稅率應稅消費品時最好獨立核算以降低稅負，應將不同消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發票。在賬務處理環節對不同產品分別核算銷售收入，以降低應稅消費品的總體稅負。
4.具體案例分析。設立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產企業，生產銷售的白酒在市場上有一定知名度，產品供不應求，2007年以零售價82元/斤的價格銷售100000斤。納稅情況
應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×82×20%）
=169萬元
籌劃思路：為擴大銷售，防止假酒沖擊市場，同時成立自己的營銷網絡，酒廠決定組建獨立核算、獨立納稅的銷售子公司。經估算，按30元/斤價格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價格對外銷售。籌劃后的納稅情況
應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×30×20%）
=70萬元
籌劃結果表明，少交消費稅：169-70=99萬元。
綜上所述，增值稅、消費稅稅收籌劃是企業在納稅上的一種精心安排，企業只要巧妙運用稅收籌劃的方法，就能為企業帶來現實和預期的收益，可使企業在合理合法的前提下減輕稅收費用支出，降低企業經營成本，最大限度地增加企業效益。
參考文獻：
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[2]國家稅務總局：.
關鍵詞：集團公司 營改增 稅收籌劃
近幾年來，隨著我國的社會經濟的快速發展，我國的稅收情況也開始朝著規范化及現代化的方向發展。進入到二十世紀以后，我國的稅收政策開始面臨著新的改革，尤其是在1994年，我國開始落實“營改增”政策，這也是稅收的重要改革。隨著時代的變化，又有新的企業開始參與到“營改增”政策中，但是，面對新的稅收政策，怎樣才能將“營改增”政策更好的落實到各個企業中，是目前各個企業首先要處理的問題，城市投資發展集團企業也面臨著這樣的問題。因此，為了將“營改增”政策更好的落實，就要根據目前的狀況，制定出適合城市投資發展集團企業發展的稅收籌劃，從而降低城市投資發展集團企業的稅收壓力，進而推動城市投資發展集團企業更好發展。下面，我們將進一步對集團公司模式下“營改增”的稅收籌劃進行全面的探討和解析。
一、營改增稅收措施的意義
自從我國開始落實“營改增”政策，之后，這也預示著稅收政策的改革時代已悄然來臨。所謂的“營改增”主要是指將之前繳納的營業稅逐漸轉變成增值稅，也就是一種稅制的改變。我國“營改增”最初是應用在交通運輸以及服務行業，截止到目前為止，“營改增”制度已經應用到各個企業中來。增值稅主要是由我們國家相關的稅務部門進行收取，收取的稅收主要劃分成兩類，第一類是中央財政收入；第二類是地方收入。對于從事進出口貿易的集團企業來說，主要是由海關部門進行增值稅的收取，而將收取的稅收直接納入到中央財政收入中。增值稅的稅收計算方式主要是把營銷產品或者勞務獲得的價值，按照稅率進行計算，計算出的銷售稅額減去進項稅額，得出的數值就是應該繳納的增值稅的稅收。但是，根據目前的情況來看，增值稅只能用于兩種部分的繳納，一種是服務；另一種是產品增值部分，這樣可以有效的緩解之前的稅收中存在的重復納稅的現象出現，進而推動我國集團企業可持續發展。
二、營改增或給集團公司帶來的影響
（一）進項稅抵扣不足
對于一些集團企業來說，在進行增值稅務的繳納時，是很難取得一些專門用于增值稅發票的，從而不能進行抵扣。增值稅專用發票出現問題，就會導致進項稅額“抵扣難”的現象出現，只要進項稅額達到上限要求，就會導致集團企業納稅人的稅負不在上升。在現實生活中，營改增政策給集團公司帶來的影響很多，尤其是對集團企業運用周期的影響。一旦集團企業納稅人在某種情況下，能夠用來進行進項稅額抵扣的額度較小，就會導致集團企業納稅人的納稅負擔逐漸增高。例如對于房地產企業來說，由于主要運營業務就是房屋，在施工的過程中，還要采購施工材料和設備。而目前，我國有很少材料生產廠家可以出具可以用來進行抵扣的增值稅專用發票，再加上一部分的房地產系統沒有列入到增值稅的范疇中，這也給集團企業在進項稅抵扣方面帶來影響。
