發布時間：2022-12-30 14:56:19
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的內部會計控制論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
原來的行政事業單位沒有建立內部控制職能機構，內部控制的設計和執行較為簡單。企業內部控制機構不健全，組織機構設立不恰當，對內部控制機構的獨立性和權威性造成損傷。有些企業管理混亂，不能貫徹不相容職務分開制度，授權批準與業務經辦未分離，業務經辦與業務稽核未分離。各業務部門對重大支出項目不咨詢財務部門意見,不經過項目考察、認證、調研等前期工作，不從財務角度考慮項目的可行性，獨斷專行。有些單位負責人一支筆，重大決策、重要事項、重大人事及大額資金支付業務不實行集體決策審批或聯簽制度,選擇性的執行財務制度，致使財務部門“紅管家”的職能長期被忽視。
二、完善報業集團內部會計制度的對策和方法
(一)從上至下普及宣傳內控會計知識
首先由財務部門制定《內控會計知識年度學習計劃表》,定期組織單位負責人、各部門負責人、業務經辦人，對國家財經法規包括《會計法》、《稅法》、《企業會計準則》、單位執行的財務報銷制度和流程進行學習。外請行業專家授課，由本單位紀檢、審計、財務部門，具有多年豐富經驗的業務骨干、會計師、審計師結合單位實際情況為大家講課。其次財務部門通過制作宣傳欄、印制《單位財務制度手冊》、編制財務工作報銷流程示意圖、財務崗位分工指導等多種形式的普及宣傳，引導員工堅持按章辦事、依法辦事、有法可依，形成單位內部控制人人參與、人人有責的和諧氛圍。
(二)營造有自身特色的集團文化
中央報業集團前身多是中央直屬的官方新聞媒體。成立歷史悠久，政治色彩濃厚，是黨和政府聯系群眾的紐帶和橋梁。針對此特點報業集團可以營造具有自身特色的企業文化。首先領導層和各管理層應當在企業文化建設中發揮率先垂范作用，以自身多年的業務水準和腳踏實地的工作作風，感染和影響企業員工，主動參加內控學習，與員工互動探討，廣泛聽取群眾意見，共同營造積極向上的企業文化環境。其次打造以主業為核心的企業品牌。一個優秀的品牌本身就是一個優秀的文化理念，品牌建設可以提高企業知名度，增加企業的凝聚力，使員工產生強烈的自豪感，增強員工對企業認同感和歸屬感，還有利于提高員工素質，關注企業發展，適應企業發展的需要，為提升企業競爭力而奮斗。
(三)加快內部會計控制組織建設
首先建立內部會計控制組織。成立集團內部會計控制領導小組，財務部主任擔任小組組長，業務和行政后勤部門主管為領導小組成員，儲備財務干部可成為小組成員。由組長牽頭組織梳理集團各類經濟業務類型，給小組成員下達任務，各自負責完善分管業務的內部會計制度流程。編寫內部會計控制方案，分為調研、討論、試運行、調整、匯總等階段，形成定稿后由領導小組批準后實施。其次由報業集團獨立的審計部門和紀檢部門成立內控監督小組。不僅對制定的內部會計控制制度進行內部監督檢查，還要對內部會計控制的效果進行驗收，檢查是否高效，有無漏洞。可定期安排中介機構對集團進行財務審計，稅務審計，內控制度有效性評價，及時發現問題，解決問題，使企業自身的內控制度建設不斷完善，對違法亂紀現象堅決做到不隱瞞，不遷就，不姑息。
(四)提高財務人員各方面素質
財務人員的素質直接影響企業的內控制度，財務工作要想干得出色其實是需要各種能力支撐的。首先會計人員要注重財務知識和技能的隨時更新。新的財經法規陸續頒步，財務部門需要每月組織會計人員學習新舊法律、法規。由于計算機的運用，會計電算化成為新時代財務人員的工具，如果還停留在以前傳統的使用筆、紙的年代，遲早會被社會所淘汰，因此需要熟練掌握辦公軟件在財務日常工作中的靈活運用。其次要加強綜合素質的培養。財務部門要注重復合型人才的培養和儲備，會計人員的業務勝任能力主要有觀察能力、記憶能力、思維能力和操作能力。還要有較強的獨立分析、處理問題的能力，能夠透過現象看本質，抓住主要矛盾并妥善解決。會計人員除了記帳、算帳、報帳外還要與人打交道，培養語言表達能力、溝通能力和協調能力。另外還要加強財務人員法制教育和職業道德教育。要以財經法律和法規嚴格要求自己的職業行為，知法守法，廉潔自律；堅持原則，敢于同違法行為作斗爭。會計人員身處在掌握財經大權的關鍵地位，在一些不健康的環境下，職業道德有可能會動搖受到影響，此時更要加強對職業道德修養教育，塑造職業品質，陶冶職業情操。
(五)加強內部會計控制的風險管理文化
風險管理是企業戰略中一個不可分割的組成部分，風險文化則決定企業如何成功地進行風險管理。建立一個強有力的風險管理文化是日常工作的重點。首先，企業的領導層、各個業務部門都要營造風險管理文化氛圍。各級領導應在培育風險管理文化中起表率作用，重要環節和流程的管理人員和業務經辦人員應為培養風險管理文化的骨干。其次熟悉風險管理的流程。企業可以按以下程序進行風險管理：收集風險管理的初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與后續改進。最后是建立重要管理及業務流程、風險控制點的管理人員和業務操作人員崗前風險管理培訓制度。采取多種途徑和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管理核心內容的培訓。同時還與薪酬制度、獎懲制度掛鉤，防止只追求業績，忽視經營風險的行為發生。
(六)建立內部會計控制制度
內部會計控制是一個企業內部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業的資產完整與安全，避免出現會計漏洞，需要進行內部控制。內部控制主要是指通過利用企業內部分工而形成的相互制約與相互聯系，加強企業管理，提高經濟效益。內部會計控制是指企業對與會計相關的經營活動進行有效控制，如實物資產、貨幣資金、對外投資與采購付款等。企業內部會計控制主要有四個功能。首先可以保障企業資產的安全性與完整性，二是提高會計信息的正確性與可靠性，三是促進國家法律法規切實執行，另外可以提高企業的管理效率。但我國的企業，尤其是小型企業在會計內部控制中存在的問題卻非常嚴重，如果不加以干涉，有可能會對國家經濟造成嚴重影響。
二、小型企業內部會計控制問題
1.缺乏必要的控制制度與規范
每個企業的經營范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對于內部控制管理，也會有所不同，小型企業在進行內部會計控制中，沒有制度，或是直接引用其他企業的財務管理制度，在執行過程中發生眾多難以操作的問題一些企業的會計科目設置不合理，出現任意修改、涂抹的情況，甚至會計數據都存在變更的現象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側面反映出企業沒有一個完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規范只為了應付檢查，而對于自身的管理卻沒有任何的指導意義，做表面文章，導致內部控制出現嚴重問題。
2.管理者與會計人員觀念存在問題
小型企業的管理者一般為創業者，從技術專業人才向管理者角色轉變過程中，沒有吸收到足夠多的管理水平與知識，對于企業內部控制更沒有明確的想法，造成企業在運營過程中偏重于技術管理，而對于運營管理與財務管理出現問題。小型企業的經營權與所有權往往都集中在管理者一人或幾人中，對于內部會計控制重要性認識不足，或者認為這種控制只是對除管理者外的其他人員進行約束，這種觀念造成內部控制失真，對于內部控制中出現的問題也不及時糾正，往往說一句話就過去了，認為小型企業沒必要為了內部控制中的問題嚴肅處理，久而久之也就會出現大的問題。小型企業的會計人員一般為無證上崗，對于財務專業知識缺乏，更對于相關的法律法規知識欠缺，這些人員與企業的管理者有著親近的關系，為了維護管理者或所有者的利益，會計人員有可能會做帳外帳，對于投資者等利益相關方的利益造成嚴重損害。
3.缺乏監督管理機制
企業的內部會計控制監督管理主要由兩部分組成，一是政府監督，二是社會監督。我國的企業外部管理體系較完善，但對于小型企業的適用性卻不高。小型企業在內部設置相關的監督機構，也往往流于形式，工作人員水平低，無法體現出監督的價值與作用。四、小型企業內部會計控制策略研究首先企業要建立完善的內部會計控制制度，對于制度進行有效創新，建立符合本企業發展的制度，這樣在執行過程中才能夠操作。每個企業都有其個性化，在建立制度時，要對企業的內部環境與外部環境進行細致研究與結合，根據本企業的管理手段與運作方式，按照相關的控制規范與法律建立制度。對于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對于發現的問題，及時進行糾正處理。其次，要創造良好的內部會計控制環境。企業的管理者與會計人員要對國家最新的法律法規內容進行學習，加強風險意識與危機意識。通過組織培訓與學習，提高會計人員的業務技能與職業道德水平，建立以誠信為本、操守為重的行業規范，堅持不做假帳，保證會計信息真實可靠。最后要通過完善監督制度的方式對內部會計控制執行情況進行監督，對體系中組織間的比較，查找不足與問題，及時進行改善。
三、結語
企業內部控制是公司進行有效內部管理所必須實施的一種獨立、客觀的自我監督、自我控制活動，這一概念明確了內部控制的實施者，樹立了全面、全員、全過程控制的理念。根本目的是為公司增加價值并提高經營效果與效率。
內部會計控制包含兩部分含義，第一部分是對會計工作的控制，第二部分是通過會計工作來降低企業風險，從而實現對企業生產經營活動的控制。因此，可以總結出，內部會計控制就是為了提高會計信息質量，降低企業經營風險，提高企業經營效率，在國家法律允許范圍內，建立一系列會計控制方法和措施。
二、公司治理結構下的內部會計控制的目標
公司治理結構是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。內部會計制度與公司治理密不可分，是制度環境和內部管理之間的關系，是公司管理中的必備環節。詳細來說，公司治理結構下的內部會計控制目標主要包括：
（一）遵循法律法規和制度
企業經營管理必須合法合規是企業在經濟活動中生存和發展的重要前提條件。企業必須保證自身經營管理的合法合規，否則將受到法律法規的制裁。因此，企業為了保證自身的發展具有可持續性，保證參與市場競爭的公平與公正，其內部會計控制一定要保證企業在發展中嚴格地遵守市場上所有約束企業行為活動的各種法規和規章。
（二）保護資產安全完整
對人、財、物這三方面的管理是現代企業管理的關鍵。人、財、物這三個要素是在未來能給企業帶來可預見的經濟利益和效益的自身資源，企業要在復雜和競爭激烈的市場經濟環境中得以生存和發展并取得經濟利益，必須保證擁有這三種資源。因此，保護好企業資產的安全完整性是企業完成好生產經營活動的首要目標，當然也是企業內部會計控制的一個最基本的目標。
（三）保證財務報告及信息的完整、有效、真實
財務報告和相關信息是現代企業所有利益相關人對企業作出相關決策的一個最重要的依據。因此，企業的內部會計控制一定要保證財務報告和相關信息的完整、有效、真實。