（二）對不同種類集團公司之間利益的沖擊
由于集團企業經營種類不同，因此，對于不同種類的集團企業來說，“營改增”政策對它們的影響也會存在著一定的差異。在企業繳納增值稅收時，只是將集團企業的銷項稅額以及企業的進項稅額兩者間的差額進行繳納就可以了，這樣介意給企業帶來一定的抵扣進項稅發票。由此可見，擁有比較多進項稅額的企業來說，在繳納增值稅后時，可以有效的緩解納稅人的稅收負擔。對于小型企業來說，自從執行“營改增”政策以后，納稅人應用的納稅率就會減少，集團企業的稅負也會隨之減少。但是，對以一般的納稅人來說，則是一半歡喜一般憂愁。例如對于現在的服務行業來說，自從執行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的5%直接下降到3%；對于現在的建筑行業來說，自從執行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的3.3%直接上調到12.1%。由此我們可以看出，不同的集團企業在實行“營改增”時，會對不同種類集團公司之間利益的沖擊。
三、營改增下集團公司稅收籌劃策略
（一）加強稅收政策學習，推動企業結構優化升級
鑒于稅收征管出現的強制性和風險性來看，在“營改增”政策的驅使下，集團企業的管理部門有必要高度重視有關的政策變化，同時還要加強集團企業各個部門員工的稅收政策學習力度，尤其是集團企業的財務部門員工要進行重點培訓，從而確保集團企業的財務部門員工能夠全面了解和掌握“營改增”政策的實施方案，并緊跟政策改革腳步，在合理合法的情況下，將“營改增”政策中存在的優惠政策進行高效應用，進而提升集團企業的經濟效益。另外，還要對集團企業之前的核算工作進行整理，針對抵扣項目增加項、增加的抵扣金額數目的稅負加減狀況等問題進行整理，并把整理好內容直接交給集團公司的會計財務部門進行審核。
（二）強化辦司內部管理，建立有效應稅勞務價格機制
為了滿足“營改增”政策需求在進行會計財務部門的業務審核工作時，首先，要根據現在的法律對增值稅抵扣依據進行核查，同時還要做好有關數據的整理和保存工作。對于一些不能提供增值稅抵扣依據的供應廠家來說，集團企業可以提出換票的需求。如果供應廠家實在無法提供增值稅抵扣依據，集團企業可以把進項稅稅額當作參考憑證對供應廠家提出結算折讓需求。另外，在執行“營改增”政策之后，集團企業內部部門之間會出現應稅勞務價格結算等相關問題。為此，集團企業需要強化辦司內部管理，建立有效應稅勞務價格機制，從而講集團企業內部部門之間的稅負壓力進行轉移。
（三）慎重進行供應商選擇，保障進項稅額的充奪抵扣
自從落實“營改增”政策之后，對于一些規模較小的企業來說，在進行納稅的過程中，納稅人不能及時給出增值稅專用發票，當集團企業在選擇這些小規模的企業當作產品的供應商時，企業的部門開支是不能進行進項稅額的抵扣，進而就會給集團企業加劇稅負負擔。此為，在進行供應廠家的選擇時，集團企業可以選擇一些可以出具增值稅專用發票的企業進行合作，對于開據不同增值稅專用發票的企業來說，進而報價測算，舉例來說，如果繳納的增值稅的稅率是11%時，只要供應廠家可以給出增值稅專用發票，當報價遠遠小于一般納稅人供應廠家的95%時，就可以跟其合作。
四、結束語
通過本文的闡述，使得我們對營改增政策實施后集團公司稅收策劃方面有了更深入的認識。自從我國開始執行營改增的制度之后，這也給集團公司的今后發展帶來了一定的影響。在執行的過程中，總是會出現各種各樣的問題，這些問題的出現，不僅會導致我國的集團公司出現稅負不均衡的情況，同時也阻礙了我國集團公司的今后發展。因此，為了推動我國集團公司的今后發展，不僅要積極執行國家頒布的營改增政策之外，同時還要與我國的相關稅收部門進行充分的配合，進而推動我國水體制度更快的改革，使得我國的稅務政策朝著合理化以及完善化的方向發展。