（四）提高經營的效率和效果
所謂的效率，是指一定時期一定量的投入所帶來的有效真實的產出，也就是有效的產出和投入的量之間的一個比值，它是一個相對值。所謂的效果，也就是有效的成果，它是針對企業在管理中的輸出而來的，我們通常將其概括成實現經濟活動預定的一個目標。作為企業管理的一個重要手段，內部會計控制的目標就是要有利于提高企業經營的效率和效果，以增加企業的收益。
三、強化公司治理結構下的內部會計控制對策分析
（一）強化風險管理意識
企業管理者和行使者層次分明，內部會計控制執行者的態度和個人能力是內部會計控制環境中最基本、最主要的方面，同時企業的誠信度和道德準則對企業內部會計控制體系的有效性發揮著不可替代的作用?；诖耍P者擬提出三個管理措施，以增強風險管理意識。一是加強培訓工作。企業要切實做好各層次培訓教育工作，尤其是對管理人員以及高級管理人員的培訓教育工作，提高對風險管理認識的廣度與深度，深入掌握內部會計控制和風險管理的主旨涵義，從理論上意識到企業內部會計控制和風險管理的必要性和重要性。二是逐步形成企業文化。企業應加強內部會計控制和風險管理文化培養，逐步形成一種企業文化，增強認識風險、處理風險的堅定信念和明確的態度。三是建立完善的道德和行為準則體系。企業管理層高度重視企業道德和行為準則體系的建設工作，積極引導推動該項工作健康有序發展，高級管理人員明確基調，將企業價值觀和道德觀逐步融入體系建設之中。
（二）建立健全法人治理結構
目前，我國已經相繼出臺了許多關于法人治理的法律法規及相關政策，不斷督促企業建立健全法人治理結構。一是構建科學合理的法人治理機構。企業要明確處理好董事會、監事會、經理層之間的關系，不要使人員重疊增加，同時在企業董事會中增加相關的獨立董事，并且突出董事獨立的作用。二是建立健全相關規章制度。企業要深入貫徹落實《公司法》，根據自身發展實際情況，建立健全科學有序、職責明確、權責統一的規章制度體系。在這一體系中，要充分確定股東會、董事會、監事會、經理層各個層面的職能和職責，逐步建立起職責明確、權責對等、相互制衡的統一管理體系。三是加強運行管理。企業的相關工作人員嚴格按照規章制度，對應各自的職責完成各自工作，做好不缺位同時也不越位，遵守企業制定的相關規章制度，做到把權力關進制度的“籠子”里。
（三）不斷細化風險控制體系
企業要全面提升風險監管控制能力，需要不斷完善各項管理規章制度，規范各項經營活動，逐步建立起風險控制體系，促使風險控制工作具體化、流程化、可檢查、可考核，從而達到從宏觀向微觀的精細化管理。企業要結合自身實際采取定量與定性結合的方法準確識別企業內部與外部的潛在風險事項，并對各項風險事項進行精細化分解，制定相應的管理控制措施，以不變應萬變。例如，企業可以通過分析自身內部的特點，合理劃分業務活動層面風險和公司層面風險因素。
（四）不斷強化審計的監督功能
以上問題的存在，主要是由于事業單位會計內控和監督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內控和監督機制，同時責任人也缺乏受會計監督約束的意識，從而導致內部會計控制和監督的約束力不足，從而達不到約束的效果。
2建立科學會計內部控制與監督體系的有效措施
當前單位會計監督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業單位的會計內控和監督進行強化是當務之急。本文經過研究分析，建立科學會計內部控制與監督體系的措施主要表現在以下幾個方面，下面我們來詳細探討下。
（一）強化責任人的責任感教育。當前在新會計法中規定單位的負責人為會計行為的責任主化，所以作為獨立核算的事業單位負責人，其應該對事業單位的財務制度及會計法律法規熟識，加強這方面的課程培訓，對每年新出臺的關到事業單位的會計內容都要有所了解，這樣才能強化自身的責任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監督的職能。
（二）提高會計內部監督工作的有效開展，提高工作效率。據了解，現階段單位內部會計工作還不具備獨立性，由于利益、權利等關系，會計部門大多依附于單位領導，這就嚴重削弱了會計監督工作的力度。
（三）在發展過程中，不斷完善內部監督體系建設，提高法規建設。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強會計工作有關立法。明確單位會計監督工作的重要性，科學的界定監督工作的范圍與程序，來為會計監督工作的順利有效開展做保障。（2）創新會計監督模式，即改變傳統的事后監督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的全方面立體工作體系。強化對事業單位會計內部控制與監督職能的再認識。（1）要徹底轉變事業單位原來那種重核算輕監督的思想，充分認識事業單位會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用。（2）要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。
3結語
關鍵詞：事業單位；內部會計控制制度；完善措施
內部會計控制制度是單位為了提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律、法規的執行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協調的方法、措施和程序，即在單位內部對會計業務、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經濟業務實施的會計控制。