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一、營改增概述
營改增即以往繳納營業稅的應稅項目改繳增值稅，由于增值稅僅計算產品或服務的增值部分，因此有效避免了重復納稅問題，對降低企業稅負壓力起到了重要作用。營改增始于2012年1月，首先在上海交通運輸業及若干服務業進行試點，此后逐漸將試點范圍擴大到全國各個地區和行業。2016年5月起，我國開始全面推行營改增，至此，營業稅徹底退出了中國的稅收舞臺，而增值稅制度愈發完善和規范，我國營改增工作也入了一個新的環節和階段。
二、營改增對企業的影響
（一）對企業生產經營的影響
增值稅體系下，企業新購置的材料、固定資產等能夠抵扣進項稅額，這使得企業能夠以更低的成本投入來推動設備技術更新，擴大營業規模。此外，營業稅體系下，企業的營業稅核算不涉及抵扣問題，操作起來比較簡單，而營改增后，會計項目中添加了進項、銷項稅額，使得會計核算的難度大大增加。為滿足稅收籌劃需求，企業需要加大對財務人員的培訓力度，使之掌握增值稅報稅、增值稅發票管理等技巧，以免因稅收籌劃不當而給企業造成額外的風險和損失。
（二）對企業稅負的影響
理論上講，營改增對企業具有節稅減負的效果。一方面，企業在購置了新的材料、用品、固定資產等實物資產以后，只要能從供貨商處獲取相應的增值稅票據，就能進行進項稅額的抵扣。另一方面，通過人力資源外包的方式也能實現人力資源進項稅額的抵扣，從而有效降低企業人力成本。然而，受增值稅發票管理混亂的影響，企業能否順利取得票據并進行進項稅額的抵扣實際上充滿變數，這就可能造成企業稅負不降反增的局面。
（三）對企業財務報表的影響
營改增環境下，企業的設備、材料等固定資產完成進項抵扣之后，原值入賬金額及期末余額均有所減少，短時間內可能引發企業資產和負債同比下滑的局面，而流動性資產及流動性負債的占比不減反增。同時受營業稅金及附加項消除的影響，企業的成本費用有所下降，相應的利潤則有所增長。站在長遠的角度出發，營改增將給企業帶來節稅增收的影響，為企業再投資、再擴大提供有力支持，這一點反映在財務報表上，即企業整體的資產及負債總額會表現出一定的上升趨勢。
三、營改增后企業稅收籌劃的優化
（一）做足思想準備
營改增是國家稅制改革的大勢所趨，企業應當積極迎接營改增所帶來的各方面影響，結合自身所處行業，積極做好營改增準備工作，充分把握營改增所帶來的機遇，切實享受到營改增政策的減稅效果。為此，企業要充分做好內部員工的思想工作，通過培訓、講座等方式貫徹營改增理念，為企業順利度過營改增轉型階段提供堅實的環境保障。
（二）選好納稅人身份
根據營改增政策規定，小規模納稅人可以比一般納稅人享受更低的增值稅稅率。因此，企業應當盡量選擇小規模納稅人身份，如果企業存在應稅金額超過500萬的應稅項目，可將其分剝至各分公司，以獲取小規模納稅人資格。此外，企業可以靈活調整自己的銷售策略，延期確認銷售收入，從而達到小規模納稅人的應稅額度要求。
（三）調整產業鏈定價體系
增值稅體系下，企業獲得了自主開具增值稅票據的權力，為適應這一變化，企業應對現有的產業鏈定價體系做出適當的調整。若企業位于產業鏈的上游，可酌情提高進貨價格，若企業是產業鏈下游的一般納稅人企業，可酌情提高銷售價格，這部分提高的價格最后可通過抵扣進項稅額的方式予以沖減，以達到從產業鏈整體上降低成本、提高利潤的目的。
（四）利用好優惠政策
目前，國家針對營改增出臺了許多優惠政策，這為企業納稅籌劃創造了良好的政策空間。對此，企業要結合自身所處行業特點，合理適用這些優惠政策，在不違背稅法規定的前提下，達到節稅增收的效果。除此之外，企業要加強增值稅發票管理，盡量選擇那些能夠開具票據的供應商進行合作，同時加強對稅務籌劃人員的業務培訓，提高其對營改增及相關稅收優惠政策的理解、適用能力，使其能夠科學開展納稅籌劃工作，充分利用好國家的優惠政策。