《會計法》第一十七條規定，國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產的交全穩定。財政部的《內部會計規范——基木規范（試行）》和《內部會計控制規范-貨幣資金（試行）》對內部控制的目標、原則、內容、方法等也相應地作出了明確規定。
事業單位內控會計制度認識、建立和執行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業單位習慣用經驗代替內控制度，對已建立的制度執行不力，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，部門預算在實際執行中約束力度不夠。因此，加強事業單位內部會計控制勢在必然。
一、內部會計控制制度的意義
事業單位制定內部會計控制制度，旨在規范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整；糾錯防弊，保護資產安全，完整與有效運用，提高會計核算質量，促進單位各項方針、政策的執行。內部會計控制貫穿于事業單位經營管理活動的各個方面，只要事業單位存在經營管理活動就必須加強會計內部控制，建立健全相應的內部會計控制制度。
二、事業單位內部會計控制存在的問題
（一）對內部會計控制制度的認識有偏差
單位內部會計控制制度不夠健全，業務不夠規范，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮。有的領導誤認為會計內部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業務為由，一切責任由會計承擔。
（二）人員素質、職業道德水平參差不齊
人員素質、職業道德水平參差不齊，導致對內部會計控制制度的認識水平不一，其具體表現為：一是長期以來無論是正規教育還是繼續教育，內部會計控制制度的內容沒有提到重要位置，導致財務人員對內部控制知識掌握的少，執行制度困難；二是有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學習和更新，風險防范意識較弱；三是有的會計人員職業道德缺失，出現貪污、娜用公款等現象，給單位和國家造成經濟損失。
（三）會計信急失真
一些事業單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產、偷逃應繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質量得不到應有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴格執行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導致事業單位會計核算口徑不統一會計指標的可比性極差。
（四）會計核算不規范
有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規定的內容填寫不全。如有的發票內容籠統，甚至沒有售貨單位蓋章；手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領導簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內容都不規范。有的單位固定資產賬上有但實際上已經不存在了，而實際使用著的某些固定資產卻尚未作價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位的資產轉移，卻未辦理相應手續，也未反映到業務臺賬中的現象。
三、事業單位內部會計控制制度完善措施
（一）健全法規、保障督核體系健康有效
原始憑證是事業單位在經濟活動與業務發生時取得的載明經濟業務發生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經濟責任而進行會計核算的原始依據，在事業單位現實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證；二是虛假無效發票；三是原始憑證內容不全手續不完整甚至出現無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。因此要改善事業單位內部會計的管理就必須健全事業單位內部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關：一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責任制，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規憑證）或（不合規憑證）印章單位規模小會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行；二是要明確責任凡屬經稽核員審核并加蓋（合規憑證）的原始憑證如被財政部門和其他政府監督部門查出為不符合非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責，責令稽核人員負責協助追查原始憑證問題原因。
（二）明確職責分工和程序方法
根據權、責、利相結合的原則，明確規定各職能部門的權限與責任，并根據各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利，并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務分離的原則，推行職務不兼容制度，保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分配，杜絕管理人員交叉任職。
（三）根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度
各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。
（四）實施事業單位預算控制
全面預算管理體系既包括預算編制，也包括預算的執行、監控以及事后對預算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，我國企業和事業單位對預算的要求和管理都不到位，特別是事業單位更是沒有實質意義上的預算，隨著市場經濟的不斷完善，對部門預算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預算又是重中之重；單位的經營活動要在收入的預算中得到反映，各項業務活動要在支出的預算中得到落實。
（五）強化內部審計工作
實踐表明，建立健全內部控制制度當務之急就是必須強化行政事業單位的內審工作，使之規范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內部審計又是單位內部會計控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。
四、結語
隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日益加劇，內部控制已成為企業賴以生存和發展的有效管理工具，行政事業單位也不例外。但是，當前事業單位內部會計控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實；或者執行起來有漏洞；甚至有些單位根本就沒有內控制度的現象十分普遍。這種現象出現的原因很多，但歸根結底還是對內控制度的認識不夠。
因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關法律、法規，明確職責分工和程序方法，根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度，強化內部審計工作，切實發揮內部會計控制制度在事業單位管理中的積極作用。
參考文獻
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在公司治理中，完備的內部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監督的重要保證。
建立健全會計內部控制制度對于及時發現和糾正企事業單位的各種錯誤和營私舞弊現象及違法行為，確保法律法規履行具有特殊的作用。在新舊體制轉軌階段，現代企業經營中低效率以及人為的損失、浪費現象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為時有發生?！稌嫹ā芬约柏斦克C布的《會計內部控制規范》中都明確要求單位必須建立健全會計內部控制制度，加強內部監督，以保證會計信息的真實性和合法性。 建立健全會計內部控制制度保證會計信息的真實性和準確性
健全的會計內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映現代企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。 建立健全會計內部控制制度有效的防范現代企業經營風險
在現代企業的生產經營活動中，現代企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，會計內部控制作為現代企業管理的中樞環節，是防范現代企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對現代企業風險進行有效評估，不斷的加強對現代企業經營風險薄弱環節的控制，把現代企業的各種風險消滅在萌芽之中，是現代企業風險防范的一種最佳方法。 建立健全會計內部控制制度能維護財產和資源的安全完整。健全完善的會計內部控制能夠科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發生。
目前，我國現代企業組織管理體制尚未形成規范化的模式，因而影響和制約了現代企業的投資決策能力和市場競爭能力，導致現代企業會計內部控制失效。
會計內部控制環境是指一個現代企業的風氣或氛圍。它直接影響著現代企業員工的控制意識，是會計內部控制所有其他要素的基礎。控制環境失效，將直接影響現代企業會計內部控制制度的實施以及實施的效果，并影響其他控制要素作用的發揮。目前，我國現代企業的股權高度集中，即使將上市現代企業的流通股全部買進，也不能取得現代企業的控制權，資本市場對經營者的約束非常有限。現代企業董事會很大程度上由內部人組成，對經營人員的監督有限，缺乏對高層經理的評估和有效激勵，容易造成經營的決策失控。
財會系統是現代企業為了匯總、分類、分析、記錄、報告現代企業交易，并保持對相關資產與負債的受托經濟責任而建立的方法和記錄?，F代企業應重視財務財會工作，合法建立和有效利用財會信息系統，并讓相關的部門和人員知悉其在相關會計內部控制中的作用和責任。財會賬務處理不真實，弄虛作假，使財會信息失真;收入不實，支出不當;現代企業資金使用效率低下，損失浪費嚴重;財會監督乏力，現代企業財產物資的安全與完整受到影響;資金的籌集、投放、分配等環節缺乏應有的宏觀約束機制和調控手段。
控制程序是為了確保管理指令得以執行，保證現代企業經營目標的實現而建立的政策和程序，是針對風險采取的必要行為。控制程序失效的表現主要為：各項經濟活動運行不暢，購、銷、存或者供、產、銷脫節;預算的制定、執行、分析等環節不能相互協調，相互制約;經濟活動的授權、主辦、核準，執行、記錄和復核等步驟不能按程序合理分工，職責不清，相互扯皮：管理混亂，各種監控系統形同虛設，信息反饋渠道不暢。
組織結構控制是指對現代企業組織結構設置、職務分工的合理性以及有效性所進行的控制。在組織機構方面主要體現在兩個層面：一是法人治理結構方面，涉及到董事會、經理設置和相互關系問題?，F代企業缺乏規范的法人治理結構設置，存在職責不清等問題，使現代企業目標發生偏移;二是現代企業管理部門的設置。這里探討的主要是現代企業治理結構方面的問題?，F代企業由于業務崗位設置的先天缺陷而未得到分離，這同現代企業對不相容職務是否應該加以分離的認識以及業務流程的復雜程度有關;沒有認識到應該加以分離這進一步驗證了現代企業財務負責人對不相容職務的認識水平還停留在一個較低的層次。
會計內部控制應該與其經營管理過程相結合，成為生產經營過程的一個組成部分，而不應游離于它的基本活動之外。現代企業生產經營活動的全過程，也就是資金運動的全過程。要維護現代企業的整體利益，強化對所屬現代企業生產經營活動的過程控制，達到控制和減少風險、改善會計狀況、擴大會計成果的目的，就必須將會計內部控制滲透到現代企業的會計管理和資金運動之中，強化對現代企業會計管理和資金運動的過程控制。
從會計學的角度來說，企業資產主要包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產、存貨、持有至到期投資等等。而貨幣資金又是企業擁有的集變現性、流動性、靈活性最強的資產。因此，做好企業資金計劃管理，對于提高貨幣資金內部控制水平具有重要意義。但就目前我國企業資金計劃管理的現狀來看，仍存在許多缺陷和不足。
1.企業管理人員對資金的計劃管理意識不強
作為企業管理人員，必須具備較強的工作能力和管理意識。資金是支撐整個企業內部各個部門的工作正常開展的先決條件，如果資金的分配和使用不當，便會造成企業的運轉癱瘓。但我國大多數企業管理人員卻嚴重缺乏對資金的計劃和管理意識。他們以為，企業內部設有財務部，資金的分配使用也就自然要靠財務人員進行管理，這種思想是極度錯誤的。其實企業管理人員的工作范圍是極其廣泛的，加強對資金的計劃管理是企業上層管理人員的工作之一。由于管理人員的工作疏忽，往往會給企業的發展帶來巨大的財政風險。
2.企業資金計劃管理制度與內部資金會計控制制度尚不完善
健全的資金計劃管理制度和內部資金會計控制制度是企業內部資金得到合理有效使用的制度保障。我國不少企業，尤其是一些中小企業，由于它們的規模小，公司成立時間不長，還沒有建立完善的內部管理制度，資金的計劃管理工作自然也就無章可循。這突出表現在：一、財務部對企業各個部門的資金分配不合理。例如，企業生產部需要大量的原料及材料供應，同時，各種機器設備的購入也是必不可少的，這就需要通過采購部提前進行市場調研，財務部根據采購部門反饋的市場信息，計劃并劃撥資金。二、財務部門對整個企業發展的狀況不了解，未能對企業資金使用制定相應的規劃。比如，企業期末盈利以后，首先要繳納國家稅款，剩余的資金就涉及提取盈余公積金、企業內部分紅、擴大生產以及對外投資等方面，會計人員應根據內部資金計劃管理制度對企業的收入與支出做出相應的計劃和方案。
3.企業相關財務人員素質低下，會計基礎工作薄弱
企業相關會計人員素質低下，表現在很多方面。首先，會計人員的專業知識水平低，業務能力不強。很多企業聘用的財務人員并不是會計專業畢業的人才，有的甚至沒有持會計從業資格證書，缺乏專業的知識和較強的業務能力，導致工作上的失誤，給企業的資金計劃管理工作帶來嚴重的阻礙。其次，財務人員的道德素質低下，他們利用自己職務的特殊性，做出違反職業道德的事情，例如“公款私用”，某些原始憑證“無中生有”，有的甚至與公司上層管理人員“同流合污”，以不正當的目的私藏或銷毀相關的原始憑證，造成企業銀行存款日記賬與銀行對賬單的數額不相等。第三，根據國家相關會計準則制度的明確規定，對任何企業內部的財務管理工作，都要建立嚴格的牽制制度，也就是說，財務主管、總賬會計與出納三個職位之間不能相互重合，其人員之間也不能有任何親屬或血緣關系，而我國某些企業并沒有對其作出嚴格規定，這樣也為企業資金的計劃管理工作增加了難度。
二、加強企業資金計劃管理的重要性
首先，加強對資金計劃的管理，是企業財務管理工作的主要任務。資金的運作過程主要包括資金的投放、運營生產、回籠等。每個過程都涉及了資金的計劃管理，只有做好對資金的計劃管理工作，才能進一步提高貨幣資金內部會計控制水平，才能更好的使用每一筆資金，也才能保證整個企業的正常運轉。其次，加強對企業資金的計劃管理，可以使企業有效防范各種財政風險。企業會計要素不僅包括資產，還包括負債、所有者權益等等。企業資產除了庫存現金、銀行存款之外，還包括各種應收款項，應收票據、預付賬款和預付票據等等。企業在制定資金收支計劃時，應謹慎考慮這些因素，有的款項可能因為對方出現破產倒閉等各種狀況而收不回來，或者有的賬款因對方經營不當而長期不能收回，出現呆賬、壞賬。此時企業就應該做好壞賬準備，這樣就有效地避免了各種財政風險。
三、加強企業資金計劃管理，提高貨幣資金內部會計控制水平的策略
1.強化企業管理人員的資金計劃管理意識
首先，企業管理人員必須具備較強的管理能力、領導能力、決策能力，對企業內部的財務部、生產部、采購部、產銷部等各個部門進行統籌管理，掌握整個企業的運營狀態和發展方向；其次，企業內部應建立健全完善的監督體系，特別是要建立資金計劃和使用的監督與管理體制，企業管理人員要對各個部門的工作狀態和工作業績進行監督和考核，結合企業內部的獎勵與懲處機制，提高員工的工作效率，加強對資金的計劃管理，從而不斷提高企業的發展水平。
2.建立有效的貨幣資金計劃與管理制度
任何企業和公司內部以及各部門必須要有嚴格的管理制度。資金是維持整個企業生存的“血液”，企業要謀求更好的發展，首先要有充足的“血液”供應，然后還要保證“血液”的正常運輸和循環，因此企業內部必須制定有效的貨幣資金計劃與管理制度。同時，企業財務人員應該一絲不茍地按照相應的規章制度展開工作。
3.企業內部應成立專門的專家小組和計劃審核小組，加強貨幣資金的流出控制
企業內部應該成立專門的專家小組和計劃審核小組，企業在每個會計期期初都應該制定嚴格的預算管理和資金支出計劃，這個計劃必須通過專家組和相關決策部門進行分析審核和討論，判斷資金預算是否合理，資金支出方向是否明確，同時必須有相關監察部門的工作人員在場，對其進行決策監督，資金計劃審批通過以后方可進行資金的支出，以確保資金得到合理有效的使用，使每一筆資金都能發揮最大的經濟效益，進一步促進資金計劃管理水平的提高。
4.加強對會計人員的業務培訓，不斷提高他們的專業知識水平和職業道德
第一，定期對企業會計人員進行業務培訓，不斷更新他們的知識結構，不斷豐富他們的專業知識，使其掌握先進的工作方法和手段。隨著電子計算機技術的不斷發展，會計電算化技術已被廣泛應用于會計工作中，原來的純手工記賬方法已經漸漸被摒棄。因此，熟練掌握計算機技術是企業對財務人員的技能要求，這樣有利于提高會計人員的工作效率，減輕他們的工作負擔。同時，還應把ERP企業管理信息系統引入企業管理以及會計工作的管理中，不斷提高企業對資金的計劃與控制管理。第二，重視會計人員及企業所有員工的道德素質的培養。企業的資金計劃管理工作是一項特殊的工作，不管是作為企業的管理人員，還是企業財務部的工作人員，都必須有較強的自律和自我約束能力，堅決抵制金錢的誘惑，把職業道德放在首位。另外，企業財務部門必須制定并實施嚴格的牽制制度，會計主管與總賬會計以及出納人員應各司其職，并相互牽制，相互監督，不斷加強會計基礎工作。第三，會計人員應做好原始憑證的審核監督工作。原始憑證是對企業資金收入和支出情況的依據和證明。對于不真實、不合法的會計憑證不予受理，并及時向企業高層反應情況，同時，企業應嚴懲私藏、偽造、銷毀和變更原始憑證以及會計賬簿的惡劣行為，追究相關負責人的責任，必要時對其撤職。
四、結語
關鍵詞：內部控制；會計；規范
實行現代企業制度，加強企業內部會計控制，是企業管理科學的重要內容之一。正確合理地構造企業內部會計控制目標，是實現企業內部會計控制需要解決的重要問題之一。
1.內部會計控制的含義
內部會計控制是指單位為提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。一般說來我們可以將內部會計控制分為基礎控制、紀律控制和實物控制。
1.1 基礎控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經濟業務，及時發現處理過程和記錄中出現的錯誤?；A控制是確保會計控制目標實現的首要條件。
1.2. 紀律控制，即為保證基礎控制能充分發揮作用而進行的控制，它主要包括內部牽制和內部稽核。內部牽制是通過職責分工和業務程序的適當安排，使各項業務內容能自動被其他作業人員核對查證，從而達到相互制約、相互監督的作用。內部稽核是由單位專設的內部審計機構進行的內部審計和由會計主管及會計人員進行的內部審核。
1.3. 實物控制，即為了保護企業實物資產的安全完整所進行的控制。一般包括建立嚴格的入庫、出庫手續，建立安全、科學的保管制度，財產物資實行永續盤存制，建立完善財產清查制度等。
2.我國企業內部會計控制制度存在的問題
我國的企業內部會計控制在不斷發展的同時，也存在著許多的問題和困境，只有清楚的了解企業內部會計控制中存在的問題，才能夠找到解決問題的辦法，實現企業內部會計控制機制的完善。
2.1資本市場發育不健全，對內部會計控制信息缺少接受能力
社會主義市場經濟正處在不斷發展和完善的過程，我國的企業內部會計控制制度也處于不斷的完善之中。在這個過程中，越來越多的企業建立了一整套完善的內部會計控制制度，但是，也有很多企業由于資本市場發展的不完善，或者是其他的種種原因，到目前為止，還沒有建立健全的企業內部會計控制制度。我國資本市場的運行機制還存在著缺陷，相應的法律和法規不健全，不能夠為企業提供硬性的規則來規范非法牟利、非法經營的問題，在這種情況下，許多人還是按照傳統的經營管理方式，以權代法，對企業內部會計控制信息缺少接受的能力；傳統的計劃經濟時代的行政管理模式在某種程度上還控制著一些企業的發展，不論是資源，還是資金都沒有按照特定的預算和規定進行支配，同樣是按照領導的思想來決定資源的利用方式，財務部門和企業的其他部門都是按照領導的意思執行任務，缺少權力之間的監督和限制。所以，資本市場的不完善，發育不健全，是影響企業發展的主要原因。
2.2管理系統缺少控制力，內部制衡機制不健全
公司內部相互制衡的機制是企業治理和管理的核心，而能否對公司法人進行約束，主要是看企業中的董事會治理機構是否完善，規范的企業在法人之上建立董事會制度，形成企業內部法人和董事會相互制約的機制。然而，我國現階段的公司法人治理機構和董事會的作用是極其有限的，有些企業中的董事會甚至是“名存實亡”；有的企業沒有達到相應的規模，就沒有建立相應的董事會制度，在對法人的監督上存在著“真空”現象，沒有相互制衡的內部會計機制，領導者就有機會利用自己的職務之便，采用轉移資金的手段，挪用和侵占企業的資金，收受巨大數額的資金，貪污受賄的現象屢見不鮮，給國家和企業，甚至是個人造成了沉重的損失。
2.3越權管理，企業內部控制制度執行不力
企業的內部會計控制機制的設計在很多方面是存在缺陷的，設計者因為其經驗不足或者是知識水平有限等原因，或者是在設計的過程中，過多的考慮到領導的愛好傾向，導致控制機制的人為失效，加上執行者不能按照規定的運行模式進行指令的下達，越權管理，都可能會導致企業內部會計控制系統陷入癱瘓的境地；而企業控制系統中的控制機制和制度是企業正常運轉的核心管理工具，但是，目前在企業管理中，我國的人為管理因素過多，不是按照職位制進行管理，大多數都是按照品位制的模式進行運作，這種現象就導致領導者的作用在企業中是至關重要的，而且是只有領導的決策才是“可執行”的決策，所以，越權管理的現象時常發生。許多的企業雖然建立了一系列的規章和制度，但是卻有章不循，監管缺失，制度的剛性和嚴肅性趨之若鶩，特別是在企業內部的會計制度上，更是容易出現這種現象。
3.規范企業內部會計控制建設的建議
3.1規范內部會計控制制度
規范企業內部會計控制制度是實施企業內部會計控制的基本內控目標，因此，各企業都應該在符合國家有關法律、法規的前提下，深入研究本企業的實際情況，因地制宜地制定本企業的內部會計控制制度。
3.1.1企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應當明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。
3.1.2制定各種作業程序、管理辦法和工作目標， 并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。
3.1.3做好會計基礎工作，完善企業的會計信息系統。規定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限。同時還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業的運行、債權債務的管理等。
3.1.4做好宣傳工作，使全體員工了解有關內部控制制度，只有了解有關控制，才能自覺遵守。
3.1.5內部控制制度不能只寫在紙上、掛在墻上，而要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規定進行懲罰，以保證內部控制制度的嚴肅性。
3.2規范內外部監督管理
3.2.1加強內部監督。內部監督主要是由企業的內部審計來實施。內部審計工作的職責從審核會計賬目到對內部控制制度的評價以及經營情況的效率效果，并向企業最高管理部門提出報告，這將使企業的內部控制制度更加完善嚴密。通過內部審計，保證財務會計信息的真實性、完整性和可靠性。從分析與評價角度來講，對內部會計控制的分析與評價應該從兩方面著手: 一方面，從內部會計控制的具體構成要素與存在的薄弱環節上進行，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監控等構成要素的評價。另一方面，根據內部會計控制執行情況進行評價， 包括合理性評價、健全性的評價、有效性的評價等。通過以上措施來強化企業的內部監督機制， 促使企業內部會計控制的完善。
3.2.2加強外部監督。各級財政部門應當認真履行《會計法》等相關法律、法規賦予的相關責任，深入開展檢查， 加強外部監督，從而遏制企業內部會計控制行為事項的發生，對不認真建立和實施內部會計控制的企業加大處罰力度，對企業施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，促使企業實施內部控制，確保內部會計控制制度的落實。
3.3提高企業者和員工的素質
要加強對會計從業人員的管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化內部會計控制的基本要求。企業要有計劃地對管理人員進行業務、管理知識等方面的培訓，提高其業務水平和工作能力，從而使其增強內部控制意識，提高工作能力和道德水準。會計人員在內部控制中具有雙重身份，一方面，單位內部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，另一方面，會計人員又承擔著監督經營者及其他參與經營活動人員執行會計控制規范的責任，會計人員的作用發揮得如何，關系到內部控制制度實施的成敗。企業尤其要加強會計人員的職業道德和業務水平及能力的培養，才能為內部控制的有效實施提供保障。（作者單位：遼寧傳媒集團（遼寧日報社））
參考文獻：
［1］ 賀素清，劉連喜.淺談企業內部會計控制的規范建設.內蒙古財經學院學報（綜合版），2010（05）
